Представление уточненной декларации без первичной
Подборка наиболее важных документов по запросу Представление уточненной декларации без первичной (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС предпринимателю был доначислен НДС в связи с неправомерным невключением в налоговую базу авансовых платежей, решение предпринимателем не обжаловалось. В дальнейшем предприниматель подал уточненную налоговую декларацию. По результатам ее проверки налоговым органом установлен факт невключения в налоговую базу авансовых платежей, но, учитывая наличие вступившего в силу решения, которым были доначислены те же авансовые платежи, налоговый орган принял решение об отказе в привлечении к ответственности. Предприниматель полагал, что налоговый орган обязан сторнировать доначисления по проверке первичной декларации и отменить вынесенные по результатам этой проверки решения о взыскании. Предприниматель оспорил бездействие инспекции, а также решение, вынесенное по результатам проверки уточненной декларации. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд указал, что и первичная, и уточненная налоговая декларация являлись нулевыми, без сумм налога к начислению или к вычету, сами декларации являлись полностью идентичными. Представление уточненной налоговой декларации было направлено не на реализацию права, предусмотренного п. 1 ст. 81 НК РФ, а на злоупотребление данным правом с целью формального преодоления законной силы ранее вынесенного решения о привлечении к ответственности, а также на уход от обязанности по оплате доначислений по этому решению, поскольку на основании решения по результатам проверки уточенной декларации предприниматель к ответственности не привлекался, доначисления не производились с учетом ранее принятого ненормативного акта. Суд указал, что налоговое законодательство не содержит норм, согласно которым подача уточненных налоговых деклараций после вступления в силу решений, принятых по результатам проверки первоначальных деклараций, влечет отмену ранее принятых налоговым органом решений или внесение корректировочных записей в карточку расчета с бюджетом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС предпринимателю был доначислен НДС в связи с неправомерным невключением в налоговую базу авансовых платежей, решение предпринимателем не обжаловалось. В дальнейшем предприниматель подал уточненную налоговую декларацию. По результатам ее проверки налоговым органом установлен факт невключения в налоговую базу авансовых платежей, но, учитывая наличие вступившего в силу решения, которым были доначислены те же авансовые платежи, налоговый орган принял решение об отказе в привлечении к ответственности. Предприниматель полагал, что налоговый орган обязан сторнировать доначисления по проверке первичной декларации и отменить вынесенные по результатам этой проверки решения о взыскании. Предприниматель оспорил бездействие инспекции, а также решение, вынесенное по результатам проверки уточненной декларации. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд указал, что и первичная, и уточненная налоговая декларация являлись нулевыми, без сумм налога к начислению или к вычету, сами декларации являлись полностью идентичными. Представление уточненной налоговой декларации было направлено не на реализацию права, предусмотренного п. 1 ст. 81 НК РФ, а на злоупотребление данным правом с целью формального преодоления законной силы ранее вынесенного решения о привлечении к ответственности, а также на уход от обязанности по оплате доначислений по этому решению, поскольку на основании решения по результатам проверки уточенной декларации предприниматель к ответственности не привлекался, доначисления не производились с учетом ранее принятого ненормативного акта. Суд указал, что налоговое законодательство не содержит норм, согласно которым подача уточненных налоговых деклараций после вступления в силу решений, принятых по результатам проверки первоначальных деклараций, влечет отмену ранее принятых налоговым органом решений или внесение корректировочных записей в карточку расчета с бюджетом.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Общий порядок проведения камеральной проверки по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2026)Основанием для проведения камеральной проверки служат поданные вами первичные и уточненные декларации (расчеты), за исключением некоторых случаев. При этом не имеет значения, подали вы отчетность как налогоплательщик, плательщик взносов или налоговый агент (п. п. 1, 10 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Основанием для проведения камеральной проверки служат поданные вами первичные и уточненные декларации (расчеты), за исключением некоторых случаев. При этом не имеет значения, подали вы отчетность как налогоплательщик, плательщик взносов или налоговый агент (п. п. 1, 10 ст. 88 НК РФ).
Статья: Как подать "уточненку" по НДС без неприятных последствий
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, также имеет смысл подать уточненку. Начинать новую камеральную проверку уточненной декларации налоговики могут и без вручения акта по первичному отчету.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, также имеет смысл подать уточненку. Начинать новую камеральную проверку уточненной декларации налоговики могут и без вручения акта по первичному отчету.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 26.11.2025 N ЕД-7-3/1017@
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.12.2025 N 84818)При заполнении первичной Декларации и уточненных Деклараций за соответствующий налоговый период в поле "номер корректировки" проставляется сквозная нумерация, где номер корректировки для первичной Декларации принимает значение "0--", для уточненных Деклараций номер указывается последовательно ("1--", "2--", "3--" и так далее). Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации.
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.12.2025 N 84818)При заполнении первичной Декларации и уточненных Деклараций за соответствующий налоговый период в поле "номер корректировки" проставляется сквозная нумерация, где номер корректировки для первичной Декларации принимает значение "0--", для уточненных Деклараций номер указывается последовательно ("1--", "2--", "3--" и так далее). Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации.
Приказ ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/992@
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по туристическому налогу в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.12.2024 N 80704)Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации;
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по туристическому налогу в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.12.2024 N 80704)Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации;
Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Отдельные требования при представлении уточненной налоговой декларации, в которой сумма убытка заявлена к уменьшению, не установлены. Однако имеются общие нормы, касающиеся налоговой декларации с убытком. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Отдельные требования при представлении уточненной налоговой декларации, в которой сумма убытка заявлена к уменьшению, не установлены. Однако имеются общие нормы, касающиеся налоговой декларации с убытком. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее признанной в бухгалтерском и налоговом учете убытком в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2026)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Вправе ли инспекция не учитывать уточненную декларацию за проверенный период, поданную до вынесения решения по результатам камеральной проверки
(КонсультантПлюс, 2026)ФНС России поясняет: при представлении налогоплательщиком уточненной декларации после составления акта проверки либо за рамками сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88 НК РФ, основания для прекращения проверки первичной декларации отсутствуют и налоговый орган обязан вынести решение. Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению по уточненной декларации, инспекция проверяет в ходе самостоятельной проверки, по итогам которой принимаются решения, предусмотренные ст. 176 НК РФ.
Вправе ли инспекция не учитывать уточненную декларацию за проверенный период, поданную до вынесения решения по результатам камеральной проверки
(КонсультантПлюс, 2026)ФНС России поясняет: при представлении налогоплательщиком уточненной декларации после составления акта проверки либо за рамками сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88 НК РФ, основания для прекращения проверки первичной декларации отсутствуют и налоговый орган обязан вынести решение. Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению по уточненной декларации, инспекция проверяет в ходе самостоятельной проверки, по итогам которой принимаются решения, предусмотренные ст. 176 НК РФ.
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Тем не менее, если налоговый орган уже составил по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручил его предприятию, смысл подать "уточненку" все же есть. Начинать новую камеральную проверку "обновленной" декларации инспекция может и без вручения акта по первичному отчету.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Тем не менее, если налоговый орган уже составил по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручил его предприятию, смысл подать "уточненку" все же есть. Начинать новую камеральную проверку "обновленной" декларации инспекция может и без вручения акта по первичному отчету.
Готовое решение: В каком порядке представляется декларация по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Подавайте уточненную декларацию по НДС тем же способом, что и первичную (способы подачи декларации по НДС описаны в разд. 4 данного материала). Если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, то такую декларацию нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Без нее декларацию не примут. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 8 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, пп. 6 п. 19, п. 164 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@.
(КонсультантПлюс, 2026)Подавайте уточненную декларацию по НДС тем же способом, что и первичную (способы подачи декларации по НДС описаны в разд. 4 данного материала). Если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, то такую декларацию нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Без нее декларацию не примут. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 8 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, пп. 6 п. 19, п. 164 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@.
Вопрос: Физлицо сдало 3-НДФЛ о продаже недвижимости с нарушением срока с исчисленным налогом к уплате без учета расходов на покупку. Во время камеральной проверки сдана уточненная декларация с отражением расходов. Сумма НДФЛ уменьшилась. Из какой суммы налога рассчитать штраф за непредставление декларации и неуплату налога?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Физлицо не сдало в установленный срок декларацию по форме 3-НДФЛ о продаже недвижимости. После истребования пояснений от налогового органа декларация была сдана с нарушением срока с исчисленным налогом к уплате от продажи имущества без учета расходов на покупку. Во время камеральной проверки сдана уточненная декларация с приложением документов, подтверждающих расходы. В итоге по уточненной декларации сумма НДФЛ к уплате уменьшилась.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Физлицо не сдало в установленный срок декларацию по форме 3-НДФЛ о продаже недвижимости. После истребования пояснений от налогового органа декларация была сдана с нарушением срока с исчисленным налогом к уплате от продажи имущества без учета расходов на покупку. Во время камеральной проверки сдана уточненная декларация с приложением документов, подтверждающих расходы. В итоге по уточненной декларации сумма НДФЛ к уплате уменьшилась.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Обязан ли налоговый орган аннулировать данные уточненной декларации, поданной неустановленным (неуполномоченным) лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Верховный Суд РФ посчитал решения судов трех инстанций о невозможности исключить из обработки уточненные декларации, поданные неустановленными лицами, и восстановить результаты первичных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, незаконными. Он указал, что ссылки на отсутствие у налогового органа технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений, не могли служить основанием для отказа обществу в восстановлении его нарушенных прав.
Обязан ли налоговый орган аннулировать данные уточненной декларации, поданной неустановленным (неуполномоченным) лицом
(КонсультантПлюс, 2026)Верховный Суд РФ посчитал решения судов трех инстанций о невозможности исключить из обработки уточненные декларации, поданные неустановленными лицами, и восстановить результаты первичных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, незаконными. Он указал, что ссылки на отсутствие у налогового органа технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений, не могли служить основанием для отказа обществу в восстановлении его нарушенных прав.
Готовое решение: Как заполняет декларацию по НДС за периоды до IV квартала 2024 г. включительно налоговый агент
(КонсультантПлюс, 2025)на титульном листе в показателе "Номер корректировки" укажите порядковый номер корректировки. Если это первая уточненная декларация за соответствующий квартал, то поставьте "1--", если вторая - "2--" и так далее. Уточненную декларацию можно подать, только если ранее вы подали первичную отчетность. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ. Поэтому нельзя заполнить номер корректировки по уточняющей декларации при отсутствии ранее принятой инспекцией первичной отчетности (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС);
(КонсультантПлюс, 2025)на титульном листе в показателе "Номер корректировки" укажите порядковый номер корректировки. Если это первая уточненная декларация за соответствующий квартал, то поставьте "1--", если вторая - "2--" и так далее. Уточненную декларацию можно подать, только если ранее вы подали первичную отчетность. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ. Поэтому нельзя заполнить номер корректировки по уточняющей декларации при отсутствии ранее принятой инспекцией первичной отчетности (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС);
Статья: "Учебный" соцвычет: отвечаем на вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)Подчеркну, что в связи с отсутствием в НК специальных правил для такой ситуации, по моему мнению, здесь должен применяться стандартный механизм корректировки вычета - подать декларацию (в нашем случае первичную, поскольку вычет получен через налогового агента на основании уведомления из ИФНС) необходимо за тот год, в котором такой вычет был предоставлен.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)Подчеркну, что в связи с отсутствием в НК специальных правил для такой ситуации, по моему мнению, здесь должен применяться стандартный механизм корректировки вычета - подать декларацию (в нашем случае первичную, поскольку вычет получен через налогового агента на основании уведомления из ИФНС) необходимо за тот год, в котором такой вычет был предоставлен.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Во-вторых, уточненку нужно представить в ИФНС, где вы состоите на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган вы подавали первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Во-вторых, уточненку нужно представить в ИФНС, где вы состоите на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган вы подавали первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).