Правовая природа ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Правовая природа ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как считать пени при выявлении схемы дробления бизнеса
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)По итогам проверки компании были произведены доначисления, в том числе НДС, а также штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ и пени. Затем налоговый орган внес изменения в свое решение, уменьшив сумму доначисленного НДС, рассчитав ее с учетом уплаченных предпринимателем сумм. При этом размер пеней по НДС налоговики оставили прежним. По их мнению, платежи, произведенные предпринимателем, должны учитываться в счет погашения образовавшейся недоимки по НДС с момента их фактической уплаты (поступления в бюджет). А зачет данных сумм в счет уменьшения размера доначисленного НДС искажает правовую природу пеней как финансовой санкции за недополучение бюджетом причитающихся налоговых сумм, и таким образом нарушает публичные интересы государства.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)По итогам проверки компании были произведены доначисления, в том числе НДС, а также штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ и пени. Затем налоговый орган внес изменения в свое решение, уменьшив сумму доначисленного НДС, рассчитав ее с учетом уплаченных предпринимателем сумм. При этом размер пеней по НДС налоговики оставили прежним. По их мнению, платежи, произведенные предпринимателем, должны учитываться в счет погашения образовавшейся недоимки по НДС с момента их фактической уплаты (поступления в бюджет). А зачет данных сумм в счет уменьшения размера доначисленного НДС искажает правовую природу пеней как финансовой санкции за недополучение бюджетом причитающихся налоговых сумм, и таким образом нарушает публичные интересы государства.
Статья: Налоговая оговорка, гражданское право и налоговый суверенитет
(Карасева М.В.)
("Финансовое право", 2023, N 4)<4> Активизация дискуссии имеет место в связи с Определением КС РФ N 2134-О. См.: Пепеляев С.Г. Круглый стол. Переложение налогов и экономико-правовая природа НДС // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2021 года. М., 2022. С. 183 - 191.
(Карасева М.В.)
("Финансовое право", 2023, N 4)<4> Активизация дискуссии имеет место в связи с Определением КС РФ N 2134-О. См.: Пепеляев С.Г. Круглый стол. Переложение налогов и экономико-правовая природа НДС // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2021 года. М., 2022. С. 183 - 191.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Подход к определению даты уплаты налога на прибыль, сложившийся в судебной практике, мотивирован схожестью правовой природы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и налога на прибыль, но этот подход не применим к начислению и уплате НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Подход к определению даты уплаты налога на прибыль, сложившийся в судебной практике, мотивирован схожестью правовой природы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и налога на прибыль, но этот подход не применим к начислению и уплате НДС.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд округа, направляя дело на новое рассмотрение, поскольку заявленная к возврату из бюджета сумма квалифицирована предпринимателем как переплата по НДС, в предмет исследования по делу подлежал включению вопрос о правовой природе данных денежных средств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд округа, направляя дело на новое рассмотрение, поскольку заявленная к возврату из бюджета сумма квалифицирована предпринимателем как переплата по НДС, в предмет исследования по делу подлежал включению вопрос о правовой природе данных денежных средств.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019)В частности, на основании п. 3 ст. 3 НК РФ (принцип экономической обоснованности налогов) при разрешении споров, связанных с взиманием НДС, необходимо принимать во внимание, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019)В частности, на основании п. 3 ст. 3 НК РФ (принцип экономической обоснованности налогов) при разрешении споров, связанных с взиманием НДС, необходимо принимать во внимание, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.
Статья: Проблемы законодательного регулирования финансовой аренды (лизинга) в России
(Абрамян С.К., Голубкина К.В.)
("Право и экономика", 2024, N 6)Позиция Лизингодателя заключалась в том: утверждения Лизингополучателя о том, что суммы НДС с операции по реализации изъятого предмета лизинга "покрываются за счет вознаграждения лизингодателя (платы за финансирование)" и "учитываются в составе лизинговых платежей (в частности, покрываются за счет входящей в их структуру платы за финансирование)" противоречат нормам материального права - ст. ст. 168, 173, 174 НК РФ, а также указанным выше разъяснениям Президиума Верховного Суда РФ и экономико-правовой природе НДС как косвенного налога, исходя из которых источником перечисляемого в бюджет НДС для налогоплательщика (Лизингодателя) является сумма НДС, полученная Лизингодателем от покупателя Предмета лизинга, а не лизинговые платежи или собственные средства.
(Абрамян С.К., Голубкина К.В.)
("Право и экономика", 2024, N 6)Позиция Лизингодателя заключалась в том: утверждения Лизингополучателя о том, что суммы НДС с операции по реализации изъятого предмета лизинга "покрываются за счет вознаграждения лизингодателя (платы за финансирование)" и "учитываются в составе лизинговых платежей (в частности, покрываются за счет входящей в их структуру платы за финансирование)" противоречат нормам материального права - ст. ст. 168, 173, 174 НК РФ, а также указанным выше разъяснениям Президиума Верховного Суда РФ и экономико-правовой природе НДС как косвенного налога, исходя из которых источником перечисляемого в бюджет НДС для налогоплательщика (Лизингодателя) является сумма НДС, полученная Лизингодателем от покупателя Предмета лизинга, а не лизинговые платежи или собственные средства.
Статья: Концепция налога как правовой формы возложения обязанности: генезис идеи
(Журавлева О.О.)
("Финансовое право", 2025, N 9)<24> В том числе при исследовании с позиций права фискальных сборов, парафискалитетов, самообложения, налога на добавленную стоимость, акцизов, платежей за землю, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых. См., напр.: Баценков Н.Н. Правовая природа налога на добавленную стоимость // Налоги. 2014. N 6. С. 3 - 6 (СПС "КонсультантПлюс"); Корнев А.Д. Признаки фискальных сборов и парафискалитетов // Актуальные проблемы российского права. 2017. N 7. С. 29; Журавлева О.О. Правовая природа самообложения // Финансовое право. 2012. N 10. С. 2, 4; Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 4 июня 2018 г. N 123-ФЗ "Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг" (постатейный) / О.А. Акопян, О.В. Веремеева, Н.С. Воробьев [и др.]; под общ. ред. Ю.В. Воронина; отв. ред. Н.А. Поветкина. М., 2022. С. 89; Моисеенко М.А. Правовые проблемы налогообложения природной ренты // Финансовое право. 2012. N 1. С. 25.
(Журавлева О.О.)
("Финансовое право", 2025, N 9)<24> В том числе при исследовании с позиций права фискальных сборов, парафискалитетов, самообложения, налога на добавленную стоимость, акцизов, платежей за землю, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых. См., напр.: Баценков Н.Н. Правовая природа налога на добавленную стоимость // Налоги. 2014. N 6. С. 3 - 6 (СПС "КонсультантПлюс"); Корнев А.Д. Признаки фискальных сборов и парафискалитетов // Актуальные проблемы российского права. 2017. N 7. С. 29; Журавлева О.О. Правовая природа самообложения // Финансовое право. 2012. N 10. С. 2, 4; Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 4 июня 2018 г. N 123-ФЗ "Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг" (постатейный) / О.А. Акопян, О.В. Веремеева, Н.С. Воробьев [и др.]; под общ. ред. Ю.В. Воронина; отв. ред. Н.А. Поветкина. М., 2022. С. 89; Моисеенко М.А. Правовые проблемы налогообложения природной ренты // Финансовое право. 2012. N 1. С. 25.
Статья: Обзор ВС РФ по банкротным спорам за 2024 год: 9 важных позиций для судов и кредиторов
(Кравченко А., Елисеев К.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2025, N 2)Однако ВС РФ поставил эти доводы под сомнение и включил налоговую задолженность в третью очередь реестра. Высшая инстанция разъяснила, что по своей правовой природе налоговый вычет по НДС - это форма имущественного предоставления со стороны государства. Из этого следует, что для целей квалификации восстановленного НДС в рамках дела о банкротстве ключевым обстоятельством является налоговый период совершения операции, по итогам которой был предоставлен вычет: если данный период окончился до момента возбуждения производства по делу, то восстановленная налоговая задолженность будет реестровым требованием <9>.
(Кравченко А., Елисеев К.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2025, N 2)Однако ВС РФ поставил эти доводы под сомнение и включил налоговую задолженность в третью очередь реестра. Высшая инстанция разъяснила, что по своей правовой природе налоговый вычет по НДС - это форма имущественного предоставления со стороны государства. Из этого следует, что для целей квалификации восстановленного НДС в рамках дела о банкротстве ключевым обстоятельством является налоговый период совершения операции, по итогам которой был предоставлен вычет: если данный период окончился до момента возбуждения производства по делу, то восстановленная налоговая задолженность будет реестровым требованием <9>.
Статья: Экономический анализ и толкование норм об НДС
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2022, N 5)Статья посвящена роли экономического анализа при толковании норм права на примере норм налогового права, посвященных НДС. Автор отмечает те проблемы, которые вызвало долгое отсутствие правильного понимания экономико-правовой природы НДС в России, а также приводит примеры из зарубежной судебной практики и практики ВС РФ, в которых использование экономического анализа при толковании налоговых норм позволило правильно их интерпретировать и разрешить рассматриваемые споры.
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2022, N 5)Статья посвящена роли экономического анализа при толковании норм права на примере норм налогового права, посвященных НДС. Автор отмечает те проблемы, которые вызвало долгое отсутствие правильного понимания экономико-правовой природы НДС в России, а также приводит примеры из зарубежной судебной практики и практики ВС РФ, в которых использование экономического анализа при толковании налоговых норм позволило правильно их интерпретировать и разрешить рассматриваемые споры.
Статья: Место реализации для целей налогообложения НДС трансграничных операций внутри ЕАЭС
(Швед Ю.Н.)
("Российский юридический журнал", 2024, N 1)Правовая природа НДС как налога на потребление предопределила зависимость права конкретного государства на взимание НДС от нахождения "места реализации (налогообложения)" <1> товаров (работ, услуг) в рамках его территориальных границ (юрисдикции <2>). Фактическая уплата налога производится только по месту окончательного потребления соответствующего товара (работы, услуги), что при международном обороте позволяет распределять суммы налоговых платежей между фактически конкурирующими государствами и устранить чрезмерное налогообложение (отсутствие налогообложения).
(Швед Ю.Н.)
("Российский юридический журнал", 2024, N 1)Правовая природа НДС как налога на потребление предопределила зависимость права конкретного государства на взимание НДС от нахождения "места реализации (налогообложения)" <1> товаров (работ, услуг) в рамках его территориальных границ (юрисдикции <2>). Фактическая уплата налога производится только по месту окончательного потребления соответствующего товара (работы, услуги), что при международном обороте позволяет распределять суммы налоговых платежей между фактически конкурирующими государствами и устранить чрезмерное налогообложение (отсутствие налогообложения).
Статья: Принцип нейтральности налога на добавленную стоимость
(Шелкунов А.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Так, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 21 декабря 2018 г. N 306-КГ18-13567 обоснованно отмечается, что критерием, в соответствии с которым суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), подлежат или не подлежат вычету, является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг). Экономико-правовая природа НДС предполагает неотъемлемую возможность принятия к вычету сумм предъявленного НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг) для использования в дальнейших облагаемых операциях. В противном случае налогоплательщик должен нести бремя затрат на такой предъявленный НДС за свой счет.
(Шелкунов А.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Так, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 21 декабря 2018 г. N 306-КГ18-13567 обоснованно отмечается, что критерием, в соответствии с которым суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), подлежат или не подлежат вычету, является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг). Экономико-правовая природа НДС предполагает неотъемлемую возможность принятия к вычету сумм предъявленного НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг) для использования в дальнейших облагаемых операциях. В противном случае налогоплательщик должен нести бремя затрат на такой предъявленный НДС за свой счет.
Статья: Цена договора подлежит увеличению на сумму НДС, если необлагаемые операции становятся облагаемыми вследствие изменения налогового законодательства
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)СКЭС ВС РФ признала ошибочными позиции первой и кассационной инстанций и заняла сторону общества. В своих выводах Коллегия опиралась на экономико-правовую природу НДС.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)СКЭС ВС РФ признала ошибочными позиции первой и кассационной инстанций и заняла сторону общества. В своих выводах Коллегия опиралась на экономико-правовую природу НДС.
Статья: Кто "платит" за изменение режима обложения НДС - поставщик или покупатель? КС РФ - о распределении рисков
(Иванова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 12)По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление, взимаемым на каждой стадии производства и реализации до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. Расходы поставщика по уплате налога фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их конечному потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС.
(Иванова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 12)По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление, взимаемым на каждой стадии производства и реализации до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. Расходы поставщика по уплате налога фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их конечному потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС.