Правила зачета налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Правила зачета налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 176 "Порядок возмещения налога" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа и обязании принять решение о начислении и выплате процентов за несвоевременное возмещение НДС. Согласно материалам дела по результатам налоговой проверки обществу было отказано в возмещении НДС. Данное решение было обжаловано в судебном порядке, НДС был восстановлен в КРСБ. Затем налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию с заявлением о начислении и уплате процентов на основании ст. ст. 78 и 176 НК РФ за нарушение срока возврата НДС. Однако налоговый орган отказал в выплате процентов, пояснив, что общество должно сначала обратиться с заявлением о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога. Признавая действия налоговой инспекции правомерными, суд указал, что из смысла ст. 78 НК РФ следует, что наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ процентов. В свою очередь, отсутствие соответствующего заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога. Данные правила начисления процентов при возмещении НДС распространяются в том числе на ситуации, когда налоговым органом незаконно отказано в возмещении НДС, что повлекло за собой нарушение сроков возмещения. Общество заявление на зачет (возврат) НДС в налоговый орган не направляло. Учитывая данное обстоятельство, суд пришел к выводу об отсутствии у налоговой инспекции обязанности начислять проценты за несвоевременный его возврат, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении или решение об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа и обязании принять решение о начислении и выплате процентов за несвоевременное возмещение НДС. Согласно материалам дела по результатам налоговой проверки обществу было отказано в возмещении НДС. Данное решение было обжаловано в судебном порядке, НДС был восстановлен в КРСБ. Затем налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию с заявлением о начислении и уплате процентов на основании ст. ст. 78 и 176 НК РФ за нарушение срока возврата НДС. Однако налоговый орган отказал в выплате процентов, пояснив, что общество должно сначала обратиться с заявлением о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога. Признавая действия налоговой инспекции правомерными, суд указал, что из смысла ст. 78 НК РФ следует, что наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ процентов. В свою очередь, отсутствие соответствующего заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога. Данные правила начисления процентов при возмещении НДС распространяются в том числе на ситуации, когда налоговым органом незаконно отказано в возмещении НДС, что повлекло за собой нарушение сроков возмещения. Общество заявление на зачет (возврат) НДС в налоговый орган не направляло. Учитывая данное обстоятельство, суд пришел к выводу об отсутствии у налоговой инспекции обязанности начислять проценты за несвоевременный его возврат, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении или решение об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил применение обществом и его взаимосвязанными лицами схемы "дробления" бизнеса в целях применения льготных режимов налогообложения, доначислил налог на прибыль и НДС. Согласно правилам проведения зачета сумму, уплаченную на УСН, суд в приоритетном порядке зачел в счет налога на прибыль и соответствующих штрафных санкций, а оставшаяся часть была направлена на зачет недоимки по НДС (без зачета пеней и штрафов). Налогоплательщик настаивал на том, что в период совершения правонарушения бюджет фактически понес потери в размере суммы недоимки за вычетом суммы, оставшейся после зачета по налогу на прибыль. Суд указал, что, поскольку УСН не является эквивалентом НДС (в отличие от налога на прибыль), обществу надлежало совершить действия, направленные на самостоятельную уплату налога, в частности представить в налоговый орган заявление о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога. Учитывая, что налогоплательщик указанные действия не осуществлял, суд признал обоснованным определение размера пеней и штрафов по НДС исходя из изначальной суммы недоимки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил применение обществом и его взаимосвязанными лицами схемы "дробления" бизнеса в целях применения льготных режимов налогообложения, доначислил налог на прибыль и НДС. Согласно правилам проведения зачета сумму, уплаченную на УСН, суд в приоритетном порядке зачел в счет налога на прибыль и соответствующих штрафных санкций, а оставшаяся часть была направлена на зачет недоимки по НДС (без зачета пеней и штрафов). Налогоплательщик настаивал на том, что в период совершения правонарушения бюджет фактически понес потери в размере суммы недоимки за вычетом суммы, оставшейся после зачета по налогу на прибыль. Суд указал, что, поскольку УСН не является эквивалентом НДС (в отличие от налога на прибыль), обществу надлежало совершить действия, направленные на самостоятельную уплату налога, в частности представить в налоговый орган заявление о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога. Учитывая, что налогоплательщик указанные действия не осуществлял, суд признал обоснованным определение размера пеней и штрафов по НДС исходя из изначальной суммы недоимки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как работает механизм устранения двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)правила зачета (вычета) налога, уплаченного в одной стране, в счет налога в другой стране;
(КонсультантПлюс, 2026)правила зачета (вычета) налога, уплаченного в одной стране, в счет налога в другой стране;
Статья: Проблемы устранения двойного налогообложения в период приостановления действия налоговых договоров России
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2024, N 10)Правила зачета иностранных налогов в России можно разделить на две группы:
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2024, N 10)Правила зачета иностранных налогов в России можно разделить на две группы:
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"34. Согласно пункту 14 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"34. Согласно пункту 14 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.
Готовое решение: При каких условиях прекращается обязанность по уплате налога
(КонсультантПлюс, 2026)вы исполнили ее, например: перечислили ЕНП, сделали зачет либо налог с вас удержал налоговый агент по правилам ст. 45 НК РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)вы исполнили ее, например: перечислили ЕНП, сделали зачет либо налог с вас удержал налоговый агент по правилам ст. 45 НК РФ;
Статья: Зачет суммы государственной пошлины, уплаченной при обращении в суд, в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате при обращении в другой суд
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Имеется коллизия нормы п. 3 ст. 333.18 НК РФ, устанавливающей принцип территориальности уплаты госпошлины, и норм пп. 2 п. 1 ст. 333.40, пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ, устанавливающих возможность зачета госпошлины. Позиция судов по устранению коллизии неоднозначна: от полного отрицания возможности зачета в случае нарушения принципа территориальности до признания возможности зачета только в случаях, установленных пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ. Однако сложившиеся позиции судов по устранению данной коллизии могут быть пересмотрены с учетом п. 1 ст. 78 НК РФ, устанавливающего правило зачета излишне уплаченного налога в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Имеется коллизия нормы п. 3 ст. 333.18 НК РФ, устанавливающей принцип территориальности уплаты госпошлины, и норм пп. 2 п. 1 ст. 333.40, пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ, устанавливающих возможность зачета госпошлины. Позиция судов по устранению коллизии неоднозначна: от полного отрицания возможности зачета в случае нарушения принципа территориальности до признания возможности зачета только в случаях, установленных пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ. Однако сложившиеся позиции судов по устранению данной коллизии могут быть пересмотрены с учетом п. 1 ст. 78 НК РФ, устанавливающего правило зачета излишне уплаченного налога в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
Готовое решение: При каких условиях обязанность по уплате налога считается исполненной
(КонсультантПлюс, 2026)Те же самые правила действуют, когда третье лицо платит за вас налог путем зачета средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, в счет такой уплаты.
(КонсультантПлюс, 2026)Те же самые правила действуют, когда третье лицо платит за вас налог путем зачета средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, в счет такой уплаты.
Статья: Правовая модель частичного приостановления действия международных налоговых договоров России
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 10)Международное право всегда воспроизводит особенности системы межгосударственных отношений <47>, что, собственно, мы особенно ярко и наблюдаем в настоящее время. Одностороннее приостановление может быть отозвано, и действие соглашения возобновлено. Однако в случае-прецеденте обе стороны (Латвия и Россия) заявили о приостановлении договора, по-разному определив условия, при которых оно может быть прекращено. И если гипотетически предположить, что Латвия отказалась бы от своего решения о приостановлении (до денонсации), это не привело бы автоматически к возобновлению действия СИДН, поскольку была оформлена позиция Российской Федерации о приостановлении действия данного договора. Заметим, что соглашение с Латвией было приостановлено полностью, в том числе в части правил устранения двойного налогообложения, что может создавать проблемы при зачете налога на доходы физических лиц, в том числе учитывая особенности формулировки п. 1 ст. 232 НК РФ <48>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 10)Международное право всегда воспроизводит особенности системы межгосударственных отношений <47>, что, собственно, мы особенно ярко и наблюдаем в настоящее время. Одностороннее приостановление может быть отозвано, и действие соглашения возобновлено. Однако в случае-прецеденте обе стороны (Латвия и Россия) заявили о приостановлении договора, по-разному определив условия, при которых оно может быть прекращено. И если гипотетически предположить, что Латвия отказалась бы от своего решения о приостановлении (до денонсации), это не привело бы автоматически к возобновлению действия СИДН, поскольку была оформлена позиция Российской Федерации о приостановлении действия данного договора. Заметим, что соглашение с Латвией было приостановлено полностью, в том числе в части правил устранения двойного налогообложения, что может создавать проблемы при зачете налога на доходы физических лиц, в том числе учитывая особенности формулировки п. 1 ст. 232 НК РФ <48>.
Статья: Международные налоговые договоры. Минус 1. Плюс 1. Что дальше?
(Хаванова И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)Обратившись к внутреннему законодательству, конечно, мы обнаружим в Налоговом кодексе РФ правила устранения двойного налогообложения: НДФЛ (ст. 232), налог на прибыль организаций (ст. 311), налог на имущество организаций (ст. 386.1). Однако следует обратить внимание на особенность формулировки п. 1 ст. 232 НК РФ: фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения. Таким образом, зачет налога увязан с наличием у России международного договора с государством, в котором уплачен налог. Иначе сформулировано правило о зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 311 НК РФ), возможность зачета здесь обусловлена фактом уплаты налога за рубежом (сумма ограничена величиной налога, который организация заплатила бы по российским правилам). Но это не значит, что налог на прибыль совсем "свободен" от наличия или отсутствия международного договора. Так, в силу п. 2 ст. 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по правилам главы 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
(Хаванова И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)Обратившись к внутреннему законодательству, конечно, мы обнаружим в Налоговом кодексе РФ правила устранения двойного налогообложения: НДФЛ (ст. 232), налог на прибыль организаций (ст. 311), налог на имущество организаций (ст. 386.1). Однако следует обратить внимание на особенность формулировки п. 1 ст. 232 НК РФ: фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения. Таким образом, зачет налога увязан с наличием у России международного договора с государством, в котором уплачен налог. Иначе сформулировано правило о зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 311 НК РФ), возможность зачета здесь обусловлена фактом уплаты налога за рубежом (сумма ограничена величиной налога, который организация заплатила бы по российским правилам). Но это не значит, что налог на прибыль совсем "свободен" от наличия или отсутствия международного договора. Так, в силу п. 2 ст. 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по правилам главы 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
Статья: "Спецрежимные" вопросы о страховых взносах
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Июльские поправки в самом деле предусматривают возможность уменьшения налога при УСН/ПСН на еще не уплаченные взносы. Более того, этот порядок распространен на правоотношения, возникшие с 01.01.2023, то есть уменьшить налог на неуплаченные взносы можно и задним числом. Но это касается взносов за 2023 г. и последующие годы. Взносы же за периоды, предшествующие 2023 г., уплаченные после 31.12.2022, уменьшают налог за налоговые периоды 2023 - 2025 гг. - это прямо предусмотрено действующей редакцией НК <19>. То есть для взносов за 2022 г. правило зачета в уменьшение налога прежнее - по факту уплаты. И пока на ЕНС не погашена обязанность по уплате 1%-х взносов за 2022 г., уменьшить на них "упрощенный" налог нельзя.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Июльские поправки в самом деле предусматривают возможность уменьшения налога при УСН/ПСН на еще не уплаченные взносы. Более того, этот порядок распространен на правоотношения, возникшие с 01.01.2023, то есть уменьшить налог на неуплаченные взносы можно и задним числом. Но это касается взносов за 2023 г. и последующие годы. Взносы же за периоды, предшествующие 2023 г., уплаченные после 31.12.2022, уменьшают налог за налоговые периоды 2023 - 2025 гг. - это прямо предусмотрено действующей редакцией НК <19>. То есть для взносов за 2022 г. правило зачета в уменьшение налога прежнее - по факту уплаты. И пока на ЕНС не погашена обязанность по уплате 1%-х взносов за 2022 г., уменьшить на них "упрощенный" налог нельзя.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)5. Устранение двойного налогообложения. Российское налоговое законодательство не предусматривает освобождение от налогообложения зарубежной прибыли и имущества компании. Как уже отмечалось, в соответствии с общим правилом метод налогового зачета (tax credit method) подлежит применению (ст. 311 НК РФ применительно к налогу на прибыль организаций и ст. 386.1 НК РФ применительно к налогу на имущество организаций). Налоговый зачет может быть предоставлен в пределах суммы, подлежащей уплате в российский бюджет в части соответствующего объекта налогообложения. При этом очевидно, что необходимо представить документальное подтверждение уплаченных за рубежом налогов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)5. Устранение двойного налогообложения. Российское налоговое законодательство не предусматривает освобождение от налогообложения зарубежной прибыли и имущества компании. Как уже отмечалось, в соответствии с общим правилом метод налогового зачета (tax credit method) подлежит применению (ст. 311 НК РФ применительно к налогу на прибыль организаций и ст. 386.1 НК РФ применительно к налогу на имущество организаций). Налоговый зачет может быть предоставлен в пределах суммы, подлежащей уплате в российский бюджет в части соответствующего объекта налогообложения. При этом очевидно, что необходимо представить документальное подтверждение уплаченных за рубежом налогов.