Пп 6 п 3 ст 170
Подборка наиболее важных документов по запросу Пп 6 п 3 ст 170 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 <НДС при покупке ОС и НМА за счет "возвратных" субсидий: принимать к вычету или нет?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами Российской Федерации, к вычету не принимаются. Так установлено пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это касается тех бюджетных средств, которые предоставлены на условиях безвозвратности.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами Российской Федерации, к вычету не принимаются. Так установлено пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это касается тех бюджетных средств, которые предоставлены на условиях безвозвратности.
Статья: Как учесть финобеспечение предупредительных мер и возмещаемые расходы
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 3)<7> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-07-11/42124.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 3)<7> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-07-11/42124.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он не должен был восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в связи с получением из бюджета субсидии на оплату расходов на приобретение товаров (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ), т.к. налог в сумму субсидии не был включен.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он не должен был восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в связи с получением из бюджета субсидии на оплату расходов на приобретение товаров (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ), т.к. налог в сумму субсидии не был включен.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил к уплате в бюджет НДС, уплаченный поставщикам топливно-энергетических ресурсов за счет средств субсидии, полученной из местного бюджета. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что в состав предоставленной субсидии не был включен НДС. Суд проанализировал положения решения муниципального образования об утверждении бюджета, а также условия договора о предоставлении субсидии и пришел к выводу, что в них отсутствовали сведения о предназначении средств субсидии для покрытия задолженности с включением в данную сумму НДС. В платежных поручениях, которыми субсидия была перечислена на счет налогоплательщика, также не указывалось на наличие в составе перечисленных сумм НДС. Кроме того, размер субсидии не покрывал даже основной долг налогоплательщика перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Тот факт, что денежными средствами, полученными в качестве субсидии, налогоплательщик рассчитался с поставщиком по задолженности, включающей в себя НДС, не может свидетельствовать о том, что бюджетные инвестиции были выделены бюджетным распорядителем на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) с включением предъявленных сумм НДС. Суд пришел к выводу, что в составе субсидии НДС не содержался, а потому у общества отсутствует обязанность по его восстановлению.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил к уплате в бюджет НДС, уплаченный поставщикам топливно-энергетических ресурсов за счет средств субсидии, полученной из местного бюджета. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что в состав предоставленной субсидии не был включен НДС. Суд проанализировал положения решения муниципального образования об утверждении бюджета, а также условия договора о предоставлении субсидии и пришел к выводу, что в них отсутствовали сведения о предназначении средств субсидии для покрытия задолженности с включением в данную сумму НДС. В платежных поручениях, которыми субсидия была перечислена на счет налогоплательщика, также не указывалось на наличие в составе перечисленных сумм НДС. Кроме того, размер субсидии не покрывал даже основной долг налогоплательщика перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Тот факт, что денежными средствами, полученными в качестве субсидии, налогоплательщик рассчитался с поставщиком по задолженности, включающей в себя НДС, не может свидетельствовать о том, что бюджетные инвестиции были выделены бюджетным распорядителем на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) с включением предъявленных сумм НДС. Суд пришел к выводу, что в составе субсидии НДС не содержался, а потому у общества отсутствует обязанность по его восстановлению.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)11. Субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись в том числе и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)11. Субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись в том числе и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ).
Готовое решение: Как отразить восстановление НДС в книге продаж
(КонсультантПлюс, 2026)В книге продаж за квартал, в котором вы получили субсидию или бюджетную инвестицию на возмещение затрат, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому вы приняли НДС к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).
(КонсультантПлюс, 2026)В книге продаж за квартал, в котором вы получили субсидию или бюджетную инвестицию на возмещение затрат, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому вы приняли НДС к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- восстановленный НДС. Например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ (подп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ); восстановленный НДС по ввезенным товарам, если они оказались ненадлежащего качества, не используются в операциях, облагаемых НДС, и возвращаются иностранному поставщику (п. 3 ст. 170); НДС, принятый к вычету по недвижимости, которую начали использовать в операциях, не облагаемых НДС, подлежащий восстановлению (п. 5 ст. 171.1 НК РФ); НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, который фирма платит за счет собственных средств;
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- восстановленный НДС. Например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ (подп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ); восстановленный НДС по ввезенным товарам, если они оказались ненадлежащего качества, не используются в операциях, облагаемых НДС, и возвращаются иностранному поставщику (п. 3 ст. 170); НДС, принятый к вычету по недвижимости, которую начали использовать в операциях, не облагаемых НДС, подлежащий восстановлению (п. 5 ст. 171.1 НК РФ); НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, который фирма платит за счет собственных средств;
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Указанные субсидии также не включаются в налоговую базу по НДС, при этом суммы "входного" НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ <2>;
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Указанные субсидии также не включаются в налоговую базу по НДС, при этом суммы "входного" НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ <2>;
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 18.02.2025 N 03-07-11/14858 <Налогообложение НДС при получении субсидий зависит от условий их предоставления>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8)При решении вопроса о применении НДС в отношении полученных субсидий следует руководствоваться, в зависимости от целей их предоставления, нормами абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154, п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-11/121654).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8)При решении вопроса о применении НДС в отношении полученных субсидий следует руководствоваться, в зависимости от целей их предоставления, нормами абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154, п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-11/121654).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Так, приобретая товары (работы, услуги) за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, суммы "входного" НДС налогоплательщики на основании п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не должны принимать к вычету, а должны учитывать их в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Так, приобретая товары (работы, услуги) за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, суммы "входного" НДС налогоплательщики на основании п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не должны принимать к вычету, а должны учитывать их в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В соответствии с абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление вычета НДС не применяется в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В соответствии с абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление вычета НДС не применяется в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Так, приобретая товары (работы, услуги) за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, суммы "входного" НДС налогоплательщики на основании п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не должны принимать к вычету, а должны учитывать их в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Так, приобретая товары (работы, услуги) за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, суммы "входного" НДС налогоплательщики на основании п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не должны принимать к вычету, а должны учитывать их в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Готовое решение: Как отразить корректировочный счет-фактуру в декларации по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)при уменьшении стоимости поставки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 38.6, 56.3 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 14 Правил ведения книги продаж):
(КонсультантПлюс, 2026)при уменьшении стоимости поставки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 38.6, 56.3 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 14 Правил ведения книги продаж):