Пп 6 п 3 ст 170
Подборка наиболее важных документов по запросу Пп 6 п 3 ст 170 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество является организацией, обеспечивающей бесперебойное электроснабжение потребителей в населенных пунктах, относящихся к зонам децентрализованного электроснабжения, по регулируемым ценам. Общество является получателем субсидий, предусмотренных постановлениями правительства Иркутской области от 02.09.2015 N 439-пп и от 10.07.2014 N 336-пп. Из смысла указанных постановлений следует, что субсидия по постановлению N 336-пп предоставляется в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива, по своему функциональному назначению и фактически служит авансом субсидии по постановлению N 439-пп, сумма которой подлежит уменьшению на сумму ранее предоставленной субсидии в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива. Суд установил, что в проверяемый период общество за счет субсидий приобрело дизельное топливо, стоимость которого включала в себя суммы НДС. Суд указал, что, поскольку субсидия, предоставленная по постановлению N 336-пп, по своему экономическому смыслу является составной частью (авансом) общего объема субсидии, предоставляемой в целях возмещения недополученных доходов, для целей исчисления НДС не может иметь самостоятельного правового регулирования, предусмотренного п. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, следовательно, НДС по приобретенному топливу на основании положений статей 171, 172 НК РФ подлежит вычету (возмещению). Исходя из специфики применения предусмотренного постановлением N 439-пп механизма субсидирования с учетом постановления N 336-пп, суд признал неправомерным отказ инспекции в принятии к вычету НДС, уплаченного обществом при приобретении и доставке топлива за счет средств субсидий.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество является организацией, обеспечивающей бесперебойное электроснабжение потребителей в населенных пунктах, относящихся к зонам децентрализованного электроснабжения, по регулируемым ценам. Общество является получателем субсидий, предусмотренных постановлениями правительства Иркутской области от 02.09.2015 N 439-пп и от 10.07.2014 N 336-пп. Из смысла указанных постановлений следует, что субсидия по постановлению N 336-пп предоставляется в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива, по своему функциональному назначению и фактически служит авансом субсидии по постановлению N 439-пп, сумма которой подлежит уменьшению на сумму ранее предоставленной субсидии в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива. Суд установил, что в проверяемый период общество за счет субсидий приобрело дизельное топливо, стоимость которого включала в себя суммы НДС. Суд указал, что, поскольку субсидия, предоставленная по постановлению N 336-пп, по своему экономическому смыслу является составной частью (авансом) общего объема субсидии, предоставляемой в целях возмещения недополученных доходов, для целей исчисления НДС не может иметь самостоятельного правового регулирования, предусмотренного п. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, следовательно, НДС по приобретенному топливу на основании положений статей 171, 172 НК РФ подлежит вычету (возмещению). Исходя из специфики применения предусмотренного постановлением N 439-пп механизма субсидирования с учетом постановления N 336-пп, суд признал неправомерным отказ инспекции в принятии к вычету НДС, уплаченного обществом при приобретении и доставке топлива за счет средств субсидий.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил к уплате в бюджет НДС, уплаченный поставщикам топливно-энергетических ресурсов за счет средств субсидии, полученной из местного бюджета. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что в состав предоставленной субсидии не был включен НДС. Суд проанализировал положения решения муниципального образования об утверждении бюджета, а также условия договора о предоставлении субсидии и пришел к выводу, что в них отсутствовали сведения о предназначении средств субсидии для покрытия задолженности с включением в данную сумму НДС. В платежных поручениях, которыми субсидия была перечислена на счет налогоплательщика, также не указывалось на наличие в составе перечисленных сумм НДС. Кроме того, размер субсидии не покрывал даже основной долг налогоплательщика перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Тот факт, что денежными средствами, полученными в качестве субсидии, налогоплательщик рассчитался с поставщиком по задолженности, включающей в себя НДС, не может свидетельствовать о том, что бюджетные инвестиции были выделены бюджетным распорядителем на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) с включением предъявленных сумм НДС. Суд пришел к выводу, что в составе субсидии НДС не содержался, а потому у общества отсутствует обязанность по его восстановлению.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил к уплате в бюджет НДС, уплаченный поставщикам топливно-энергетических ресурсов за счет средств субсидии, полученной из местного бюджета. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что в состав предоставленной субсидии не был включен НДС. Суд проанализировал положения решения муниципального образования об утверждении бюджета, а также условия договора о предоставлении субсидии и пришел к выводу, что в них отсутствовали сведения о предназначении средств субсидии для покрытия задолженности с включением в данную сумму НДС. В платежных поручениях, которыми субсидия была перечислена на счет налогоплательщика, также не указывалось на наличие в составе перечисленных сумм НДС. Кроме того, размер субсидии не покрывал даже основной долг налогоплательщика перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Тот факт, что денежными средствами, полученными в качестве субсидии, налогоплательщик рассчитался с поставщиком по задолженности, включающей в себя НДС, не может свидетельствовать о том, что бюджетные инвестиции были выделены бюджетным распорядителем на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) с включением предъявленных сумм НДС. Суд пришел к выводу, что в составе субсидии НДС не содержался, а потому у общества отсутствует обязанность по его восстановлению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить восстановление НДС в книге продаж
(КонсультантПлюс, 2026)В книге продаж за квартал, в котором вы получили субсидию или бюджетную инвестицию на возмещение затрат, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому вы приняли НДС к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).
(КонсультантПлюс, 2026)В книге продаж за квартал, в котором вы получили субсидию или бюджетную инвестицию на возмещение затрат, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому вы приняли НДС к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).
Готовое решение: НДС при получении субсидий
(КонсультантПлюс, 2026)Не принятый к вычету "входной" НДС не увеличивает расходы на ремонт ОС, учитываемые по п. 1 ст. 260, п. 1 ст. 324 НК РФ, и не относится за счет средств резерва на ремонт ОС, если таковой имеется у организации, в соответствии с п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ. Учтите его как прочий расход по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2.1, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Не принятый к вычету "входной" НДС не увеличивает расходы на ремонт ОС, учитываемые по п. 1 ст. 260, п. 1 ст. 324 НК РФ, и не относится за счет средств резерва на ремонт ОС, если таковой имеется у организации, в соответствии с п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ. Учтите его как прочий расход по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2.1, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ).
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)11. Субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись в том числе и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)11. Субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись в том числе и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2026)Вам нужно восстановить НДС по основным средствам, который ранее вы заявили к вычету, в следующих случаях (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2026)Вам нужно восстановить НДС по основным средствам, который ранее вы заявили к вычету, в следующих случаях (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ):
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Указанные субсидии также не включаются в налоговую базу по НДС, при этом суммы "входного" НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ <2>;
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Указанные субсидии также не включаются в налоговую базу по НДС, при этом суммы "входного" НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ <2>;
Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)Если по документам субсидия на приобретение покупателем товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА компенсирует затраты без НДС, то ранее принятый по ним к вычету налог восстанавливать не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если по документам субсидия на приобретение покупателем товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА компенсирует затраты без НДС, то ранее принятый по ним к вычету налог восстанавливать не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Случаи, когда "входной" НДС может учитываться в составе расходов
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Если организация получила субсидию на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, имущественных прав и (или) на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ, она должна восстановить суммы "входного" или "ввозного" НДС, ранее принятого к вычету, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Если организация получила субсидию на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, имущественных прав и (или) на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ, она должна восстановить суммы "входного" или "ввозного" НДС, ранее принятого к вычету, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Как возместить расходы на предупредительные меры за счет средств СФР
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 15)<26> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 10 БК РФ; Письма Минфина от 20.06.2018 N 03-07-11/42124, от 15.12.2017 N 03-07-11/84162.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 15)<26> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 10 БК РФ; Письма Минфина от 20.06.2018 N 03-07-11/42124, от 15.12.2017 N 03-07-11/84162.
Статья: Субсидии: учет у плательщиков НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)<13> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)<13> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Последние изменения: Налогообложение при выполнении строительно-монтажных работ
(КонсультантПлюс, 2026)Выплата концедентом концессионеру средств для возмещения затрат, осуществляемая при расторжении концессионного соглашения, не облагается НДС. При этом принятые ранее к вычету суммы НДС по затратам на реконструкцию объекта концессионного соглашения комиссионер должен восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Выплата концедентом концессионеру средств для возмещения затрат, осуществляемая при расторжении концессионного соглашения, не облагается НДС. При этом принятые ранее к вычету суммы НДС по затратам на реконструкцию объекта концессионного соглашения комиссионер должен восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 18.02.2025 N 03-07-11/14858 <Налогообложение НДС при получении субсидий зависит от условий их предоставления>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8)При решении вопроса о применении НДС в отношении полученных субсидий следует руководствоваться, в зависимости от целей их предоставления, нормами абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154, п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-11/121654).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8)При решении вопроса о применении НДС в отношении полученных субсидий следует руководствоваться, в зависимости от целей их предоставления, нормами абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154, п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.12.2022 N 03-07-11/121654).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 <НДС при покупке ОС и НМА за счет "возвратных" субсидий: принимать к вычету или нет?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами Российской Федерации, к вычету не принимаются. Так установлено пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это касается тех бюджетных средств, которые предоставлены на условиях безвозвратности.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами Российской Федерации, к вычету не принимаются. Так установлено пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это касается тех бюджетных средств, которые предоставлены на условиях безвозвратности.