Пп 26 149 нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Пп 26 149 нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, операции по передаче прав использования баз данных он правомерно не облагал НДС на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку на основании соответствующей лицензии являлся официальным дистрибьютором ведущих мировых спутниковых операторов данных дистанционного зондирования Земли.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, операции по передаче прав использования баз данных он правомерно не облагал НДС на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку на основании соответствующей лицензии являлся официальным дистрибьютором ведущих мировых спутниковых операторов данных дистанционного зондирования Земли.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество (лицензиат) заключило сублицензионный договор, передав сублицензиату на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование программ для электронно-вычислительных машин Microsoft на три лицензионных года (2020, 2021, 2022 годы). Вознаграждение по условиям договора не облагалось НДС на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, цена договора не подлежала изменению в течение срока его действия, лицензиат принял на себя обязательство не предъявлять сублицензиату претензий по доплате впоследствии суммы НДС, в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. До наступления второго лицензионного года использования программного обеспечения (01.01.2021 - 31.12.2021) был принят Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ, изменивший порядок уплаты НДС по сделкам реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, освобождение от уплаты НДС предусматривалось только при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый Реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Поскольку программное обеспечение Microsoft не было включено в Реестр российских программ, общество во втором лицензионному году (2021) предъявило сублицензиату документы о выплате вознаграждения, в состав которого включило НДС по ставке 20 процентов. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что в данном случае сублицензиат обязан доплатить обществу НДС, поскольку изменение цены договора обусловлено изменением налогового законодательства, подлежащего обязательному применению в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021, независимо от даты и условий заключения договоров о реализации указанных товаров (работ, услуг), и не предполагает обязательного внесения изменений в заключенные ранее договоры. Сторонами договора было прямо предусмотрено, что услуга не облагается НДС в силу закона, поэтому при изменении законодательства общество правомерно увеличило цену договора. Изменение цены договора связано не с ошибками общества при квалификации сделки, а исключительно с изменением условий налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество (лицензиат) заключило сублицензионный договор, передав сублицензиату на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование программ для электронно-вычислительных машин Microsoft на три лицензионных года (2020, 2021, 2022 годы). Вознаграждение по условиям договора не облагалось НДС на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, цена договора не подлежала изменению в течение срока его действия, лицензиат принял на себя обязательство не предъявлять сублицензиату претензий по доплате впоследствии суммы НДС, в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. До наступления второго лицензионного года использования программного обеспечения (01.01.2021 - 31.12.2021) был принят Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ, изменивший порядок уплаты НДС по сделкам реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, освобождение от уплаты НДС предусматривалось только при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый Реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Поскольку программное обеспечение Microsoft не было включено в Реестр российских программ, общество во втором лицензионному году (2021) предъявило сублицензиату документы о выплате вознаграждения, в состав которого включило НДС по ставке 20 процентов. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что в данном случае сублицензиат обязан доплатить обществу НДС, поскольку изменение цены договора обусловлено изменением налогового законодательства, подлежащего обязательному применению в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021, независимо от даты и условий заключения договоров о реализации указанных товаров (работ, услуг), и не предполагает обязательного внесения изменений в заключенные ранее договоры. Сторонами договора было прямо предусмотрено, что услуга не облагается НДС в силу закона, поэтому при изменении законодательства общество правомерно увеличило цену договора. Изменение цены договора связано не с ошибками общества при квалификации сделки, а исключительно с изменением условий налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Возникает ли база по НДС при операциях передачи денежных прав и как она определяется? Зависит ли порядок обложения НДС от способа передачи прав путем заключения договора мены либо по сделке уступки прав? Возможно ли применение к операциям уступки денежного требования по облигациям положений пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: В рамках урегулирования задолженности по облигациям, эмитент которых признан банкротом, банк уступает права (требования), удостоверенные указанными облигациями: право (требование) возврата номинальной стоимости (основного долга) и право (требование) уплаты купонного дохода (процентов) по облигациям, начисленного и не уплаченного эмитентом. Указанные права (требования) включены в реестр требований кредиторов в рамках процедуры банкротства эмитента.
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: В рамках урегулирования задолженности по облигациям, эмитент которых признан банкротом, банк уступает права (требования), удостоверенные указанными облигациями: право (требование) возврата номинальной стоимости (основного долга) и право (требование) уплаты купонного дохода (процентов) по облигациям, начисленного и не уплаченного эмитентом. Указанные права (требования) включены в реестр требований кредиторов в рамках процедуры банкротства эмитента.
Готовое решение: НДС при передаче неисключительных прав по лицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2025)Не нужно исчислять НДС, если вы передаете (в том числе безвозмездно) неисключительные права на демо-версию программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения. Если программное обеспечение не включено в соответствующий реестр или используется для рекламы или торговли в информационно-телекоммуникационной сети (в том числе в Интернете), то при передаче права на использование его демо-версии начисляйте налог в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2024 N 16-17/035051@).
(КонсультантПлюс, 2025)Не нужно исчислять НДС, если вы передаете (в том числе безвозмездно) неисключительные права на демо-версию программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения. Если программное обеспечение не включено в соответствующий реестр или используется для рекламы или торговли в информационно-телекоммуникационной сети (в том числе в Интернете), то при передаче права на использование его демо-версии начисляйте налог в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2024 N 16-17/035051@).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)2.1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Положения настоящего подпункта не применяются в случае приобретения рекламных и маркетинговых услуг, используемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
(ред. от 17.11.2025)2.1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Положения настоящего подпункта не применяются в случае приобретения рекламных и маркетинговых услуг, используемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
"Правовые аспекты разработки и коммерциализации программного обеспечения"
(Савельев А.И.)
("Статут", 2024)3. Налоговые соображения. Отношения по предоставлению удаленного доступа к программе посредством Интернета также нередко становятся предметом налоговой оптимизации и оформляются лицензионным договором с целью применения льготы по НДС. Однако она действует лишь в отношении тех программ, предоставляемых по модели SaaS, которые внесены в реестр отечественного ПО. Это вытекает из положений подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которым не облагаются НДС операции по реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. К предоставляемым по модели SaaS компьютерным программам, не внесенным в реестр отечественного ПО, применяются положения п. 1 ст. 174.2 НК РФ, согласно которым предоставление прав на использование программного обеспечения, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме <1>.
(Савельев А.И.)
("Статут", 2024)3. Налоговые соображения. Отношения по предоставлению удаленного доступа к программе посредством Интернета также нередко становятся предметом налоговой оптимизации и оформляются лицензионным договором с целью применения льготы по НДС. Однако она действует лишь в отношении тех программ, предоставляемых по модели SaaS, которые внесены в реестр отечественного ПО. Это вытекает из положений подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которым не облагаются НДС операции по реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. К предоставляемым по модели SaaS компьютерным программам, не внесенным в реестр отечественного ПО, применяются положения п. 1 ст. 174.2 НК РФ, согласно которым предоставление прав на использование программного обеспечения, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме <1>.
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи исключительных прав и прав на использование объектов интеллектуальной собственности, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализуемых за границу;
(КонсультантПлюс, 2025)рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи исключительных прав и прав на использование объектов интеллектуальной собственности, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализуемых за границу;
Готовое решение: Как вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
(КонсультантПлюс, 2025)Также учитывайте "входной" НДС в стоимости товаров, работ, услуг, используемых в операциях по выполнению работ (оказанию услуг), освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ. Это правило не применяется, если вы приобретаете рекламные и маркетинговые услуги, используемые для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Также учитывайте "входной" НДС в стоимости товаров, работ, услуг, используемых в операциях по выполнению работ (оказанию услуг), освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ. Это правило не применяется, если вы приобретаете рекламные и маркетинговые услуги, используемые для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2025)При выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, "ввозной" НДС по товарам, использованным в этих операциях, следует принять к вычету (при условии, что вы имеете право на вычет). Исключение - операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, кроме рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, "ввозной" НДС по товарам, использованным в этих операциях, следует принять к вычету (при условии, что вы имеете право на вычет). Исключение - операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, кроме рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Готовое решение: НДС при оказании услуг по договору между резидентами России и Белоруссии
(КонсультантПлюс, 2025)оказанные вами услуги предусмотрены ст. 149 НК РФ. Исключение - приобретение рекламных и маркетинговых услуг, которые используются для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)оказанные вами услуги предусмотрены ст. 149 НК РФ. Исключение - приобретение рекламных и маркетинговых услуг, которые используются для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
Готовое решение: Как определить налоговую базу по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Следовательно, домен не относится к объектам исключительных прав и освобождение, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при его продаже не применяют. По сути продажа домена является передачей права администрирования доменного имени.
(КонсультантПлюс, 2025)Следовательно, домен не относится к объектам исключительных прав и освобождение, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при его продаже не применяют. По сути продажа домена является передачей права администрирования доменного имени.
Готовое решение: Как распределить НДС по косвенным расходам
(КонсультантПлюс, 2025)При расчете долей НДС работы и услуги, местом реализации которых не признается Россия, включайте в состав необлагаемых операций при условии, что они указаны в ст. 149 НК РФ (кроме рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается РФ). Если такие работы и услуги не упомянуты в данной норме, то "входной" НДС принимается к вычету (при условии, что вы вправе принимать "входной" ("ввозной") налог к вычету). Для расчета пропорции учтите стоимость этих операций в составе стоимости облагаемых операций (п. п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 03-07-13/1/11084).
(КонсультантПлюс, 2025)При расчете долей НДС работы и услуги, местом реализации которых не признается Россия, включайте в состав необлагаемых операций при условии, что они указаны в ст. 149 НК РФ (кроме рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается РФ). Если такие работы и услуги не упомянуты в данной норме, то "входной" НДС принимается к вычету (при условии, что вы вправе принимать "входной" ("ввозной") налог к вычету). Для расчета пропорции учтите стоимость этих операций в составе стоимости облагаемых операций (п. п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 03-07-13/1/11084).
Готовое решение: Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике
(КонсультантПлюс, 2025)Часто необходимость ведения раздельного учета НДС в ИТ-компаниях возникает в связи с совмещением облагаемых и необлагаемых операций. Например, учитывая то, что продажа и передача прав на программы из реестра российского ПО НДС не облагаются в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно разработать методику раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям в общем порядке, описав порядок раздельного учета таких операций и "входного" НДС по ним.
(КонсультантПлюс, 2025)Часто необходимость ведения раздельного учета НДС в ИТ-компаниях возникает в связи с совмещением облагаемых и необлагаемых операций. Например, учитывая то, что продажа и передача прав на программы из реестра российского ПО НДС не облагаются в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужно разработать методику раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям в общем порядке, описав порядок раздельного учета таких операций и "входного" НДС по ним.
Готовое решение: Меры налоговой поддержки для IT-компаний
(КонсультантПлюс, 2025)Если программа (база данных) включена в реестр российского ПО или реестр НИОКР, освобождение распространяется в том числе на передачу обновлений к ней, предоставление расширения ее функциональных возможностей при условии, что они не подпадают под ограничение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если программа (база данных) включена в реестр российского ПО или реестр НИОКР, освобождение распространяется в том числе на передачу обновлений к ней, предоставление расширения ее функциональных возможностей при условии, что они не подпадают под ограничение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Готовое решение: НДС с цессии
(КонсультантПлюс, 2025)Если требование возникло из договора денежного займа, кредита или из соглашения о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме, НДС начислять не нужно. Эти операции освобождены от обложения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не начисляйте налог также на штрафные санкции и госпошлины, включенные по условиям договора в состав задолженности. Данный вывод ФНС России сделала в отношении кредитного договора (Письмо от 17.02.2020 N СД-4-3/2701). По нашему мнению, его можно распространить и на выплаты, которые включаются в состав задолженности по соглашению о финансировании участия в кредите (займе) и по договору займа.
(КонсультантПлюс, 2025)Если требование возникло из договора денежного займа, кредита или из соглашения о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме, НДС начислять не нужно. Эти операции освобождены от обложения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не начисляйте налог также на штрафные санкции и госпошлины, включенные по условиям договора в состав задолженности. Данный вывод ФНС России сделала в отношении кредитного договора (Письмо от 17.02.2020 N СД-4-3/2701). По нашему мнению, его можно распространить и на выплаты, которые включаются в состав задолженности по соглашению о финансировании участия в кредите (займе) и по договору займа.