Понятие сделки налоговый кодекс
Подборка наиболее важных документов по запросу Понятие сделки налоговый кодекс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" НК РФ"Определение понятия "юридическая квалификация сделки", так же как и понятия самой сделки, не содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации, в связи с чем, на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять эти понятия в том значении, в каком они используются в иных отраслях права, в данном случае, в Гражданском кодексе Российской Федерации."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о неправомерном применении им режима ЕНВД в отношении розничной продажи товаров по образцам. Суд признал доначисление правомерным. Суд указал, что розничная торговля предполагает фактическое наличие товара, его выбор, оплату, упаковку и получение покупателем после заключения договора купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. В данном случае сделки купли-продажи товара с покупателями заключались в офисном помещении по образцам, муляжам (прайс-листам) с наличной (безналичной) оплатой, оформлением чеков и накладных с дальнейшей выдачей товара вне места его выбора и оформления купли-продажи - со склада, без организации места торговли. Суд пришел к выводу, что фактически предприниматель осуществлял не розничную торговлю применительно к понятию ст. 346.27 НК РФ, а совершал сделки купли-продажи по образцам, каталогам (прайс-листам), налогообложение которых производится по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о неправомерном применении им режима ЕНВД в отношении розничной продажи товаров по образцам. Суд признал доначисление правомерным. Суд указал, что розничная торговля предполагает фактическое наличие товара, его выбор, оплату, упаковку и получение покупателем после заключения договора купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. В данном случае сделки купли-продажи товара с покупателями заключались в офисном помещении по образцам, муляжам (прайс-листам) с наличной (безналичной) оплатой, оформлением чеков и накладных с дальнейшей выдачей товара вне места его выбора и оформления купли-продажи - со склада, без организации места торговли. Суд пришел к выводу, что фактически предприниматель осуществлял не розничную торговлю применительно к понятию ст. 346.27 НК РФ, а совершал сделки купли-продажи по образцам, каталогам (прайс-листам), налогообложение которых производится по общей системе налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как налоговые органы учитывают целесообразность хозяйственных операций и обоснованность экономической выгоды по сделкам налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)В Налоговом кодексе РФ понятие деловой цели сделки не закреплено. Но из п. п. 3, 4, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 можно сдать вывод, что деловая цель сделки - это объективные и разумные экономические причины для ее заключения.
(КонсультантПлюс, 2026)В Налоговом кодексе РФ понятие деловой цели сделки не закреплено. Но из п. п. 3, 4, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 можно сдать вывод, что деловая цель сделки - это объективные и разумные экономические причины для ее заключения.
Статья: "Упрощенцам" дали денег: когда доход, а когда - нет
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Положениями части первой Налогового кодекса предусмотрено понятие контролируемых сделок. Цены по этим сделкам налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным. К ним относятся:
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Положениями части первой Налогового кодекса предусмотрено понятие контролируемых сделок. Цены по этим сделкам налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным. К ним относятся:
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020)Решением суда первой инстанции в удовлетворении административного искового заявления отказано. При этом суд исходил из того, что с учетом наличия вступившего в законную силу решения суда о признании договора дарения недействительным и применении последствий недействительности ничтожной сделки Ж. не получил подлежащий налогообложению доход в смысле, придаваемом этому понятию в п. 1 ст. 41 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020)Решением суда первой инстанции в удовлетворении административного искового заявления отказано. При этом суд исходил из того, что с учетом наличия вступившего в законную силу решения суда о признании договора дарения недействительным и применении последствий недействительности ничтожной сделки Ж. не получил подлежащий налогообложению доход в смысле, придаваемом этому понятию в п. 1 ст. 41 НК РФ.
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 3/2026. О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 4А/2026)Суд первой инстанции, придя к выводу, что налогоплательщик не получил подлежащий налогообложению доход в смысле, придаваемом данному понятию в пункте 1 статьи 41 НК РФ, отказал налоговому органу в удовлетворении заявленного требования.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 4А/2026)Суд первой инстанции, придя к выводу, что налогоплательщик не получил подлежащий налогообложению доход в смысле, придаваемом данному понятию в пункте 1 статьи 41 НК РФ, отказал налоговому органу в удовлетворении заявленного требования.
Статья: Вопросы применения медианного значения рыночного интервала в регулировании трансфертных цен
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Само по себе введение медианного значения в регулирование трансфертного ценообразования в России соответствует международным тенденциям и развитию национального законодательства зарубежных стран. Однако Рекомендации ОЭСР и судебная практика единообразны в применении медианного значения только при условии дефекта сопоставимости сделок. Так, Руководство ОЭСР не предполагает механического применения медианного значения налоговым органом, но устанавливает условие по его применению в виде дефекта сопоставимости рыночного интервала. В свою очередь, в зарубежных странах медианное значение преимущественно используется как крайняя мера, а налогоплательщику предоставляется возможность доказать рыночность другого показателя в пределах рыночного интервала, а оговорка о дефекте сопоставимости встречается нечасто. Положения Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не используют понятие "дефекты сопоставимости", а при определении сопоставимости предполагают либо корректировку различий между условиями анализируемой и сопоставляемых сделок, либо признание различий не оказывающими существенного влияния <22>. Тогда если положения Кодекса исходят из того, что выборка не содержит дефектов, то корректировку следует проводить только до минимального (или максимального) значения интерквартильного интервала, поскольку само применение интерквартильного ограничения уже устраняет статистическую погрешность, и все показатели интерквартильного интервала считаются рыночными, а корректировка до медианного значения противоречит рекомендациям Руководства ОЭСР, роль которого в российской судебной практике рассмотрена ранее. Таким образом, действующие положения Кодекса сами по себе создают основание для налогового спора, который будет длительным (в зарубежной практике от 3 до 10 лет) и затратным для всех сторон. Налогоплательщикам необходимо включить риск возникновения спора <23> в систему внутреннего контроля налоговых рисков.
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Само по себе введение медианного значения в регулирование трансфертного ценообразования в России соответствует международным тенденциям и развитию национального законодательства зарубежных стран. Однако Рекомендации ОЭСР и судебная практика единообразны в применении медианного значения только при условии дефекта сопоставимости сделок. Так, Руководство ОЭСР не предполагает механического применения медианного значения налоговым органом, но устанавливает условие по его применению в виде дефекта сопоставимости рыночного интервала. В свою очередь, в зарубежных странах медианное значение преимущественно используется как крайняя мера, а налогоплательщику предоставляется возможность доказать рыночность другого показателя в пределах рыночного интервала, а оговорка о дефекте сопоставимости встречается нечасто. Положения Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не используют понятие "дефекты сопоставимости", а при определении сопоставимости предполагают либо корректировку различий между условиями анализируемой и сопоставляемых сделок, либо признание различий не оказывающими существенного влияния <22>. Тогда если положения Кодекса исходят из того, что выборка не содержит дефектов, то корректировку следует проводить только до минимального (или максимального) значения интерквартильного интервала, поскольку само применение интерквартильного ограничения уже устраняет статистическую погрешность, и все показатели интерквартильного интервала считаются рыночными, а корректировка до медианного значения противоречит рекомендациям Руководства ОЭСР, роль которого в российской судебной практике рассмотрена ранее. Таким образом, действующие положения Кодекса сами по себе создают основание для налогового спора, который будет длительным (в зарубежной практике от 3 до 10 лет) и затратным для всех сторон. Налогоплательщикам необходимо включить риск возникновения спора <23> в систему внутреннего контроля налоговых рисков.
Вопрос: Организация на УСН по основному виду деятельности - оказание ветеринарных услуг - применяет освобождение от НДС, а в отношении прочей деятельности исчисляет НДС по ставке 5%. Облагается ли НДС передача организацией по договору франчайзинга прав на оказание ветеринарных услуг с использованием ее знака обслуживания?
(Консультация эксперта, 2025)В свою очередь, гл. 21 НК РФ не содержит определения понятий "ветеринарные услуги", "франчайзинг", "франшиза", "франчайзер". Франчайзинг относится к сделкам с передачей прав использования объектов интеллектуальной собственности, в том числе товарных знаков. В первую очередь, услуги франчайзинга подразумевают под собой передачу права использования комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта франчайзера, а не исключительно консалтинговые и маркетинговые услуги, которые имеют второстепенное значение (Решение Суда по интеллектуальным правам от 25.04.2019 по делу N СИП-343/2018).
(Консультация эксперта, 2025)В свою очередь, гл. 21 НК РФ не содержит определения понятий "ветеринарные услуги", "франчайзинг", "франшиза", "франчайзер". Франчайзинг относится к сделкам с передачей прав использования объектов интеллектуальной собственности, в том числе товарных знаков. В первую очередь, услуги франчайзинга подразумевают под собой передачу права использования комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта франчайзера, а не исключительно консалтинговые и маркетинговые услуги, которые имеют второстепенное значение (Решение Суда по интеллектуальным правам от 25.04.2019 по делу N СИП-343/2018).
Вопрос: Будет ли являться сделка с лицом из офшора контролируемой, если российская организация приобретает (импортирует) товар из государства ЕС и этот товар не входит в список товаров, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)Сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, когда сумма доходов по ним за год превышает 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Сумма дохода считается отдельно по каждому лицу за календарный год. Сумма доходов по таким сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, когда сумма доходов по ним за год превышает 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Сумма дохода считается отдельно по каждому лицу за календарный год. Сумма доходов по таким сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В контексте налогового правоприменения ключевое понятие "изменение юридической квалификации сделки" не имеет легального определения ни в НК РФ, ни в ГК РФ. В отсутствие нормативно закрепленного дефиниции ориентиром для уяснения сущности переквалификации служит правовая позиция, выраженная Конституционным Судом РФ в Определении от 16.12.2002 N 282-О, согласно которой правовая квалификация сделки представляет собой процедуру отнесения правового регулирования отношений сторон к сфере действия конкретных норм гражданского законодательства.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В контексте налогового правоприменения ключевое понятие "изменение юридической квалификации сделки" не имеет легального определения ни в НК РФ, ни в ГК РФ. В отсутствие нормативно закрепленного дефиниции ориентиром для уяснения сущности переквалификации служит правовая позиция, выраженная Конституционным Судом РФ в Определении от 16.12.2002 N 282-О, согласно которой правовая квалификация сделки представляет собой процедуру отнесения правового регулирования отношений сторон к сфере действия конкретных норм гражданского законодательства.
Статья: Право на дополнение истцом своего требования в арбитражном процессе: развитие темы
(Скуратовский М.Л.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 2)<16> Процессуальное переплетение требований реституции с требованием о недействительности сделки не вызывает вопросов даже в налоговом законодательстве: "При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ следует иметь в виду, что использованное в нем для целей исчисления государственной пошлины понятие спора о признании сделки недействительной охватывает как совместное предъявление истцом требований о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности, так и предъявление истцом любого из данных требований в отдельности" (п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах"). При таком подходе это действительно просто конкретизация требования, а не дополнение новым требованием.
(Скуратовский М.Л.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 2)<16> Процессуальное переплетение требований реституции с требованием о недействительности сделки не вызывает вопросов даже в налоговом законодательстве: "При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ следует иметь в виду, что использованное в нем для целей исчисления государственной пошлины понятие спора о признании сделки недействительной охватывает как совместное предъявление истцом требований о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности, так и предъявление истцом любого из данных требований в отдельности" (п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах"). При таком подходе это действительно просто конкретизация требования, а не дополнение новым требованием.
Статья: Правовые позиции по вопросам налогового законодательства, обязательные для налоговых инспекций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)В письме ФНС России дала разъяснения в отношении определения конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки. Она указала, что по смыслу ст. 93.1 НК РФ документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке с учетом ее понятия, закрепленного ст. 153 ГК РФ, а не ко всей деятельности налогоплательщика или определяться как-либо иначе. Документы за период (несколько периодов) можно истребовать, только если эти документы необходимы для подтверждения уже выявленных фактов налоговых нарушений.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)В письме ФНС России дала разъяснения в отношении определения конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки. Она указала, что по смыслу ст. 93.1 НК РФ документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке с учетом ее понятия, закрепленного ст. 153 ГК РФ, а не ко всей деятельности налогоплательщика или определяться как-либо иначе. Документы за период (несколько периодов) можно истребовать, только если эти документы необходимы для подтверждения уже выявленных фактов налоговых нарушений.
Статья: "Эрзац-участник" общества с ограниченной ответственностью
(Семенович К.С.)
("Предпринимательское право", 2025, N 3)В то же время ООО с долей в своем уставном капитале субъектом корпоративных прав в отношении самого себя не становится. Напротив, принадлежность доли в уставном капитале общества самому обществу, как подчеркивалось ранее, - аномальная ситуация, порядок разрешения которой установлен нормами Закона об ООО. Согласно п. 2 ст. 24 Закона об ООО после перехода доли в уставном капитале к обществу такая доля по решению ОСУ в течение года должна быть распределена между участниками пропорционально принадлежащим им долям, либо предложена всем или некоторым участникам к приобретению, либо предложена для приобретения третьим лицам. Распоряжение долями происходит по решению субъектов корпоративных прав этого ООО. Само общество в таком распределении не участвует. Выбор способа распределения доли, принадлежащей ООО, зависит от факта ее оплаты выбывшим участником общества - неоплаченная доля может только продаваться. При этом операции по распределению доли в уставном капитале общества между участниками не являются сделками по реализации в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 Налогового кодекса РФ.
(Семенович К.С.)
("Предпринимательское право", 2025, N 3)В то же время ООО с долей в своем уставном капитале субъектом корпоративных прав в отношении самого себя не становится. Напротив, принадлежность доли в уставном капитале общества самому обществу, как подчеркивалось ранее, - аномальная ситуация, порядок разрешения которой установлен нормами Закона об ООО. Согласно п. 2 ст. 24 Закона об ООО после перехода доли в уставном капитале к обществу такая доля по решению ОСУ в течение года должна быть распределена между участниками пропорционально принадлежащим им долям, либо предложена всем или некоторым участникам к приобретению, либо предложена для приобретения третьим лицам. Распоряжение долями происходит по решению субъектов корпоративных прав этого ООО. Само общество в таком распределении не участвует. Выбор способа распределения доли, принадлежащей ООО, зависит от факта ее оплаты выбывшим участником общества - неоплаченная доля может только продаваться. При этом операции по распределению доли в уставном капитале общества между участниками не являются сделками по реализации в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Понятие взаимозависимого лица для целей налогообложения раскрывается в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ. Согласно этой норме "если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, то указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей".
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Понятие взаимозависимого лица для целей налогообложения раскрывается в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ. Согласно этой норме "если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, то указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей".
Вопрос: Какие документы будут подтверждать соблюдение налогоплательщиком должной осмотрительности, в частности, при заключении договора транспортно-экспедиционных услуг?
(Консультация эксперта, 2026)НК РФ не содержит понятия "должная осмотрительность при выборе контрагента".
(Консультация эксперта, 2026)НК РФ не содержит понятия "должная осмотрительность при выборе контрагента".
Статья: О понятии "должная осмотрительность"
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)ФНС в Письме от 25.04.2023 N БВ-19-7/126@ (далее - апрельское Письмо) подтвердила, что НК РФ не содержит определения понятия "должная осмотрительность", и сообщила о том, что считает нецелесообразным закреплять в Кодексе это понятие и специальные положения, предписывающие налогоплательщику действовать при совершении сделок с надлежащей степенью заботливости и осмотрительности, а также указывать, что непроявление надлежащей степени осмотрительности влечет не только риски ненадлежащего исполнения сделок, но и риски невозможности получения соответствующей налоговой выгоды.
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)ФНС в Письме от 25.04.2023 N БВ-19-7/126@ (далее - апрельское Письмо) подтвердила, что НК РФ не содержит определения понятия "должная осмотрительность", и сообщила о том, что считает нецелесообразным закреплять в Кодексе это понятие и специальные положения, предписывающие налогоплательщику действовать при совершении сделок с надлежащей степенью заботливости и осмотрительности, а также указывать, что непроявление надлежащей степени осмотрительности влечет не только риски ненадлежащего исполнения сделок, но и риски невозможности получения соответствующей налоговой выгоды.