Подтверждение вычетов по акцизам
Подборка наиболее важных документов по запросу Подтверждение вычетов по акцизам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 201 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2021 году приобрел топливо, использовал его для бункеровки судов. Налогоплательщик отразил операции по приобретению забункерованных средних дистиллятов в налоговой декларации по акцизам за май 2021 года, так в декларации заявлены вычеты по акцизам с применением коэффициента 2 в отношении средних дистиллятов, забункерованных до 31.05.2021. Налоговый орган признал неправомерным заявление акцизов к вычету, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 3 п. 22 ст. 201 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 N 321-ФЗ, действующей с 01.01.2021) не представил документы, в которых исчисленная сумма акциза в отношении топлива его производителем выделена отдельной строкой. Суд признал доначисление акциза неправомерным. Суд отметил, что поставщик налогоплательщика приобрел топливо до 01.01.2021, когда обязанность раскрывать всю цепочку поставщиков и получать документы от производителя топлива об уплате акциза не была установлена. Для подтверждения права на вычет налогоплательщик представил документы, предусмотренные п. 22 ст. 201 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2021, а именно: реестры на поставку топлива за май 2021 года, реестр бункеровочных накладных 2021 года, накладные на отгрузку, договор поставки и бункеровки нефтепродуктов, паспорта качества, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, универсальные передаточные документы, оборотно-сальдовые ведомости, выписки из государственного судоходного реестра теплоходов, акты освидетельствования теплоходов, нормы 588 двигателя, договоры аренды. Суд принял во внимание, что общество, поставившее топливо контрагенту налогоплательщику, отказало налогоплательщику в представлении реестра договоров поставки, сославшись на коммерческую тайну. Суд указал, что в отношении нефтепродуктов, выпущенных производителем в обращение до 01.01.2021, налогоплательщик, заявляющей к вычету после 01.01.2021 ранее правомерно уплаченный акциз, при доказанности факта получения и реализации топлива, не обязан в целях подтверждения права на вычет представлять документы, которые оформляются иными лицами и без участия самого налогоплательщика (в частности, реестр счетов-фактур). Также суд принял во внимание, что по запросу суда производитель топлива представил доказательства исчисления акциза, а налогоплательщик в ходе судебного разбирательства представил реестр счетов-фактур в соответствии с требованиями ст. 201 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2021 году приобрел топливо, использовал его для бункеровки судов. Налогоплательщик отразил операции по приобретению забункерованных средних дистиллятов в налоговой декларации по акцизам за май 2021 года, так в декларации заявлены вычеты по акцизам с применением коэффициента 2 в отношении средних дистиллятов, забункерованных до 31.05.2021. Налоговый орган признал неправомерным заявление акцизов к вычету, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 3 п. 22 ст. 201 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 N 321-ФЗ, действующей с 01.01.2021) не представил документы, в которых исчисленная сумма акциза в отношении топлива его производителем выделена отдельной строкой. Суд признал доначисление акциза неправомерным. Суд отметил, что поставщик налогоплательщика приобрел топливо до 01.01.2021, когда обязанность раскрывать всю цепочку поставщиков и получать документы от производителя топлива об уплате акциза не была установлена. Для подтверждения права на вычет налогоплательщик представил документы, предусмотренные п. 22 ст. 201 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2021, а именно: реестры на поставку топлива за май 2021 года, реестр бункеровочных накладных 2021 года, накладные на отгрузку, договор поставки и бункеровки нефтепродуктов, паспорта качества, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, универсальные передаточные документы, оборотно-сальдовые ведомости, выписки из государственного судоходного реестра теплоходов, акты освидетельствования теплоходов, нормы 588 двигателя, договоры аренды. Суд принял во внимание, что общество, поставившее топливо контрагенту налогоплательщику, отказало налогоплательщику в представлении реестра договоров поставки, сославшись на коммерческую тайну. Суд указал, что в отношении нефтепродуктов, выпущенных производителем в обращение до 01.01.2021, налогоплательщик, заявляющей к вычету после 01.01.2021 ранее правомерно уплаченный акциз, при доказанности факта получения и реализации топлива, не обязан в целях подтверждения права на вычет представлять документы, которые оформляются иными лицами и без участия самого налогоплательщика (в частности, реестр счетов-фактур). Также суд принял во внимание, что по запросу суда производитель топлива представил доказательства исчисления акциза, а налогоплательщик в ходе судебного разбирательства представил реестр счетов-фактур в соответствии с требованиями ст. 201 НК РФ.
Перспективы и риски арбитражного спора: Налоговый орган доначислил акциз (отказал в возмещении), посчитав применение вычета неправомерным
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик правомерно заявил вычет в сумме акциза, начисленного при реализации средних дистиллятов (с учетом коэффициента и т.п.), т.к. документально подтвердил соответствие нефтепродукта (судового маловязкого топлива и др.) средним дистиллятам
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик правомерно заявил вычет в сумме акциза, начисленного при реализации средних дистиллятов (с учетом коэффициента и т.п.), т.к. документально подтвердил соответствие нефтепродукта (судового маловязкого топлива и др.) средним дистиллятам
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 08.08.2024 N 259-ФЗ
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Вычет по акцизам нужно подтвердить документами
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Вычет по акцизам нужно подтвердить документами
Статья: Об акцизах при производстве фармацевтической продукции
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В Письме ФНС России от 10.12.2020 N СД-4-3/20340 поясняется, что налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство, так и документально подтвержденные налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по указанной операции.
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В Письме ФНС России от 10.12.2020 N СД-4-3/20340 поясняется, что налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство, так и документально подтвержденные налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по указанной операции.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 07.06.2011 N 805-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Винзавод Буденновский" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого и второго пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации"Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 июля 2010 года решения арбитражных судов нижестоящих инстанций в указанной части отменены и в удовлетворении требований ООО "Винзавод Буденновский" отказано полностью в связи с отсутствием права на налоговый вычет по акцизу. При этом суд кассационной инстанции исходил из того, что в силу пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации одним из обязательных условий получения налогоплательщиком права на налоговый вычет по акцизу является наличие расчетных документов, исчерпывающий перечень которых для осуществления безналичных расчетов закреплен в пункте 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центральным Банком Российской Федерации 3 октября 2002 года N 2-П) и среди которых векселя не поименованы. Арбитражный суд указал, что представленные налогоплательщиком акты приема-передачи векселей не могут рассматриваться как эквивалентные расчетным документам или заменяющие их, а потому и не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих право на налоговый вычет по акцизу.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Винзавод Буденновский" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого и второго пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации"Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 июля 2010 года решения арбитражных судов нижестоящих инстанций в указанной части отменены и в удовлетворении требований ООО "Винзавод Буденновский" отказано полностью в связи с отсутствием права на налоговый вычет по акцизу. При этом суд кассационной инстанции исходил из того, что в силу пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации одним из обязательных условий получения налогоплательщиком права на налоговый вычет по акцизу является наличие расчетных документов, исчерпывающий перечень которых для осуществления безналичных расчетов закреплен в пункте 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центральным Банком Российской Федерации 3 октября 2002 года N 2-П) и среди которых векселя не поименованы. Арбитражный суд указал, что представленные налогоплательщиком акты приема-передачи векселей не могут рассматриваться как эквивалентные расчетным документам или заменяющие их, а потому и не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих право на налоговый вычет по акцизу.
Приказ ФНС России от 01.03.2022 N ЕД-7-15/173@
"Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения и порядка их представления в налоговые органы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.04.2022 N 68156)1. Реестры документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Реестры), содержат сведения из документов в соответствии с пунктом 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию подакцизных товаров, предусмотренных пунктом 19 статьи 200 Кодекса, использованных для производства алкогольной продукции.
"Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения и порядка их представления в налоговые органы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.04.2022 N 68156)1. Реестры документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Реестры), содержат сведения из документов в соответствии с пунктом 19 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию подакцизных товаров, предусмотренных пунктом 19 статьи 200 Кодекса, использованных для производства алкогольной продукции.
Вопрос: О применении вычета по акцизам на фармсубстанцию организацией, имеющей свидетельство и использующей более 500 000 л фармсубстанции в год.
(Письмо Минфина России от 11.09.2025 N 03-13-10/89015)Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, но не позднее предельного срока ее представления представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению (оприходованию) фармсубстанции, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, начисленным по данной операции.
(Письмо Минфина России от 11.09.2025 N 03-13-10/89015)Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, но не позднее предельного срока ее представления представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению (оприходованию) фармсубстанции, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, начисленным по данной операции.
Статья: Услуги по производству прямогонного бензина из давальческого сырья: о базе по НДС
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 3)Таким образом, передача производителем прямогонного бензина, произведенного из давальческого нефтяного сырья, собственнику, не имеющему свидетельства на производство прямогонного бензина и свидетельства на переработку прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза, при условии реализации данного прямогонного бензина собственником лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также при условии представления производителем документов по подтверждению установленного п. 13 ст. 200 НК РФ вычета исчисленной суммы акциза в отношении этого прямогонного бензина.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 3)Таким образом, передача производителем прямогонного бензина, произведенного из давальческого нефтяного сырья, собственнику, не имеющему свидетельства на производство прямогонного бензина и свидетельства на переработку прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза, при условии реализации данного прямогонного бензина собственником лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также при условии представления производителем документов по подтверждению установленного п. 13 ст. 200 НК РФ вычета исчисленной суммы акциза в отношении этого прямогонного бензина.
Статья: Ратифицирован Протокол об изменениях в Договоре о ЕАЭС
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)Причем если налоговый орган не располагает заявлением (таковое не представлено в отношении экспортных операций), то он может подтвердить нулевую ставку (освобождение от уплаты акцизов) и налоговые вычеты (зачеты) по указанным налогам при наличии подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-члена факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)Причем если налоговый орган не располагает заявлением (таковое не представлено в отношении экспортных операций), то он может подтвердить нулевую ставку (освобождение от уплаты акцизов) и налоговые вычеты (зачеты) по указанным налогам при наличии подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-члена факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).
Вопрос: Об определении налоговой базы по НДС при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья.
(Письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-15/775)Таким образом, главой 22 Кодекса предусмотрено, что передача производителем прямогонного бензина, произведенного из давальческого нефтяного сырья, собственнику, не имеющему свидетельства на производство прямогонного бензина и свидетельства на переработку прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза, в случае если данный прямогонный бензин реализуется собственником лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также при условии представления производителем документов по подтверждению установленного пунктом 13 статьи 200 Кодекса вычета исчисленной суммы акциза в отношении этого прямогонного бензина.
(Письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-15/775)Таким образом, главой 22 Кодекса предусмотрено, что передача производителем прямогонного бензина, произведенного из давальческого нефтяного сырья, собственнику, не имеющему свидетельства на производство прямогонного бензина и свидетельства на переработку прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза, в случае если данный прямогонный бензин реализуется собственником лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также при условии представления производителем документов по подтверждению установленного пунктом 13 статьи 200 Кодекса вычета исчисленной суммы акциза в отношении этого прямогонного бензина.
Последние изменения: Акциз на этиловый спирт
(КонсультантПлюс, 2025)Установлена форма реестров документов, подтверждающих применение вычетов по акцизам, начисленным при получении (оприходовании):
(КонсультантПлюс, 2025)Установлена форма реестров документов, подтверждающих применение вычетов по акцизам, начисленным при получении (оприходовании):
Вопрос: О вопросах субъектов деятельности ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей, осуществляющих оборот спиртосодержащей продукции, в том числе связанных с применением ККТ и уплатой акцизов.
(Письмо ФНС России от 07.10.2024 N ШТ-4-31/11368@)Налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, исчисленным по данной операции.
(Письмо ФНС России от 07.10.2024 N ШТ-4-31/11368@)Налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, исчисленным по данной операции.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Таким образом, у Общества образуется двойное налогообложение массы стали, проходящей обработку на прокатном производстве. Исходя из этого принципа, Обществом применяется налоговый вычет по акцизу на сталь жидкую на тот объем возвратных отходов, который направлен на переплавку. Вычет применяется на основании подтверждающих документов в соответствии со ст. 200 и ст. 201 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Таким образом, у Общества образуется двойное налогообложение массы стали, проходящей обработку на прокатном производстве. Исходя из этого принципа, Обществом применяется налоговый вычет по акцизу на сталь жидкую на тот объем возвратных отходов, который направлен на переплавку. Вычет применяется на основании подтверждающих документов в соответствии со ст. 200 и ст. 201 НК РФ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.09.2025 N 03-13-10/89015 <Вычет по акцизам на фармсубстанцию>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Таким образом, крупные производители, которые используют более 500 000 литров этилового спирта в год для изготовления лекарств, вправе вернуть акциз после того, как докажут, что из купленного, оприходованного спирта сделаны лекарства, перечисленные в свидетельстве, и произведенные препараты проданы, а документы есть в наличии. Компания не вправе предъявить вычет просто потому, что спирт оприходован и израсходован в производстве. Работает цепочка: "получение сырья - производство - реализация - подтверждающие документы". Это и дает право на возмещение акциза.
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Таким образом, крупные производители, которые используют более 500 000 литров этилового спирта в год для изготовления лекарств, вправе вернуть акциз после того, как докажут, что из купленного, оприходованного спирта сделаны лекарства, перечисленные в свидетельстве, и произведенные препараты проданы, а документы есть в наличии. Компания не вправе предъявить вычет просто потому, что спирт оприходован и израсходован в производстве. Работает цепочка: "получение сырья - производство - реализация - подтверждающие документы". Это и дает право на возмещение акциза.
Вопрос: Какие есть особенности исчисления и уплаты акцизов на спирт и алкогольную продукцию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Налоговые вычеты, предусмотренные п. 19 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговый орган, в частности, реестра таможенных деклараций, реестра счетов-фактур, реестра документов, подтверждающих факт использования виноматериалов, плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции, реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) алкогольной продукции, при производстве которой использованы виноматериалы, плодовые сброженные материалы, виноградное сусло, плодовое сусло, в отношении которых производится налоговый вычет, реестра документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенной им алкогольной продукции, при производстве которой использованы приобретенные или ввезенные в РФ виноматериалы, плодовые сброженные материалы, виноградное сусло, плодовое сусло, копии соответствующей лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (копии лицензий можно не представлять, если сведения о них содержатся в ЕГАИС), реестра расчетных (платежных) документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующей суммы акциза при приобретении виноматериалов, плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла, в отношении которых производится налоговый вычет (п. 19 ст. 201 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Налоговые вычеты, предусмотренные п. 19 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговый орган, в частности, реестра таможенных деклараций, реестра счетов-фактур, реестра документов, подтверждающих факт использования виноматериалов, плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции, реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) алкогольной продукции, при производстве которой использованы виноматериалы, плодовые сброженные материалы, виноградное сусло, плодовое сусло, в отношении которых производится налоговый вычет, реестра документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенной им алкогольной продукции, при производстве которой использованы приобретенные или ввезенные в РФ виноматериалы, плодовые сброженные материалы, виноградное сусло, плодовое сусло, копии соответствующей лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (копии лицензий можно не представлять, если сведения о них содержатся в ЕГАИС), реестра расчетных (платежных) документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующей суммы акциза при приобретении виноматериалов, плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла, в отношении которых производится налоговый вычет (п. 19 ст. 201 НК РФ).
Последние изменения: Акциз на алкогольную продукцию
(КонсультантПлюс, 2025)Для подтверждения вычета по акцизам налогоплательщики, приобретающие виноград по договорам купли-продажи для производства вина, виноматериалов, виноградного сусла или спиртных напитков по технологии полного цикла, должны представлять в числе подтверждающих документов договор купли-продажи, заключенный с собственником винограда, который вырастил его на принадлежащих ему виноградниках.
(КонсультантПлюс, 2025)Для подтверждения вычета по акцизам налогоплательщики, приобретающие виноград по договорам купли-продажи для производства вина, виноматериалов, виноградного сусла или спиртных напитков по технологии полного цикла, должны представлять в числе подтверждающих документов договор купли-продажи, заключенный с собственником винограда, который вырастил его на принадлежащих ему виноградниках.