Подписание первичных документов не уполномоченным лицом
Подборка наиболее важных документов по запросу Подписание первичных документов не уполномоченным лицом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль12.3. Можно ли признать расходы, если первичные документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом?
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При этом в силу пункта 3 статьи 54.1 Налогового кодекса подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При этом в силу пункта 3 статьи 54.1 Налогового кодекса подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Статья: Статья 54.1 НК РФ: аспекты должной осмотрительности
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Данному пониманию вторит и п. 3 ст. 54.1 НК РФ, согласно которому "в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным". Напомним, что п. 1 ст. 54.1 НК РФ запрещены искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, а п. 2 ст. 54.1 определяет условия реальности сделок (операций). В этом смысле, при условии реального исполнения заключенной сделки и неискажении сведений по ней, п. 3 ст. 54.1 допускает обычные предпринимательские риски, связанные с неисправностью контрагента. Налогоплательщик не должен нести неблагоприятные последствия лишь по основаниям, связанным с ущербностью на стороне контрагента, а именно: подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, если при этом налогоплательщиком не нарушаются п. 1 и 2 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Данному пониманию вторит и п. 3 ст. 54.1 НК РФ, согласно которому "в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным". Напомним, что п. 1 ст. 54.1 НК РФ запрещены искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, а п. 2 ст. 54.1 определяет условия реальности сделок (операций). В этом смысле, при условии реального исполнения заключенной сделки и неискажении сведений по ней, п. 3 ст. 54.1 допускает обычные предпринимательские риски, связанные с неисправностью контрагента. Налогоплательщик не должен нести неблагоприятные последствия лишь по основаниям, связанным с ущербностью на стороне контрагента, а именно: подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, если при этом налогоплательщиком не нарушаются п. 1 и 2 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)При этом в силу п. 3 ст. 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)При этом в силу п. 3 ст. 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- основанием для отказа заказчику в налоговых вычетах послужили неподтвержденность факта осуществления финансово-хозяйственных отношений, что выражено в подписании первичных документов со стороны подрядчика неуполномоченным лицом, формальном характере регистрации последнего, отсутствие местонахождения по юридическому адресу, достаточных трудовых ресурсов и основных средств, неисчисление НДС;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- основанием для отказа заказчику в налоговых вычетах послужили неподтвержденность факта осуществления финансово-хозяйственных отношений, что выражено в подписании первичных документов со стороны подрядчика неуполномоченным лицом, формальном характере регистрации последнего, отсутствие местонахождения по юридическому адресу, достаточных трудовых ресурсов и основных средств, неисчисление НДС;
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2025)первичные учетные документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом;
(КонсультантПлюс, 2025)первичные учетные документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом;
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены некоторые процессуальные гарантии для налогоплательщика, защищающие его от формального подхода налоговых органов. В частности, предусмотрено, что такие обстоятельства, как подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций), не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены некоторые процессуальные гарантии для налогоплательщика, защищающие его от формального подхода налоговых органов. В частности, предусмотрено, что такие обстоятельства, как подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций), не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Статья: "Проблемные" документы, штрафы, прощение долга работнику: узкие места налогового учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 6)Из п. 3 ст. 54.1 НК РФ следует, что в целях п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, возможность налогоплательщика получить тот же результат экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться как самостоятельное основание для признания уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 6)Из п. 3 ст. 54.1 НК РФ следует, что в целях п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, возможность налогоплательщика получить тот же результат экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться как самостоятельное основание для признания уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Статья: Нюансы подписания первичных документов главным бухгалтером организации
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 47)Среди обязательных реквизитов первичных документов отсутствует информация о полномочиях лиц, подписавших первичный документ. Нет строк для указания такой информации и в унифицированной форме ТОРГ-12. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержат положений, обязывающих контрагентов проверять подлинность подписей в поступающих к ним первичных документах. Более того, в п. 3 ст. 54.1 НК РФ прямо указано, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 47)Среди обязательных реквизитов первичных документов отсутствует информация о полномочиях лиц, подписавших первичный документ. Нет строк для указания такой информации и в унифицированной форме ТОРГ-12. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержат положений, обязывающих контрагентов проверять подлинность подписей в поступающих к ним первичных документах. Более того, в п. 3 ст. 54.1 НК РФ прямо указано, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Справедливости ради стоит отметить, что негативные свидетельские показания не всегда оцениваются в пользу ИФНС. В Решении Арбитражного суда города Москвы от 26.10.2022 по делу N А40-122531/22-140-2236 указано, что отрицание лица, числящегося директором Общества, без результатов почерковедческой экспертизы не является достаточным и допустимым доказательством подписания первичных документов неуполномоченным лицом, как и отрицание руководителем своей причастности к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности созданного либо руководимого им юридического лица в целом не является достаточно объективной и достоверной информацией, в том числе с целью возможного недопущения для себя негативных уголовно-правовых последствий".
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Справедливости ради стоит отметить, что негативные свидетельские показания не всегда оцениваются в пользу ИФНС. В Решении Арбитражного суда города Москвы от 26.10.2022 по делу N А40-122531/22-140-2236 указано, что отрицание лица, числящегося директором Общества, без результатов почерковедческой экспертизы не является достаточным и допустимым доказательством подписания первичных документов неуполномоченным лицом, как и отрицание руководителем своей причастности к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности созданного либо руководимого им юридического лица в целом не является достаточно объективной и достоверной информацией, в том числе с целью возможного недопущения для себя негативных уголовно-правовых последствий".
Статья: Показания генерального директора как доказательство реальности сделки по ст. 54.1 НК РФ
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 1)Помимо реальности сделки нормы ст. 54.1 НК РФ также содержат позицию относительно свидетельских показаний. Так, п. 3 предусмотрено, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и/или суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 1)Помимо реальности сделки нормы ст. 54.1 НК РФ также содержат позицию относительно свидетельских показаний. Так, п. 3 предусмотрено, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и/или суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Статья: Три простых правила статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Так, согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ: "В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным".
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Так, согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ: "В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным".