Письмо о фактическом получателе дохода
Подборка наиболее важных документов по запросу Письмо о фактическом получателе дохода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как работает механизм устранения двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)того, кто является фактическим получателем дохода;
(КонсультантПлюс, 2026)того, кто является фактическим получателем дохода;
Вопрос: Цена в лицензионном договоре между российской (лицензиат) и сингапурской (лицензиар) организациями определена с учетом российского НДС 20%. У российской организации образовался долг, который продан по договору цессии организации из Казахстана. Какие налоги возникают у российской организации при выплате долга?
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция) роялти, возникающие в России и выплачиваемые резиденту Казахстана (являющемуся получателем и фактическим владельцем роялти), могут облагаться налогом в России, при этом налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти. Таким образом, при выплате роялти российская организация будет являться налоговым агентом и ею может быть удержан налог в сумме 10% от суммы выплачиваемого дохода резиденту Казахстана (Письма Минфина России от 21.12.2021 N 03-08-05/104055, от 30.10.2023 N 03-08-05/103350).
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция) роялти, возникающие в России и выплачиваемые резиденту Казахстана (являющемуся получателем и фактическим владельцем роялти), могут облагаться налогом в России, при этом налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти. Таким образом, при выплате роялти российская организация будет являться налоговым агентом и ею может быть удержан налог в сумме 10% от суммы выплачиваемого дохода резиденту Казахстана (Письма Минфина России от 21.12.2021 N 03-08-05/104055, от 30.10.2023 N 03-08-05/103350).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@
"Об отдельных вопросах контроля Налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"При анализе представленного в качестве подтверждения фактического права на доход налогоплательщиком комплекта документов, налоговым органам следует также учитывать характер произведенных выплат. Так, например, при выплате роялти налогоплательщику достаточно предоставить лицензионный договор с получателем дохода, без соответствующего письма-подтверждения со стороны иностранного контрагента.
"Об отдельных вопросах контроля Налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"При анализе представленного в качестве подтверждения фактического права на доход налогоплательщиком комплекта документов, налоговым органам следует также учитывать характер произведенных выплат. Так, например, при выплате роялти налогоплательщику достаточно предоставить лицензионный договор с получателем дохода, без соответствующего письма-подтверждения со стороны иностранного контрагента.
<Письмо> ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8851
<О направлении письма Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236>Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236 по вопросу применения положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в части возможности толкования термина "фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода".
<О направлении письма Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236>Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236 по вопросу применения положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в части возможности толкования термина "фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода".
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Как свидетельствует судебная практика, российские суды не рассматривают эти процедурные правила в качестве жестких условий возврата налога, в подтверждение права на возврат налога принимаются и иные доказательства и документы. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6935/2006(27577-А81-37). Наблюдаются в этой части и изменения в позиции правоприменительных органов. В частности, Минфином РФ в Письме от 09.04.2020 N 03-08-05/28323 указано следующее: "По мнению Департамента, отсутствие в Кодексе упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации". Аналогичная позиция изложена Минфином и в иных Письмах, например, от 13.11.2018 N 03-08-05/81549, от 27.02.2018 N 03-08-05/12137 и др.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Как свидетельствует судебная практика, российские суды не рассматривают эти процедурные правила в качестве жестких условий возврата налога, в подтверждение права на возврат налога принимаются и иные доказательства и документы. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6935/2006(27577-А81-37). Наблюдаются в этой части и изменения в позиции правоприменительных органов. В частности, Минфином РФ в Письме от 09.04.2020 N 03-08-05/28323 указано следующее: "По мнению Департамента, отсутствие в Кодексе упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации". Аналогичная позиция изложена Минфином и в иных Письмах, например, от 13.11.2018 N 03-08-05/81549, от 27.02.2018 N 03-08-05/12137 и др.
Вопрос: Участником российского непубличного акционерного общества является нерезидент, но фактическим бенефициарным владельцем является налоговый резидент РФ. Возможна ли выплата дивидендов правами требования по договору займа? Каковы налоговые последствия при выплате дивидендов таким способом?
(Консультация эксперта, 2024)Если фактическим получателем дохода является резидент РФ, то при выплате в пользу организации налог удерживать не нужно, но только если организация проинформировала налоговый орган в установленном порядке о фактическом получателе дохода. Если выплачен доход физическому лицу, то применяется гл. 23 НК РФ и налоговый агент удерживает и перечисляет налог (пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-08-05/91485).
(Консультация эксперта, 2024)Если фактическим получателем дохода является резидент РФ, то при выплате в пользу организации налог удерживать не нужно, но только если организация проинформировала налоговый орган в установленном порядке о фактическом получателе дохода. Если выплачен доход физическому лицу, то применяется гл. 23 НК РФ и налоговый агент удерживает и перечисляет налог (пп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-08-05/91485).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При применении международных соглашений в части использования льгот при налогообложении пассивных видов доходов необходимо оценить, является ли лицо, претендующее на применение льгот, фактическим получателем дохода (Письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-08-05/7947).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При применении международных соглашений в части использования льгот при налогообложении пассивных видов доходов необходимо оценить, является ли лицо, претендующее на применение льгот, фактическим получателем дохода (Письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-08-05/7947).
Типовая ситуация: Налог на прибыль при выплате доходов иностранной организации: уплата и отчетность
(Издательство "Главная книга", 2026)Общая ставка налога - 25%, для дивидендов и некоторых других доходов предусмотрены другие ставки. Международным договором может быть установлена пониженная ставка. Для ее применения нужны справка о местонахождении компании и документы, подтверждающие, что она является фактическим получателем дохода, то есть не является технической компанией или посредником. Это могут быть письмо иностранной компании, ее финансовая отчетность, лицензионные соглашения (ст. ст. 284, 310 НК РФ, Письма ФНС от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@, от 28.04.2018 N СА-4-9/8285).
(Издательство "Главная книга", 2026)Общая ставка налога - 25%, для дивидендов и некоторых других доходов предусмотрены другие ставки. Международным договором может быть установлена пониженная ставка. Для ее применения нужны справка о местонахождении компании и документы, подтверждающие, что она является фактическим получателем дохода, то есть не является технической компанией или посредником. Это могут быть письмо иностранной компании, ее финансовая отчетность, лицензионные соглашения (ст. ст. 284, 310 НК РФ, Письма ФНС от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@, от 28.04.2018 N СА-4-9/8285).
"Законодательство о банкротстве: преемственность и новации: монография"
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)лицо извлекало выгоду из незаконного или недобросовестного поведения лиц, указанных в п. 1 ст. 53.1 ГК РФ (очевидно, что речь здесь идет о так называемых бенефициарных владельцах (фактических получателях дохода, так называемых "конечных собственниках" <353>)).
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)лицо извлекало выгоду из незаконного или недобросовестного поведения лиц, указанных в п. 1 ст. 53.1 ГК РФ (очевидно, что речь здесь идет о так называемых бенефициарных владельцах (фактических получателях дохода, так называемых "конечных собственниках" <353>)).
Вопрос: Об удержании и возврате налога на прибыль при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО, если фактическим получателем дохода является ПИФ.
(Письмо Минфина России от 22.09.2025 N 03-03-05/91393)Вопрос: Об удержании и возврате налога на прибыль при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО, если фактическим получателем дохода является ПИФ.
(Письмо Минфина России от 22.09.2025 N 03-03-05/91393)Вопрос: Об удержании и возврате налога на прибыль при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО, если фактическим получателем дохода является ПИФ.
Статья: Фактическое право на доход: в поиске ответа на насущные вопросы
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2025, N 11)<10> См.: Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций"; письмо Минфина России от 02.03.2005 N 03-08-05.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2025, N 11)<10> См.: Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций"; письмо Минфина России от 02.03.2005 N 03-08-05.
Статья: На контроль: выплата и налогообложение дивидендов за 2023 год в банках с участием нерезидентов
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 1)Как уже было сказано, при распределении прибыли необходимо принимать во внимание структуру и цепочку владения кредитной организацией. Понятие лица, имеющего фактическое право на доходы, определено в п. 2 ст. 7 НК РФ. При этом налоговые органы применяют понятие "фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода" не в узком техническом смысле, а исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения и с учетом таких основных принципов, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. В частности, с целями и задачами международных налоговых соглашений несовместимо предоставление освобождения от уплаты налога у источника выплаты дохода в случае, когда получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром дохода <11>.
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 1)Как уже было сказано, при распределении прибыли необходимо принимать во внимание структуру и цепочку владения кредитной организацией. Понятие лица, имеющего фактическое право на доходы, определено в п. 2 ст. 7 НК РФ. При этом налоговые органы применяют понятие "фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода" не в узком техническом смысле, а исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения и с учетом таких основных принципов, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. В частности, с целями и задачами международных налоговых соглашений несовместимо предоставление освобождения от уплаты налога у источника выплаты дохода в случае, когда получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром дохода <11>.
Вопрос: Физлицо - резидент РФ является 100%-ным участником иностранной организации, которая является 100%-ным участником МКООО. Международная организация планирует выплатить дивиденды напрямую физлицу в РФ, являющемуся фактическим получателем дохода. Допускается ли такая выплата дивидендов и каков механизм уплаты НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Физическому лицу необходимо документально подтвердить право на фактическое получение дохода (см., например, Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104776).
(Консультация эксперта, 2025)Физическому лицу необходимо документально подтвердить право на фактическое получение дохода (см., например, Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104776).
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях
(КонсультантПлюс, 2026)если фактический получатель дохода неизвестен, то нужно руководствоваться общими правилами НК РФ. Положения международных соглашений не применяются. Такой вывод следует из Писем ФНС России от 09.07.2018 N БС-19-3/204, от 28.04.2018 N СА-4-9/8285, от 17.05.2017 N СА-4-7/9270@;
(КонсультантПлюс, 2026)если фактический получатель дохода неизвестен, то нужно руководствоваться общими правилами НК РФ. Положения международных соглашений не применяются. Такой вывод следует из Писем ФНС России от 09.07.2018 N БС-19-3/204, от 28.04.2018 N СА-4-9/8285, от 17.05.2017 N СА-4-7/9270@;