Первичные документы по выполненным строительно-монтажным работам
Подборка наиболее важных документов по запросу Первичные документы по выполненным строительно-монтажным работам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС и налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном принятии к вычету НДС и включении в состав расходов затрат по сделке с одним из контрагентов. Налоговый орган указал на создание налогоплательщиком формального документооборота с контрагентом, который не обладал достаточными материальными ресурсами для исполнения обязательств по заключенным договорам. Суды первой и апелляционной инстанций признали правомерным доначисление налогов, указав на отсутствие у контрагента квалифицированного персонала, материалов, инвентаря и оборудования, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, отсутствие документов первичного учета, подтверждающих факт выполнения работ данным контрагентом, в то время как сам налогоплательщик обладал необходимыми ресурсами для самостоятельного выполнения спорных работ. Суд кассационной инстанции признал доначисление неправомерным, указав, что реальность хозяйственных операций с контрагентом установлена судом при рассмотрении спора о взыскании с налогоплательщика контрагентом задолженности за выполненные работы по договору. Суд удовлетворил требования, подтвердив тем самым реальность выполнения контрагентом работ по договору. Верховный Суд РФ отменил решение суда кассационной инстанции и оставил в силе решения суда первой инстанции, указав, что результат рассмотрения гражданско-правового спора сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, не имеет преюдициального значения при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов. Решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС и налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном принятии к вычету НДС и включении в состав расходов затрат по сделке с одним из контрагентов. Налоговый орган указал на создание налогоплательщиком формального документооборота с контрагентом, который не обладал достаточными материальными ресурсами для исполнения обязательств по заключенным договорам. Суды первой и апелляционной инстанций признали правомерным доначисление налогов, указав на отсутствие у контрагента квалифицированного персонала, материалов, инвентаря и оборудования, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, отсутствие документов первичного учета, подтверждающих факт выполнения работ данным контрагентом, в то время как сам налогоплательщик обладал необходимыми ресурсами для самостоятельного выполнения спорных работ. Суд кассационной инстанции признал доначисление неправомерным, указав, что реальность хозяйственных операций с контрагентом установлена судом при рассмотрении спора о взыскании с налогоплательщика контрагентом задолженности за выполненные работы по договору. Суд удовлетворил требования, подтвердив тем самым реальность выполнения контрагентом работ по договору. Верховный Суд РФ отменил решение суда кассационной инстанции и оставил в силе решения суда первой инстанции, указав, что результат рассмотрения гражданско-правового спора сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, не имеет преюдициального значения при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов. Решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, указал, что им в ходе выездной налоговой проверки были представлены первичные документы бухгалтерского учета, свидетельствующие о реальности выполненных им работ в рамках заключенных со спорным контрагентом договоров подряда. Каких-либо замечаний по представленным документам в оспариваемом решении не отражено. Доказательств выполнения СМР иными привлеченными лицами также не представлено.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, указал, что им в ходе выездной налоговой проверки были представлены первичные документы бухгалтерского учета, свидетельствующие о реальности выполненных им работ в рамках заключенных со спорным контрагентом договоров подряда. Каких-либо замечаний по представленным документам в оспариваемом решении не отражено. Доказательств выполнения СМР иными привлеченными лицами также не представлено.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Сумма НДС, предъявленная арендатору по приобретенным им для выполнения СМР товарам (работам, услугам), заявляется к вычету после принятия их к учету при наличии счета-фактуры контрагента, оформленного с соблюдением требований законодательства, и соответствующих первичных документов, поскольку эти товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В частности, было установлено отсутствие у контрагента квалифицированного персонала, материалов, инвентаря и оборудования, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, отсутствие документов первичного учета, подтверждающих факт выполнения работ контрагентом, отсутствие представителей контрагента на объекте для проведения работ.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В частности, было установлено отсутствие у контрагента квалифицированного персонала, материалов, инвентаря и оборудования, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, отсутствие документов первичного учета, подтверждающих факт выполнения работ контрагентом, отсутствие представителей контрагента на объекте для проведения работ.
Нормативные акты
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а
(ред. от 21.01.2003)
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
(ред. от 21.01.2003)
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
"Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"
(формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100)Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
(формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100)Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли принять к вычету НДС при строительстве недвижимости подрядным способом, если работы и услуги отражены на счете 08
(КонсультантПлюс, 2025)ФНС России разъяснила, что в рассматриваемой ситуации вычеты НДС по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08, при наличии соответствующих первичных документов. Также при рассмотрении вопроса правомерности применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать в том числе условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ.
Можно ли принять к вычету НДС при строительстве недвижимости подрядным способом, если работы и услуги отражены на счете 08
(КонсультантПлюс, 2025)ФНС России разъяснила, что в рассматриваемой ситуации вычеты НДС по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08, при наличии соответствующих первичных документов. Также при рассмотрении вопроса правомерности применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать в том числе условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур... после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", при наличии соответствующих первичных документов".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур... после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", при наличии соответствующих первичных документов".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом?..
(Консультация эксперта, 2025)При применении указанного налогового вычета счет-фактура, составленный организацией по СМР, выполненным для собственного потребления, и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
(Консультация эксперта, 2025)При применении указанного налогового вычета счет-фактура, составленный организацией по СМР, выполненным для собственного потребления, и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Однако этот вывод основан на нормах не п. 1 ст. 172 НК РФ, а п. 6 ст. 171 НК РФ, который устанавливает порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Этот пункт позволяет заявлять НДС по таким товарам к вычету после принятия их на учет при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур. Соответственно, Минфин рассматривает объект недвижимости, приобретенный с целью реконструкции, не как объект ОС, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ. Отсюда и вывод о возможности применения вычета по такому объекту в момент принятия его к учету на счете 08.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Однако этот вывод основан на нормах не п. 1 ст. 172 НК РФ, а п. 6 ст. 171 НК РФ, который устанавливает порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Этот пункт позволяет заявлять НДС по таким товарам к вычету после принятия их на учет при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур. Соответственно, Минфин рассматривает объект недвижимости, приобретенный с целью реконструкции, не как объект ОС, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ. Отсюда и вывод о возможности применения вычета по такому объекту в момент принятия его к учету на счете 08.
Вопрос: О вычете по НДС при приобретении объектов недвижимости, которые после реконструкции планируется использовать как объект туристской индустрии и для предоставления мест для временного проживания.
(Письмо Минфина России от 27.03.2025 N 03-07-11/30523)С учетом изложенного, поскольку реконструированный объект недвижимого имущества (гостиница), вводимый налогоплательщиком в эксплуатацию в 2028 г., будет включен в реестр объектов туристской индустрии и использоваться им для реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налогоплательщик вправе в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщиком будет определяться налоговая база НДС в отношении данных услуг, принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом объекта недвижимости (административного здания), подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими работ по реконструкции этого объекта, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, при наличии соответствующих счетов-фактур, первичных документов и принятии на учет указанных товаров (работ, услуг).
(Письмо Минфина России от 27.03.2025 N 03-07-11/30523)С учетом изложенного, поскольку реконструированный объект недвижимого имущества (гостиница), вводимый налогоплательщиком в эксплуатацию в 2028 г., будет включен в реестр объектов туристской индустрии и использоваться им для реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налогоплательщик вправе в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщиком будет определяться налоговая база НДС в отношении данных услуг, принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом объекта недвижимости (административного здания), подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими работ по реконструкции этого объекта, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, при наличии соответствующих счетов-фактур, первичных документов и принятии на учет указанных товаров (работ, услуг).
Вопрос: О вычетах по НДС при капитальном строительстве (приобретении, осуществлении неотделимых улучшений) объектов недвижимости, предназначенных для использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-10/35615)Кроме того, абзацем первым пункта 6 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-10/35615)Кроме того, абзацем первым пункта 6 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
"Обзор судебной практики в сфере размещения заказов для государственных и муниципальных нужд (январь 2021 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Заказчик, не согласившись с решением ФАС России, обжаловал его в судебном порядке. Суд, рассмотрев материалы дела, заслушав мнения сторон, пришел к следующим выводам: "Согласно письму Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11", в соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначении.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Заказчик, не согласившись с решением ФАС России, обжаловал его в судебном порядке. Суд, рассмотрев материалы дела, заслушав мнения сторон, пришел к следующим выводам: "Согласно письму Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11", в соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначении.
Вопрос: Нужно ли применять формы КС-2 и КС-3 при приеме/передаче выполненных ремонтных работ по договору строительного подряда, если оформляется УПД?
(Консультация эксперта, 2025)Как правило, при выполнении строительно-монтажных и ремонтных работ применяют акт о приемке выполненных работ, составленный по форме КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее - Постановление N 100).
(Консультация эксперта, 2025)Как правило, при выполнении строительно-монтажных и ремонтных работ применяют акт о приемке выполненных работ, составленный по форме КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее - Постановление N 100).
Вопрос: Каков порядок налогообложения операций по договору инвестирования в строительство (налог на прибыль, НДС)?
(Консультация эксперта, 2025)Суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения СМР, также подлежат вычету. Условием применения вычета являются наличие счетов-фактур и первичных документов, принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, использование объекта строительства в операциях, облагаемых НДС. Вычет может быть заявлен в течение 3 лет после принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет (пп. 1 п. 2, абз. 1 п. 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения СМР, также подлежат вычету. Условием применения вычета являются наличие счетов-фактур и первичных документов, принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, использование объекта строительства в операциях, облагаемых НДС. Вычет может быть заявлен в течение 3 лет после принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет (пп. 1 п. 2, абз. 1 п. 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ).
Вопрос: Организация при реконструкции собственного склада хозспособом ошибочно не включила в налоговую базу стоимость СМР, при этом приняла к вычету НДС со стоимости материалов. Нужно ли исправить ошибку, если она была обнаружена в следующем квартале после окончания СМР, и как это сделать?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Одновременно организации предлагается учесть, что, если в соответствии с нормами НК РФ возник объект налогообложения по НДС, несоставление первичных документов не дает права налогоплательщику для занижения налоговой базы (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.07.2024 N Ф04-2573/2024 по делу N А81-7207/2023).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Одновременно организации предлагается учесть, что, если в соответствии с нормами НК РФ возник объект налогообложения по НДС, несоставление первичных документов не дает права налогоплательщику для занижения налоговой базы (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.07.2024 N Ф04-2573/2024 по делу N А81-7207/2023).