Перепредъявление услуг ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Перепредъявление услуг ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об оформлении счета-фактуры продавцом услуг при приобретении их агентом от имени и за счет принципала.
(Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201)Агент применяет ОСН и уплачивает НДС. Оплата за услуги железнодорожного транспорта производится принципалом на расчетный счет агента. Организация (ОАО) выставляет счет-фактуру на имя агента. Агент перепредъявляет принципалу железнодорожные услуги на основании документов, полученных от организации (ОАО).
(Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201)Агент применяет ОСН и уплачивает НДС. Оплата за услуги железнодорожного транспорта производится принципалом на расчетный счет агента. Организация (ОАО) выставляет счет-фактуру на имя агента. Агент перепредъявляет принципалу железнодорожные услуги на основании документов, полученных от организации (ОАО).
Вопрос: Организация планирует приобретение земельного участка в центре города для точечной застройки жилого дома. В составе строящегося объекта будут и коммерческие площади. Просим разъяснить порядок налогообложения данных операций (НДС, налог на прибыль) и возможные риски.
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)Отмечаем также, что если впоследствии жилые помещения будут предоставлены сотрудникам за плату по договорам найма, то согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. непосредственно плата за наем жилого помещения не будет облагаться НДС. Но необходимо урегулировать взаимоотношения по оплате коммунальных услуг, так как на коммунальные услуги подобная льгота не распространяется. Соответственно, необходимы либо соглашения о возмещении расходов, при которых осуществляется лишь перепредъявление услуг (соответственно отсутствует как начисление, так и вычет НДС), либо заключение договоров непосредственно нанимателями жилых помещений.
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)Отмечаем также, что если впоследствии жилые помещения будут предоставлены сотрудникам за плату по договорам найма, то согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. непосредственно плата за наем жилого помещения не будет облагаться НДС. Но необходимо урегулировать взаимоотношения по оплате коммунальных услуг, так как на коммунальные услуги подобная льгота не распространяется. Соответственно, необходимы либо соглашения о возмещении расходов, при которых осуществляется лишь перепредъявление услуг (соответственно отсутствует как начисление, так и вычет НДС), либо заключение договоров непосредственно нанимателями жилых помещений.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 616 "Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества" ГК РФ
(ООО "Юринформ В")Отказывая во взыскании задолженности по договору аренды нежилых помещений, суд, применив положения статьи 606, пункта 2 статьи 616 ГК РФ, установил, что к расходам на содержание арендованного помещения стороны отнесли, в частности, затраты по содержанию прилегающей к зданию территории, при этом указанные платежи, взимаемые арендодателем с арендатора, не являются составляющей частью арендной платы, следовательно, расходы на содержание прилегающей территории не составляют переменную часть арендной платы, а являются возмещением расходов истца, имеющих самостоятельный по отношению к арендной плате характер, а истец, являясь заказчиком услуг по содержанию прилегающей территории, перепредъявил ответчику часть их стоимости, что не является реализацией и не относится к объекту налогообложения НДС.
(ООО "Юринформ В")Отказывая во взыскании задолженности по договору аренды нежилых помещений, суд, применив положения статьи 606, пункта 2 статьи 616 ГК РФ, установил, что к расходам на содержание арендованного помещения стороны отнесли, в частности, затраты по содержанию прилегающей к зданию территории, при этом указанные платежи, взимаемые арендодателем с арендатора, не являются составляющей частью арендной платы, следовательно, расходы на содержание прилегающей территории не составляют переменную часть арендной платы, а являются возмещением расходов истца, имеющих самостоятельный по отношению к арендной плате характер, а истец, являясь заказчиком услуг по содержанию прилегающей территории, перепредъявил ответчику часть их стоимости, что не является реализацией и не относится к объекту налогообложения НДС.
Подборка судебных решений за 2007 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Так как в соответствии с условиями договоров аренды размер ежемесячной арендной платы определялся с учетом стоимости коммунальных платежей и расходов на содержание и обслуживание помещений, общество (арендодатель) оплачивало счета-фактуры, выставленные обслуживающими и коммунальными организациями, полученные услуги использовались для осуществления облагаемых НДС операций по предоставлению имущества в аренду, общество правомерно приняло к вычету суммы, уплаченные в цене коммунальных услуг и услуг обслуживающих организаций. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что общество должно было затраты на коммунальные услуги вместе с соответствующими суммами НДС перепредъявлять арендаторам, поскольку условиями договоров аренды было предусмотрено включение стоимости названных услуг в арендную плату.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Так как в соответствии с условиями договоров аренды размер ежемесячной арендной платы определялся с учетом стоимости коммунальных платежей и расходов на содержание и обслуживание помещений, общество (арендодатель) оплачивало счета-фактуры, выставленные обслуживающими и коммунальными организациями, полученные услуги использовались для осуществления облагаемых НДС операций по предоставлению имущества в аренду, общество правомерно приняло к вычету суммы, уплаченные в цене коммунальных услуг и услуг обслуживающих организаций. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что общество должно было затраты на коммунальные услуги вместе с соответствующими суммами НДС перепредъявлять арендаторам, поскольку условиями договоров аренды было предусмотрено включение стоимости названных услуг в арендную плату.
Административная практика
Решение Кировского УФАС России от 07.07.2010 по делу N 06/02-10
Нарушение: п. 10 ч. 1 ст. 10, п. 4 ч. 1 ст. 10 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении, предусмотренном ст. 14.31. КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).Объем поступлений денежных средств за период с октября 2009 по февраль 2010 г., связанных с расчетами за услуги по обслуживанию и содержанию центрального теплового пункта (услуги по передаче тепловой энергии) 20 889,85 руб. без НДС.
Нарушение: п. 10 ч. 1 ст. 10, п. 4 ч. 1 ст. 10 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении, предусмотренном ст. 14.31. КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).Объем поступлений денежных средств за период с октября 2009 по февраль 2010 г., связанных с расчетами за услуги по обслуживанию и содержанию центрального теплового пункта (услуги по передаче тепловой энергии) 20 889,85 руб. без НДС.
Постановление Архангельского УФАС России от 18.04.2019 по делу N 21-19а
Нарушение: ч. 1 ст. 9.21 КоАП РФ (нарушение правил недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения)).
Решение: Назначен штраф.Оплата счетов организаций - поставщиков коммунальных услуг осуществляется Агентом на основании выставляемых соответствующими организациями счетов-фактур. Указанные счета-фактуры перепредъявляются Принципалу, который оплачивает их в соответствии с фактическим объемом потребления. Принципал обязан: 1. выплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере и в порядке, установленном разделом 3 договора; 2. перечислить Агенту денежные средства для расчетов по договорам Агента с организациями - поставщиками коммунальных услуг (раздел 2 договора).
Нарушение: ч. 1 ст. 9.21 КоАП РФ (нарушение правил недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения)).
Решение: Назначен штраф.Оплата счетов организаций - поставщиков коммунальных услуг осуществляется Агентом на основании выставляемых соответствующими организациями счетов-фактур. Указанные счета-фактуры перепредъявляются Принципалу, который оплачивает их в соответствии с фактическим объемом потребления. Принципал обязан: 1. выплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере и в порядке, установленном разделом 3 договора; 2. перечислить Агенту денежные средства для расчетов по договорам Агента с организациями - поставщиками коммунальных услуг (раздел 2 договора).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 11)Как нами указывалось ранее (см. ответ от 15.02.2013 N 74), суммы НДС, предъявленные экспедитору перевозчиками и прочими исполнителями услуг, должны формировать налоговые вычеты у того налогоплательщика, который учитывает стоимость перевозки и иных связанных с ней услуг в составе своих расходов. Следовательно, раздельный учет экспедитора должен касаться только тех расходов (и относящихся к ним сумм НДС), которые формируют стоимость экспедиторских услуг, то есть не "перепредъявляются" продавцу.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 11)Как нами указывалось ранее (см. ответ от 15.02.2013 N 74), суммы НДС, предъявленные экспедитору перевозчиками и прочими исполнителями услуг, должны формировать налоговые вычеты у того налогоплательщика, который учитывает стоимость перевозки и иных связанных с ней услуг в составе своих расходов. Следовательно, раздельный учет экспедитора должен касаться только тех расходов (и относящихся к ним сумм НДС), которые формируют стоимость экспедиторских услуг, то есть не "перепредъявляются" продавцу.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 7)Первый вариант - "перевыставлять" коммунальные услуги потребителю "транзитом". В таком случае компенсационные выплаты на возмещение затрат организации по содержанию помещений не учитываются организацией при определении налоговой базы по НДС. НДС в части стоимости услуг, перепредъявленной физическим лицам, в состав вычетов у организации отнесен не будет.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 7)Первый вариант - "перевыставлять" коммунальные услуги потребителю "транзитом". В таком случае компенсационные выплаты на возмещение затрат организации по содержанию помещений не учитываются организацией при определении налоговой базы по НДС. НДС в части стоимости услуг, перепредъявленной физическим лицам, в состав вычетов у организации отнесен не будет.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)- оформить передачу посредством заключения агентского договора, согласно которому организация B будет от своего имени, но за счет организации A приобретать для нее электроэнергию. При этом организация B будет выставлять организации A счета-фактуры, в которых будут указаны суммы вознаграждения агента, а также стоимость электроэнергии в части, переданной организации A (при этом НДС в части стоимости услуг, перепредъявленной организации A, в состав вычетов у организации B включен не будет).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)- оформить передачу посредством заключения агентского договора, согласно которому организация B будет от своего имени, но за счет организации A приобретать для нее электроэнергию. При этом организация B будет выставлять организации A счета-фактуры, в которых будут указаны суммы вознаграждения агента, а также стоимость электроэнергии в части, переданной организации A (при этом НДС в части стоимости услуг, перепредъявленной организации A, в состав вычетов у организации B включен не будет).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2016 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 1)Таким образом, в отношении части провозных платежей, перепредъявляемых покупателям продукции в рамках агентских отношений, организация не имеет права принимать НДС с аванса к вычету, поскольку приобретает услуги не для себя, а в интересах принципала - покупателя серной кислоты. Данный НДС с аванса "принадлежит" покупателю-принципалу, именно он имеет право принять его к вычету по счету-фактуре, выставленному агентом в его адрес по правилам, предусмотренным для агентов Постановлением N 1137.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 1)Таким образом, в отношении части провозных платежей, перепредъявляемых покупателям продукции в рамках агентских отношений, организация не имеет права принимать НДС с аванса к вычету, поскольку приобретает услуги не для себя, а в интересах принципала - покупателя серной кислоты. Данный НДС с аванса "принадлежит" покупателю-принципалу, именно он имеет право принять его к вычету по счету-фактуре, выставленному агентом в его адрес по правилам, предусмотренным для агентов Постановлением N 1137.
"Новые правила бюджетного учета: с учетом изменений, внесенных в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ"
(Красноперова О.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Учитывая, что электроэнергия, тепло и другие коммунальные услуги отпускаются бюджетным учреждениям, как правило, по льготным тарифам, то псевдореализация их сторонним организациям по тем же ценам, как правило, подпадает под действие ст. ст. 40 и 154 НК РФ. Таким образом, полученные суммы за перепредъявленные услуги в целях обложения НДС и налогом на прибыль увеличиваются до рассчитанных по рыночным (в данном случае - без применения льгот) ценам.
(Красноперова О.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Учитывая, что электроэнергия, тепло и другие коммунальные услуги отпускаются бюджетным учреждениям, как правило, по льготным тарифам, то псевдореализация их сторонним организациям по тем же ценам, как правило, подпадает под действие ст. ст. 40 и 154 НК РФ. Таким образом, полученные суммы за перепредъявленные услуги в целях обложения НДС и налогом на прибыль увеличиваются до рассчитанных по рыночным (в данном случае - без применения льгот) ценам.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Если расходы будут включены в общую цену договора, то их обложение НДС будет аналогичным порядку обложения основных оказываемых услуг. В этом случае если исполнитель услуг будет плательщиком НДС, то он уплатит НДС со всей суммы по договору, включая транспортные расходы, заложенные в цену услуг. При этом Общество сможет принять предъявленный ему ("входной") НДС к вычету, поскольку услуги предназначены для облагаемых НДС операций.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Если расходы будут включены в общую цену договора, то их обложение НДС будет аналогичным порядку обложения основных оказываемых услуг. В этом случае если исполнитель услуг будет плательщиком НДС, то он уплатит НДС со всей суммы по договору, включая транспортные расходы, заложенные в цену услуг. При этом Общество сможет принять предъявленный ему ("входной") НДС к вычету, поскольку услуги предназначены для облагаемых НДС операций.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Второй вариант: оформить передачу посредством заключения с Потребителями агентского договора, согласно которому Предприятие-агент будет от своего имени, но за счет Потребителей приобретать для них электроэнергию, воду, а также услуги водоотведения. При этом Предприятие-агент от своего имени будет выставлять Потребителям счета-фактуры, в которых будут указаны суммы вознаграждения агента, а также стоимость товаров и услуг в части, переданной Потребителям (при этом НДС в части стоимости услуг, перепредъявленной субабонентам, в состав вычетов у Предприятия отнесен не будет).
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Второй вариант: оформить передачу посредством заключения с Потребителями агентского договора, согласно которому Предприятие-агент будет от своего имени, но за счет Потребителей приобретать для них электроэнергию, воду, а также услуги водоотведения. При этом Предприятие-агент от своего имени будет выставлять Потребителям счета-фактуры, в которых будут указаны суммы вознаграждения агента, а также стоимость товаров и услуг в части, переданной Потребителям (при этом НДС в части стоимости услуг, перепредъявленной субабонентам, в состав вычетов у Предприятия отнесен не будет).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 11)"Из положений названных статей Кодекса следует, что само по себе перепредъявление счетов-фактур обществу, являющемуся плательщиком НДС, при наличии факта потребления соответствующих услуг не является основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 11)"Из положений названных статей Кодекса следует, что само по себе перепредъявление счетов-фактур обществу, являющемуся плательщиком НДС, при наличии факта потребления соответствующих услуг не является основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС.
"Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (апрель - июнь 2005 года)"
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)Налогоплательщик - арендатор здания не является производителем электро- и теплоэнергии, а лишь перепредъявляет стоимость этих услуг, оказанных ему специализированными организациями, своим субарендаторам. Следовательно, налогоплательщик реализацию названных услуг не осуществляет, обязанности по уплате НДС у него не возникает.
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)Налогоплательщик - арендатор здания не является производителем электро- и теплоэнергии, а лишь перепредъявляет стоимость этих услуг, оказанных ему специализированными организациями, своим субарендаторам. Следовательно, налогоплательщик реализацию названных услуг не осуществляет, обязанности по уплате НДС у него не возникает.
Статья: Нюансы уплаты НДС представительствами иностранных авиакомпаний
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2018, N 6)Спорные вопросы исчисления НДС в части дополнительных услуг
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2018, N 6)Спорные вопросы исчисления НДС в части дополнительных услуг