Переплата по налогам при ликвидации
Подборка наиболее важных документов по запросу Переплата по налогам при ликвидации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новеллы фискалитета: единый налоговый платеж
(Титов А.С.)
("Финансовое право", 2023, N 5)Помимо упомянутых в настоящей статье изменений правил и порядка налогового администрирования процесса исполнения налоговой обязанности законодателем существенно доработаны способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, исключен такой налоговый институт, как "зачет и возврат излишне уплаченных/взысканных сумм", поскольку указанный институт неприменим к режиму единого налогового счета.
(Титов А.С.)
("Финансовое право", 2023, N 5)Помимо упомянутых в настоящей статье изменений правил и порядка налогового администрирования процесса исполнения налоговой обязанности законодателем существенно доработаны способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, исключен такой налоговый институт, как "зачет и возврат излишне уплаченных/взысканных сумм", поскольку указанный институт неприменим к режиму единого налогового счета.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Для отражения сумм доплат (переплат) по налогу на прибыль за прошлые годы в связи с обнаружением ошибок прошлых лет предназначена строка "Прочее".
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Для отражения сумм доплат (переплат) по налогу на прибыль за прошлые годы в связи с обнаружением ошибок прошлых лет предназначена строка "Прочее".
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 289 "Налоговая декларация" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, в части, обязывающей представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения организации. По мнению налогоплательщика, данная норма возлагает дополнительную обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации, что не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Верховный Суд РФ отметил, что в отличие от ситуации ликвидации налогоплательщика при ликвидации обособленного подразделения налогоплательщик продолжает существовать и его обязанность по представлению деклараций именно головной организацией и в отношении каждого обособленного подразделения, действующего в текущем налоговом периоде, за каждый отчетный период не прекращается, показатели отчетности закрытого обособленного подразделения могут измениться в последующих отчетных периодах до окончания календарного года. Представление налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль именно по данному обособленному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками. Представление только лишь информации в составе декларации в отношении головной организации (приложение N 5 к листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, что не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода (календарный год), в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность. Из положений абз. 5 п. 5 ст. 84 НК РФ не усматривается, что снятие с учета закрытого обособленного подразделения организации освобождает налогоплательщика от обязанности представлять налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению. Обязанность по заполнению и представлению декларации по налогу на прибыль организации в отношении закрытого обособленного подразделения не является дополнительным обременением налогоплательщика, оспариваемая норма не создает дополнительной обязанности налогоплательщика, не предусмотренной НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, в части, обязывающей представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения организации. По мнению налогоплательщика, данная норма возлагает дополнительную обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации, что не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Верховный Суд РФ отметил, что в отличие от ситуации ликвидации налогоплательщика при ликвидации обособленного подразделения налогоплательщик продолжает существовать и его обязанность по представлению деклараций именно головной организацией и в отношении каждого обособленного подразделения, действующего в текущем налоговом периоде, за каждый отчетный период не прекращается, показатели отчетности закрытого обособленного подразделения могут измениться в последующих отчетных периодах до окончания календарного года. Представление налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль именно по данному обособленному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками. Представление только лишь информации в составе декларации в отношении головной организации (приложение N 5 к листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, что не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода (календарный год), в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность. Из положений абз. 5 п. 5 ст. 84 НК РФ не усматривается, что снятие с учета закрытого обособленного подразделения организации освобождает налогоплательщика от обязанности представлять налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению. Обязанность по заполнению и представлению декларации по налогу на прибыль организации в отношении закрытого обособленного подразделения не является дополнительным обременением налогоплательщика, оспариваемая норма не создает дополнительной обязанности налогоплательщика, не предусмотренной НК РФ.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган исключил из расходов сумму дебиторской задолженности, по которой ликвидирован должник или истек исковой срок, в связи с претензией к периоду ее учета
(КонсультантПлюс, 2026)расчетом налоговой базы за предыдущий налоговый период, из которого следует, что неучет спорной задолженности привел к переплате налога >>>
(КонсультантПлюс, 2026)расчетом налоговой базы за предыдущий налоговый период, из которого следует, что неучет спорной задолженности привел к переплате налога >>>
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Кроме того, показатели отчетности закрытого обособленного подразделения могут измениться в последующих отчетных периодах до окончания календарного года (в частности, при снижении налоговой базы по организации в целом вся начисленная за это время сумма авансовых платежей налога на прибыль подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Кроме того, показатели отчетности закрытого обособленного подразделения могут измениться в последующих отчетных периодах до окончания календарного года (в частности, при снижении налоговой базы по организации в целом вся начисленная за это время сумма авансовых платежей налога на прибыль подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение).
<Письмо> ФНС России от 28.12.2017 N ГД-4-14/26814@
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2017)">В соответствии с пунктом 4 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК РФ. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему РФ, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат зачету, возврату налоговым органом в порядке, установленном соответственно пунктами 1.1, 6.1 статьи 78 и пунктами 1.1 статьи 79 НК РФ.
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2017)">В соответствии с пунктом 4 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК РФ. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему РФ, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат зачету, возврату налоговым органом в порядке, установленном соответственно пунктами 1.1, 6.1 статьи 78 и пунктами 1.1 статьи 79 НК РФ.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)3) налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично;
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)3) налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично;
Ситуация: Как вернуть излишне удержанный работодателем НДФЛ?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)если на момент обнаружения переплаты работодатель, удержавший налог в излишней сумме, перестал существовать (например, вследствие ликвидации организации);
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)если на момент обнаружения переплаты работодатель, удержавший налог в излишней сумме, перестал существовать (например, вследствие ликвидации организации);
Ситуация: Как физическому лицу вернуть переплату по налогу?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)налоговый агент, который удержал налог в излишней сумме, на момент обнаружения переплаты перестал существовать (например, вследствие ликвидации организации или индивидуального предпринимателя);
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)налоговый агент, который удержал налог в излишней сумме, на момент обнаружения переплаты перестал существовать (например, вследствие ликвидации организации или индивидуального предпринимателя);
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 13.03.2026 N 03-03-06/1/20301 <Как скорректировать стоимость ОС, если изначально была допущена ошибка при ее формировании?>
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 11)Порядок действий зависит от того, привела ли ошибка к излишней уплате налога или к недоимке.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 11)Порядок действий зависит от того, привела ли ошибка к излишней уплате налога или к недоимке.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации списание излишне уплаченной суммы налога на прибыль, если она не учтена при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г., поскольку с момента уплаты прошло более трех лет?..
(Консультация эксперта, 2023)Ни указанной нормой, ни иными нормами гл. 25 НК РФ не установлено таких дополнительных требований для признания долга безнадежным, как обязательность принятия налогоплательщиком мер по его взысканию (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2011 N А35-10553/2010). Таким образом, по нашему мнению, признание переплаты по налогу на прибыль безнадежным долгом не зависит от наличия или отсутствия факта обращения налогоплательщика в налоговый орган с целью возврата указанной суммы переплаты.
(Консультация эксперта, 2023)Ни указанной нормой, ни иными нормами гл. 25 НК РФ не установлено таких дополнительных требований для признания долга безнадежным, как обязательность принятия налогоплательщиком мер по его взысканию (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2011 N А35-10553/2010). Таким образом, по нашему мнению, признание переплаты по налогу на прибыль безнадежным долгом не зависит от наличия или отсутствия факта обращения налогоплательщика в налоговый орган с целью возврата указанной суммы переплаты.
Статья: Отвечаем на ЕНС-вопросы читателей
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)Как вернуть переплату по налогам на стадии ликвидации ООО?
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)Как вернуть переплату по налогам на стадии ликвидации ООО?
Вопрос: ООО находится в процессе добровольной ликвидации. После подачи ликвидационной отчетности образовалась переплата на ЕНС. Кто и в каком порядке может вернуть эти суммы: 1) если ликвидация уже завершена, но расчетный счет еще не закрыт; 2) если ликвидация еще не завершена, но расчетный счет уже закрыт?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Таким образом, вернуть переплату может только действующее юридическое лицо при наличии открытого им счета в банке, поскольку с момента ликвидации юридическое лицо утрачивает статус субъекта налоговых правоотношений и возможность осуществлять свои права, в том числе распоряжаться переплатой на ЕНС.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Таким образом, вернуть переплату может только действующее юридическое лицо при наличии открытого им счета в банке, поскольку с момента ликвидации юридическое лицо утрачивает статус субъекта налоговых правоотношений и возможность осуществлять свои права, в том числе распоряжаться переплатой на ЕНС.
Путеводитель по корпоративным спорам: Вопросы судебной практики: Ликвидация ООО.
Является ли основанием для ликвидации ООО то обстоятельство, что стоимость чистых активов общества меньше определенного законом минимального размера уставного капитала
(КонсультантПлюс, 2026)Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, и руководствуясь вышеназванными нормами материального права, суды правомерно пришли к выводу об отсутствии достаточных правовых оснований для ликвидации общества. ООО "МаджерикМедФарм-Артем" является действующим юридическим лицом, представляет в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность, находится по юридическому адресу, получает корреспонденцию. Согласно представленной истцом справке по состоянию расчетов по налогам, сборам, взносам на 06.12.2011 N 612326 за обществом числится переплата по обязательным платежам, задолженность перед бюджетом составляет 0,04 руб.
Является ли основанием для ликвидации ООО то обстоятельство, что стоимость чистых активов общества меньше определенного законом минимального размера уставного капитала
(КонсультантПлюс, 2026)Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, и руководствуясь вышеназванными нормами материального права, суды правомерно пришли к выводу об отсутствии достаточных правовых оснований для ликвидации общества. ООО "МаджерикМедФарм-Артем" является действующим юридическим лицом, представляет в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность, находится по юридическому адресу, получает корреспонденцию. Согласно представленной истцом справке по состоянию расчетов по налогам, сборам, взносам на 06.12.2011 N 612326 за обществом числится переплата по обязательным платежам, задолженность перед бюджетом составляет 0,04 руб.
Статья: Директорские взносы с МРОТ: о чем спрашивают чаще всего
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2026, N 2)При этом отмечу, что по вопросу о минимальных взносах за ликвидатора существует и противоположное мнение. В связи с этим полагаю, что компаниям лучше быть готовыми к уплате за ликвидатора взносов с базы не менее МРОТ. В случае если потом появятся разъяснения Минфина с иной позицией, сумму взносов можно будет вернуть как излишне уплаченную.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2026, N 2)При этом отмечу, что по вопросу о минимальных взносах за ликвидатора существует и противоположное мнение. В связи с этим полагаю, что компаниям лучше быть готовыми к уплате за ликвидатора взносов с базы не менее МРОТ. В случае если потом появятся разъяснения Минфина с иной позицией, сумму взносов можно будет вернуть как излишне уплаченную.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Вправе ли бывший участник ликвидированного юрлица обратиться за возвратом уплаченных этой организацией средств, формирующих положительное сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 4 ст. 49 НК РФ, разъяснило: возврат излишне уплаченных налогов собственникам ликвидируемых организаций Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Вправе ли бывший участник ликвидированного юрлица обратиться за возвратом уплаченных этой организацией средств, формирующих положительное сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 4 ст. 49 НК РФ, разъяснило: возврат излишне уплаченных налогов собственникам ликвидируемых организаций Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.