Переоценка валютных займов
Подборка наиболее важных документов по запросу Переоценка валютных займов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц от переоценки обязательств по выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В каком порядке должна признавать российская организация - эмитент внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки ее обязательств по выпущенным этой организацией номинированным в иностранной валюте облигациям облигационного займа (субординированного облигационного займа), а также иным выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, - ежемесячно на последнее число текущего месяца или единовременно на дату погашения (даты частичного погашения, если оно предусмотрено условиями выпуска облигаций - в части погашенной доли номинальной стоимости облигаций) (российская организация (банк) не применяла в 2022 - 2023 гг. порядок учета курсовых разниц, предусмотренный пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В каком порядке должна признавать российская организация - эмитент внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки ее обязательств по выпущенным этой организацией номинированным в иностранной валюте облигациям облигационного займа (субординированного облигационного займа), а также иным выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, - ежемесячно на последнее число текущего месяца или единовременно на дату погашения (даты частичного погашения, если оно предусмотрено условиями выпуска облигаций - в части погашенной доли номинальной стоимости облигаций) (российская организация (банк) не применяла в 2022 - 2023 гг. порядок учета курсовых разниц, предусмотренный пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?
Статья: Ценные бумаги: налоговый учет переоценки валютных облигаций и купонного дохода по замещающим еврооблигациям РФ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)С точки зрения налога на прибыль организаций с 2024 г. положительные (отрицательные) курсовые разницы от связанной с изменением курса рубля переоценки обязательств кредитной организации по выпущенным ею номинированным в иностранной валюте облигациям (в том числе облигациям субординированного облигационного займа) признаются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) ежемесячно на последнее число текущего месяца.
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)С точки зрения налога на прибыль организаций с 2024 г. положительные (отрицательные) курсовые разницы от связанной с изменением курса рубля переоценки обязательств кредитной организации по выпущенным ею номинированным в иностранной валюте облигациям (в том числе облигациям субординированного облигационного займа) признаются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) ежемесячно на последнее число текущего месяца.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 28.01.2000 N 14н
"Об утверждении Порядка бухгалтерского учета и отчетности при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии"2. Для целей бухгалтерского учета облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом учитываются по стоимости, равной фактическим затратам на приобретение заменяемых облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (или по их переоцененной стоимости в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета).
"Об утверждении Порядка бухгалтерского учета и отчетности при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии"2. Для целей бухгалтерского учета облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом учитываются по стоимости, равной фактическим затратам на приобретение заменяемых облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (или по их переоцененной стоимости в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета).
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.04.2026)Обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 настоящего Кодекса как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
(ред. от 25.04.2026)Обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 настоящего Кодекса как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Вопрос: Как в налоговом учете отражаются операции по сделкам РЕПО?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 282 НК РФ как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке в связи с изменением официального курса Банка России.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 282 НК РФ как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке в связи с изменением официального курса Банка России.
Готовое решение: Как учитывать кредиты и займы на счете 207 00 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)"
(КонсультантПлюс, 2026)Переоценку расчетов по долговым требованиям в иностранной валюте осуществляйте на дату совершения операций или на отчетную дату.
(КонсультантПлюс, 2026)Переоценку расчетов по долговым требованиям в иностранной валюте осуществляйте на дату совершения операций или на отчетную дату.
Статья: Макропруденциальные надбавки в 2025 году: сложные вопросы
(Озкан А.)
("Банковское кредитование", 2025, N 2)На практике прирост задолженности может быть следствием валютной переоценки, начисления процентов, их капитализации. В связи с этим возможны вопросы, связанные с необходимостью применения (или неприменения) надбавки в таких ситуациях. Регулятор обращает внимание на то, что мониторинг задолженности осуществляется в рублевом эквиваленте, поэтому на соответствие критериям и на размер МПН может влиять изменение валютного курса. В части требований по получению начисленных (накопленных) процентов по кредитам (займам) стоит помнить, что в расчет кодов активов 8002.i и 9007.i эти требования не включаются.
(Озкан А.)
("Банковское кредитование", 2025, N 2)На практике прирост задолженности может быть следствием валютной переоценки, начисления процентов, их капитализации. В связи с этим возможны вопросы, связанные с необходимостью применения (или неприменения) надбавки в таких ситуациях. Регулятор обращает внимание на то, что мониторинг задолженности осуществляется в рублевом эквиваленте, поэтому на соответствие критериям и на размер МПН может влиять изменение валютного курса. В части требований по получению начисленных (накопленных) процентов по кредитам (займам) стоит помнить, что в расчет кодов активов 8002.i и 9007.i эти требования не включаются.
Статья: Юридическое учение о деньгах профессора Л.А. Лунца
(Кучеров И.И.)
("Журнал российского права", 2022, N 1)В работе "Валютный вопрос в практике международных расчетов по облигационным займам" Л.А. Лунц рассматривает актуальнейшие для своего времени финансово-правовые вопросы определения расчетной денежной единицы по государственным облигациям, снабженным паритетами нескольких валют, учета падения покупательной силы денежной единицы, в которой выражена облигация, переоценки денежных обязательств в связи с полным обесцениванием денежных единиц. Ключевыми являются выводы автора о том, что "по общему правилу изменения в пределах какой-либо денежной системы, поскольку изменения эти не упраздняют самую денежную систему, не вводят новой денежной единицы, не влияют на содержание частноправовых обязательств... Принцип номинализма денежных обязательств может быть кратко выражен так: денежное обязательство имеет своим предметом денежные знаки, служащие законным платежным средством в момент исполнения обязательства, в той сумме денежных единиц, которая выражена в договоре... Падение или повышение покупательной силы денежной единицы, в которой выражено обязательство, не принимается во внимание на тех же основаниях, как не может быть принято во внимание изменение цены любого другого предмета, который может быть объектом сделки... лицо, заключающее сделку в иностранной валюте, доверяет свою законодательству того государства, к которому относится валюта договора; только это последнее государство имеет возможность и право установить, какие денежные знаки и в какой степени являются платежным средством по такому долгу. Последующие изменения в денежной системе, если они даже вызывают обесценение денежной единицы, распространяются на все долги, выраженные в валюте данного государства" <7>.
(Кучеров И.И.)
("Журнал российского права", 2022, N 1)В работе "Валютный вопрос в практике международных расчетов по облигационным займам" Л.А. Лунц рассматривает актуальнейшие для своего времени финансово-правовые вопросы определения расчетной денежной единицы по государственным облигациям, снабженным паритетами нескольких валют, учета падения покупательной силы денежной единицы, в которой выражена облигация, переоценки денежных обязательств в связи с полным обесцениванием денежных единиц. Ключевыми являются выводы автора о том, что "по общему правилу изменения в пределах какой-либо денежной системы, поскольку изменения эти не упраздняют самую денежную систему, не вводят новой денежной единицы, не влияют на содержание частноправовых обязательств... Принцип номинализма денежных обязательств может быть кратко выражен так: денежное обязательство имеет своим предметом денежные знаки, служащие законным платежным средством в момент исполнения обязательства, в той сумме денежных единиц, которая выражена в договоре... Падение или повышение покупательной силы денежной единицы, в которой выражено обязательство, не принимается во внимание на тех же основаниях, как не может быть принято во внимание изменение цены любого другого предмета, который может быть объектом сделки... лицо, заключающее сделку в иностранной валюте, доверяет свою законодательству того государства, к которому относится валюта договора; только это последнее государство имеет возможность и право установить, какие денежные знаки и в какой степени являются платежным средством по такому долгу. Последующие изменения в денежной системе, если они даже вызывают обесценение денежной единицы, распространяются на все долги, выраженные в валюте данного государства" <7>.
Вопрос: Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов в иностранной валюте с открытием брокерских счетов в валюте. Курс валюты на какую дату следует использовать при исчислении налоговой базы по НДФЛ по окончании налогового периода при выплате процента (купона, дисконта) по ценным бумагам, реализации, погашении?
(Консультация эксперта, 2024)Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке брокером в порядке и на условиях, которые установлены Банком России (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ).
(Консультация эксперта, 2024)Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке брокером в порядке и на условиях, которые установлены Банком России (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ).
Последние изменения: Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
(КонсультантПлюс, 2026)Он определяется исходя из цены продажи и покупки ценных бумаг, являющихся предметом такой сделки. Доходы учитываются в качестве процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, и процентов по размещенным средствам. Если ценные бумаги, находящиеся в сделке РЕПО, номинированы в иностранной валюте, их текущая переоценка не производится.
(КонсультантПлюс, 2026)Он определяется исходя из цены продажи и покупки ценных бумаг, являющихся предметом такой сделки. Доходы учитываются в качестве процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, и процентов по размещенным средствам. Если ценные бумаги, находящиеся в сделке РЕПО, номинированы в иностранной валюте, их текущая переоценка не производится.
Статья: Правовое обеспечение финансовой стабильности Российской Федерации
(Ручкина Г.Ф.)
("Банковское право", 2024, N 2)Важность стабильности валютного рынка для российской и мировой финансовой системы трудно переоценить. В частности, иностранная валюта используется для расчетов с контрагентами при осуществлении трансграничных сделок и торговых операций (притом не только с финансовыми, но и с нефинансовыми активами). Курсы валют обладают большим значением для определения фактической структуры заемного капитала на рынке облигаций исходя из их номинальной стоимости, а также для определения размера купонного дохода и его выплаты держателям таких облигаций. Исходя из этого волатильность валютного рынка оказывает прямое влияние и на доходность, например, "замещающих облигаций", выпускаемых эмитентами вместо еврооблигаций в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 5 июля 2022 г. N 430 <5>.
(Ручкина Г.Ф.)
("Банковское право", 2024, N 2)Важность стабильности валютного рынка для российской и мировой финансовой системы трудно переоценить. В частности, иностранная валюта используется для расчетов с контрагентами при осуществлении трансграничных сделок и торговых операций (притом не только с финансовыми, но и с нефинансовыми активами). Курсы валют обладают большим значением для определения фактической структуры заемного капитала на рынке облигаций исходя из их номинальной стоимости, а также для определения размера купонного дохода и его выплаты держателям таких облигаций. Исходя из этого волатильность валютного рынка оказывает прямое влияние и на доходность, например, "замещающих облигаций", выпускаемых эмитентами вместо еврооблигаций в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 5 июля 2022 г. N 430 <5>.
Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с применением банками надбавок к коэффициентам риска в отношении требований (их частей) к юрлицам по кредитам (займам) и вложениям в долговые ценные бумаги.
(Письмо Банка России от 06.03.2025 N 35-3-1/301)Предлагается в явном виде указать, что к приросту задолженности, возникшему за счет валютной переоценки и (или) начисления процентов, в том числе с их капитализацией, надбавка не применяется.
(Письмо Банка России от 06.03.2025 N 35-3-1/301)Предлагается в явном виде указать, что к приросту задолженности, возникшему за счет валютной переоценки и (или) начисления процентов, в том числе с их капитализацией, надбавка не применяется.
Вопрос: Вправе ли банк, имеющий право на купонный доход по облигациям иностранной организации в 2023 г., переоценку требований по начисленному купонному доходу не учитывать в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)- в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
(Консультация эксперта, 2024)- в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Готовое решение: Как заемщику учитывать займы и кредиты в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получили заем (кредит) в иностранной валюте, то сумму каждой операции по этой сделке в бухгалтерском и налоговом учете вам придется пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России. Необходимо будет также регулярно переоценивать по текущему курсу задолженность по возврату займа и по уплате процентов. Возникающие при пересчете курсовые разницы учитывайте в доходах или расходах. В налоговом учете признавайте их только на дату исполнения обязательства.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получили заем (кредит) в иностранной валюте, то сумму каждой операции по этой сделке в бухгалтерском и налоговом учете вам придется пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России. Необходимо будет также регулярно переоценивать по текущему курсу задолженность по возврату займа и по уплате процентов. Возникающие при пересчете курсовые разницы учитывайте в доходах или расходах. В налоговом учете признавайте их только на дату исполнения обязательства.