Перемена лиц в обязательстве налог
Подборка наиболее важных документов по запросу Перемена лиц в обязательстве налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2023 N 11АП-21406/2022 по делу N А55-25036/2022
Требование: Об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение правонарушения по п. 1 ст. 54.1, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Решение: Требование удовлетворено.Довод налогового органа об отсутствии оплаты, поскольку сторонами проведен взаимозачет, уступка (цессия), не может являться основанием для доначисления налога, поскольку, замена лиц в обязательстве из договора, как и прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице не противоречит законодательству, а является реализацией прав, предоставленных статьями 382 - 392.3, 413 Гражданского кодекса РФ.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение правонарушения по п. 1 ст. 54.1, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Решение: Требование удовлетворено.Довод налогового органа об отсутствии оплаты, поскольку сторонами проведен взаимозачет, уступка (цессия), не может являться основанием для доначисления налога, поскольку, замена лиц в обязательстве из договора, как и прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице не противоречит законодательству, а является реализацией прав, предоставленных статьями 382 - 392.3, 413 Гражданского кодекса РФ.
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Изменение договора купли-продажи
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, сторонами в договоре и первичных документах были согласованы условия, предусматривающие стоимость товара с учетом НДС, в связи с чем негативные последствия действий (бездействия) истца не могут быть переложены на ответчика, выполнившего свои обязательства по договору от 31 марта 2022 года... надлежащим образом..."
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, сторонами в договоре и первичных документах были согласованы условия, предусматривающие стоимость товара с учетом НДС, в связи с чем негативные последствия действий (бездействия) истца не могут быть переложены на ответчика, выполнившего свои обязательства по договору от 31 марта 2022 года... надлежащим образом..."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Универсальные юридические конструкции в налоговых отношениях
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2023, N 11)Ключевые слова: налог, универсальные юридические конструкции, ответственность, налоговая оговорка, налоговое обязательство, перемена лиц в обязательстве, срок давности, недоимка.
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2023, N 11)Ключевые слова: налог, универсальные юридические конструкции, ответственность, налоговая оговорка, налоговое обязательство, перемена лиц в обязательстве, срок давности, недоимка.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Кризис неплатежей мотивирует бизнес избавляться от "зависшей" дебиторской задолженности. Уступка прав требования долга является одной из самых распространенных форм передачи просроченных долгов. Однако уступка прав требования связана с налоговыми рисками. Рассмотрим ситуации, в которых налоговые органы оспаривают учет расходов при перемене лиц в обязательстве.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Кризис неплатежей мотивирует бизнес избавляться от "зависшей" дебиторской задолженности. Уступка прав требования долга является одной из самых распространенных форм передачи просроченных долгов. Однако уступка прав требования связана с налоговыми рисками. Рассмотрим ситуации, в которых налоговые органы оспаривают учет расходов при перемене лиц в обязательстве.
Нормативные акты
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 15.06.1998 N ВП-6-18/346
"Об отдельных вопросах применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, от 18.11.1997 N 3178/97, от 30.12.1997 N 438/97, от 03.03.1998 N 7076/97)Налоговое законодательство не устанавливает, что объектом налогообложения являются суммы денежных средств, участвующие в гражданском обороте в качестве займов, в том числе когда денежные обязательства возникают и прекращаются в результате выдачи векселей. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
"Об отдельных вопросах применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, от 18.11.1997 N 3178/97, от 30.12.1997 N 438/97, от 03.03.1998 N 7076/97)Налоговое законодательство не устанавливает, что объектом налогообложения являются суммы денежных средств, участвующие в гражданском обороте в качестве займов, в том числе когда денежные обязательства возникают и прекращаются в результате выдачи векселей. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2012 N 600-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тыщенко Лидии Викторовны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Действия опекуна, совершаемые в пользу подопечного, подобных последствий для него самого не порождают. Исполнение опекуном денежного обязательства за своего подопечного по договору купли-продажи недвижимого имущества само по себе также не влечет замену стороны этого договора и переход на представителя покупателя прав и обязанностей самого покупателя. Следовательно, на Л.В. Тыщенко оспариваемые законоположения не распространяются, поскольку предусматривают предоставление налогового вычета налогоплательщику, который приобрел недвижимое имущество, но не его представителю; заявительница не относится к категории налогоплательщиков, чье право на получение имущественного налогового вычета предусматривают оспариваемые законоположения.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тыщенко Лидии Викторовны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Действия опекуна, совершаемые в пользу подопечного, подобных последствий для него самого не порождают. Исполнение опекуном денежного обязательства за своего подопечного по договору купли-продажи недвижимого имущества само по себе также не влечет замену стороны этого договора и переход на представителя покупателя прав и обязанностей самого покупателя. Следовательно, на Л.В. Тыщенко оспариваемые законоположения не распространяются, поскольку предусматривают предоставление налогового вычета налогоплательщику, который приобрел недвижимое имущество, но не его представителю; заявительница не относится к категории налогоплательщиков, чье право на получение имущественного налогового вычета предусматривают оспариваемые законоположения.
Вопрос: Организация является исполнителем по договору. При получении аванса в адрес заказчика был выставлен счет-фактура на аванс. Заказчик уступил по договору цессии новому кредитору право требования. Новый кредитор требует переоформить счет-фактуру на аванс от организации на свое имя. Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, 2025)Заключение договора цессии не изменяет условий заключенного договора между исполнителем и первоначальным заказчиком. Происходит только замена лиц в обязательстве.
(Консультация эксперта, 2025)Заключение договора цессии не изменяет условий заключенного договора между исполнителем и первоначальным заказчиком. Происходит только замена лиц в обязательстве.
Вопрос: Организация A оплатила поставку товара организации B авансом и по договору цессии переуступила ее организации C по цене ниже первоначальной (без предоплаты). Товар поставлен организации C. Как исчисляет НДС каждая из организаций?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2024)Уступка покупателем права требования поставки к поставщику к третьему лицу означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2024)Уступка покупателем права требования поставки к поставщику к третьему лицу означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).
Статья: Договор цессии: правовые аспекты, налогообложение и особенности аудита
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Договоры цессии, являясь инструментом "очистки" баланса от дебиторской задолженности, в настоящее время приобретают все большую популярность на российском рынке в связи с высоким темпом роста долгов у организаций. Однако механизм бухгалтерского и налогового учета в данной сфере не является совершенным, что осложняет аудит таких операций и делает актуальной тему нашего исследования.
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Договоры цессии, являясь инструментом "очистки" баланса от дебиторской задолженности, в настоящее время приобретают все большую популярность на российском рынке в связи с высоким темпом роста долгов у организаций. Однако механизм бухгалтерского и налогового учета в данной сфере не является совершенным, что осложняет аудит таких операций и делает актуальной тему нашего исследования.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что начало течения срока подачи заявления о возврате суммы самостоятельно исчисленного и излишне уплаченного налога не ставится в зависимость от осведомленности налогоплательщика о наличии соответствующей переплаты и не связано с подтверждением этого обязательства со стороны налогового органа.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что начало течения срока подачи заявления о возврате суммы самостоятельно исчисленного и излишне уплаченного налога не ставится в зависимость от осведомленности налогоплательщика о наличии соответствующей переплаты и не связано с подтверждением этого обязательства со стороны налогового органа.
Статья: Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (ст. 193 УК)
(Кубанцева О.О.)
("Законность", 2022, N 5)Представляется, что критерием разграничения служит момент представления подложного документа. Так, в случае совершения уклонения от репатриации денежных средств можно говорить о наличии реальных внешнеэкономических отношений и реальном перемещении денежных средств (товаров, услуг, информации, прав на результаты интеллектуальной деятельности) от резидента Российской Федерации. Таким образом, подложный документ изготавливается для целей невозвращения денежных средств и, как правило, представляет собой документы, подтверждающие исполнение (прекращение, замену сторон или сумму) обязательства.
(Кубанцева О.О.)
("Законность", 2022, N 5)Представляется, что критерием разграничения служит момент представления подложного документа. Так, в случае совершения уклонения от репатриации денежных средств можно говорить о наличии реальных внешнеэкономических отношений и реальном перемещении денежных средств (товаров, услуг, информации, прав на результаты интеллектуальной деятельности) от резидента Российской Федерации. Таким образом, подложный документ изготавливается для целей невозвращения денежных средств и, как правило, представляет собой документы, подтверждающие исполнение (прекращение, замену сторон или сумму) обязательства.
Статья: Принцип точной защиты в контексте возмещения потерь на основании ст. 406.1 ГК РФ
(Хантимирова А.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 6)Вместе с тем представляется, что применение принципа полного возмещения убытков к отношениям, возникающим из возмещения потерь, позволило бы обеспечить эффективную защиту прав кредитора. Как указывают А.Г. Карапетов и В.В. Байбак, возмещение убытков направлено на недопустимость неосновательного обогащения кредитора: в результате возмещения убытков кредитор не должен оказаться в положении лучшем, чем он находился бы при надлежащем исполнении обязательства <10>. При этом такое лучшее положение кредитора может образоваться не только из-за избыточной компенсации, но и из-за получения вторичных выгод от нарушения обязательства должником (правило compensatio lucri cum damno). Классическим примером таким вторичных выгод относится право на получение налогового вычета по НДС <11>.
(Хантимирова А.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 6)Вместе с тем представляется, что применение принципа полного возмещения убытков к отношениям, возникающим из возмещения потерь, позволило бы обеспечить эффективную защиту прав кредитора. Как указывают А.Г. Карапетов и В.В. Байбак, возмещение убытков направлено на недопустимость неосновательного обогащения кредитора: в результате возмещения убытков кредитор не должен оказаться в положении лучшем, чем он находился бы при надлежащем исполнении обязательства <10>. При этом такое лучшее положение кредитора может образоваться не только из-за избыточной компенсации, но и из-за получения вторичных выгод от нарушения обязательства должником (правило compensatio lucri cum damno). Классическим примером таким вторичных выгод относится право на получение налогового вычета по НДС <11>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) расчеты с заимодавцем по договору займа, если на дату окончания срока займа сторонами заключено соглашение о переводе долга, согласно которому заемщик принимает на себя долг заимодавца перед третьим лицом, при этом задолженность заемщика перед заимодавцем по договору займа уменьшается на сумму переведенного долга?..
(Консультация эксперта, 2025)Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником и в этом случае допускается только с согласия кредитора (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации согласие на перевод долга дано кредитором предварительно, перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником и в этом случае допускается только с согласия кредитора (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации согласие на перевод долга дано кредитором предварительно, перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
Статья: Вычет НДС по гарантийному взносу при аренде в связи со сменой арендодателя
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)В случае реализации данного риска у ООО-2 есть высокие шансы оспорить отказ налогового органа в вычете НДС. Основной аргумент - следование буквальной трактовке п. 5 ст. 171 НК РФ, не позволяющей использовать вычет НДС в обстоятельствах, когда обязанность по перечислению ранее полученных платежей третьему лицу возникает не вследствие изменения условий договора или расторжения договора, а вследствие, например, замены стороны в обязательстве, фактически приводит к тому, что налогоплательщик вообще лишается возможности применения вычета НДС, тем самым он ставится в условия, когда вынужден нести налоговое бремя в условиях отсутствия объекта налогообложения по НДС (чего быть не должно, поскольку это приводит к нарушению основного принципа налогообложения, в частности такого, как дискриминация).
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)В случае реализации данного риска у ООО-2 есть высокие шансы оспорить отказ налогового органа в вычете НДС. Основной аргумент - следование буквальной трактовке п. 5 ст. 171 НК РФ, не позволяющей использовать вычет НДС в обстоятельствах, когда обязанность по перечислению ранее полученных платежей третьему лицу возникает не вследствие изменения условий договора или расторжения договора, а вследствие, например, замены стороны в обязательстве, фактически приводит к тому, что налогоплательщик вообще лишается возможности применения вычета НДС, тем самым он ставится в условия, когда вынужден нести налоговое бремя в условиях отсутствия объекта налогообложения по НДС (чего быть не должно, поскольку это приводит к нарушению основного принципа налогообложения, в частности такого, как дискриминация).
Статья: Прямой деликтный иск к работнику: в поисках генерального подхода
(Галушкин Ф.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)<34> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации / Отв. ред. А.Г. Карапетов. М., 2022. С. 1380 (автор комментария к ст. 402 - А.Г. Карапетов).
(Галушкин Ф.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)<34> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации / Отв. ред. А.Г. Карапетов. М., 2022. С. 1380 (автор комментария к ст. 402 - А.Г. Карапетов).
Корреспонденция счетов: По соглашению о переводе долга организация А (новый должник) принимает на себя долг организации Б (должника) перед третьим лицом (кредитором), а организация Б обязуется выполнить для организации А работы по ремонту принадлежащего ей помещения. Сумма переведенного долга полностью засчитывается в счет стоимости ремонта. Как отражаются в учете организации А указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2025)Организация применяет метод начисления в налоговом учете.