Перемена лиц в обязательстве налог
Подборка наиболее важных документов по запросу Перемена лиц в обязательстве налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция обратилась в суд, чтобы признать двух юридических лиц взаимозависимыми и взыскать с одного из них задолженность другого по налогам. Суд установил, что одно из обществ не погасило задолженность, доначисленную по результатам налоговой проверки. При этом взаимозависимость юридических лиц подтверждает следующее: их учредителями и руководителями являлись родственники и совладельцы недвижимости, прописанные на одной жилплощади, совпадают вид деятельности организаций, адрес расположения техники для оказания услуг, телефоны и IP-адреса сетевых устройств, с которых осуществлялась отправка налоговой и бухгалтерской отчетности. Суд согласился с выводом налоговой инспекции о том, что с целью уклонения от уплаты налогов должник в лице учредителя осуществил фактический перевод бизнеса на второе общество. Это подтверждает значительный рост его доходов с одновременным снижением доходов от реализации у первого общества, перевод 70 процентов сотрудников, формирование выручки за счет контрагентов первого юридического лица, заключение с ними аналогичных договоров, составление соглашений о перемене лиц в обязательстве по договорам, наличие одного фактического руководителя, безвозмездность передачи бизнеса. Данные действия не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание условий, при которых деятельность должника продолжается в лице другого общества с уклонением от уплаты в бюджет налогов. Суд удовлетворил требование налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция обратилась в суд, чтобы признать двух юридических лиц взаимозависимыми и взыскать с одного из них задолженность другого по налогам. Суд установил, что одно из обществ не погасило задолженность, доначисленную по результатам налоговой проверки. При этом взаимозависимость юридических лиц подтверждает следующее: их учредителями и руководителями являлись родственники и совладельцы недвижимости, прописанные на одной жилплощади, совпадают вид деятельности организаций, адрес расположения техники для оказания услуг, телефоны и IP-адреса сетевых устройств, с которых осуществлялась отправка налоговой и бухгалтерской отчетности. Суд согласился с выводом налоговой инспекции о том, что с целью уклонения от уплаты налогов должник в лице учредителя осуществил фактический перевод бизнеса на второе общество. Это подтверждает значительный рост его доходов с одновременным снижением доходов от реализации у первого общества, перевод 70 процентов сотрудников, формирование выручки за счет контрагентов первого юридического лица, заключение с ними аналогичных договоров, составление соглашений о перемене лиц в обязательстве по договорам, наличие одного фактического руководителя, безвозмездность передачи бизнеса. Данные действия не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание условий, при которых деятельность должника продолжается в лице другого общества с уклонением от уплаты в бюджет налогов. Суд удовлетворил требование налогового органа.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2023 N 11АП-21406/2022 по делу N А55-25036/2022
Требование: Об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение правонарушения по п. 1 ст. 54.1, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Решение: Требование удовлетворено.Довод налогового органа об отсутствии оплаты, поскольку сторонами проведен взаимозачет, уступка (цессия), не может являться основанием для доначисления налога, поскольку, замена лиц в обязательстве из договора, как и прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице не противоречит законодательству, а является реализацией прав, предоставленных статьями 382 - 392.3, 413 Гражданского кодекса РФ.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение правонарушения по п. 1 ст. 54.1, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Решение: Требование удовлетворено.Довод налогового органа об отсутствии оплаты, поскольку сторонами проведен взаимозачет, уступка (цессия), не может являться основанием для доначисления налога, поскольку, замена лиц в обязательстве из договора, как и прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице не противоречит законодательству, а является реализацией прав, предоставленных статьями 382 - 392.3, 413 Гражданского кодекса РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Универсальные юридические конструкции в налоговых отношениях
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2023, N 11)Ключевые слова: налог, универсальные юридические конструкции, ответственность, налоговая оговорка, налоговое обязательство, перемена лиц в обязательстве, срок давности, недоимка.
(Васянина Е.Л.)
("Финансовое право", 2023, N 11)Ключевые слова: налог, универсальные юридические конструкции, ответственность, налоговая оговорка, налоговое обязательство, перемена лиц в обязательстве, срок давности, недоимка.
Статья: О правовых аспектах модернизации российской налоговой системы
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Помимо разработки положений о перемене лиц в обязательстве, об ответственности за нарушение налоговых обязательств, об условиях и порядке применения налоговой реконструкции, требуют упорядочения налоговые обязательства, возникающие в рамках целого набора льготных режимов налогообложения. Речь идет прежде всего об унификации и в конечном счете сокращении существующих специальных режимов налогообложения, некоторые из которых давно утратили свое предназначение и способствуют развитию схем ухода от уплаты налогов. Далеко не случайно на основании Перечня поручений Президента РФ Правительству РФ предлагается изучить вопрос о поэтапном отказе от применения упрощенной системы налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков <16>.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Помимо разработки положений о перемене лиц в обязательстве, об ответственности за нарушение налоговых обязательств, об условиях и порядке применения налоговой реконструкции, требуют упорядочения налоговые обязательства, возникающие в рамках целого набора льготных режимов налогообложения. Речь идет прежде всего об унификации и в конечном счете сокращении существующих специальных режимов налогообложения, некоторые из которых давно утратили свое предназначение и способствуют развитию схем ухода от уплаты налогов. Далеко не случайно на основании Перечня поручений Президента РФ Правительству РФ предлагается изучить вопрос о поэтапном отказе от применения упрощенной системы налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков <16>.
Нормативные акты
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 15.06.1998 N ВП-6-18/346
"Об отдельных вопросах применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, от 18.11.1997 N 3178/97, от 30.12.1997 N 438/97, от 03.03.1998 N 7076/97)Налоговое законодательство не устанавливает, что объектом налогообложения являются суммы денежных средств, участвующие в гражданском обороте в качестве займов, в том числе когда денежные обязательства возникают и прекращаются в результате выдачи векселей. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
"Об отдельных вопросах применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, от 18.11.1997 N 3178/97, от 30.12.1997 N 438/97, от 03.03.1998 N 7076/97)Налоговое законодательство не устанавливает, что объектом налогообложения являются суммы денежных средств, участвующие в гражданском обороте в качестве займов, в том числе когда денежные обязательства возникают и прекращаются в результате выдачи векселей. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2012 N 600-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тыщенко Лидии Викторовны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Действия опекуна, совершаемые в пользу подопечного, подобных последствий для него самого не порождают. Исполнение опекуном денежного обязательства за своего подопечного по договору купли-продажи недвижимого имущества само по себе также не влечет замену стороны этого договора и переход на представителя покупателя прав и обязанностей самого покупателя. Следовательно, на Л.В. Тыщенко оспариваемые законоположения не распространяются, поскольку предусматривают предоставление налогового вычета налогоплательщику, который приобрел недвижимое имущество, но не его представителю; заявительница не относится к категории налогоплательщиков, чье право на получение имущественного налогового вычета предусматривают оспариваемые законоположения.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тыщенко Лидии Викторовны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Действия опекуна, совершаемые в пользу подопечного, подобных последствий для него самого не порождают. Исполнение опекуном денежного обязательства за своего подопечного по договору купли-продажи недвижимого имущества само по себе также не влечет замену стороны этого договора и переход на представителя покупателя прав и обязанностей самого покупателя. Следовательно, на Л.В. Тыщенко оспариваемые законоположения не распространяются, поскольку предусматривают предоставление налогового вычета налогоплательщику, который приобрел недвижимое имущество, но не его представителю; заявительница не относится к категории налогоплательщиков, чье право на получение имущественного налогового вычета предусматривают оспариваемые законоположения.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что начало течения срока подачи заявления о возврате суммы самостоятельно исчисленного и излишне уплаченного налога не ставится в зависимость от осведомленности налогоплательщика о наличии соответствующей переплаты и не связано с подтверждением этого обязательства со стороны налогового органа.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что начало течения срока подачи заявления о возврате суммы самостоятельно исчисленного и излишне уплаченного налога не ставится в зависимость от осведомленности налогоплательщика о наличии соответствующей переплаты и не связано с подтверждением этого обязательства со стороны налогового органа.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) расчеты с заимодавцем по договору займа, если на дату окончания срока займа сторонами заключено соглашение о переводе долга, согласно которому заемщик принимает на себя долг заимодавца перед третьим лицом, при этом задолженность заемщика перед заимодавцем по договору займа уменьшается на сумму переведенного долга?..
(Консультация эксперта, 2026)Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником и в этом случае допускается только с согласия кредитора (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации согласие на перевод долга дано кредитором предварительно, перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником и в этом случае допускается только с согласия кредитора (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации согласие на перевод долга дано кредитором предварительно, перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
Статья: Вычет НДС по гарантийному взносу при аренде в связи со сменой арендодателя
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)В случае реализации данного риска у ООО-2 есть высокие шансы оспорить отказ налогового органа в вычете НДС. Основной аргумент - следование буквальной трактовке п. 5 ст. 171 НК РФ, не позволяющей использовать вычет НДС в обстоятельствах, когда обязанность по перечислению ранее полученных платежей третьему лицу возникает не вследствие изменения условий договора или расторжения договора, а вследствие, например, замены стороны в обязательстве, фактически приводит к тому, что налогоплательщик вообще лишается возможности применения вычета НДС, тем самым он ставится в условия, когда вынужден нести налоговое бремя в условиях отсутствия объекта налогообложения по НДС (чего быть не должно, поскольку это приводит к нарушению основного принципа налогообложения, в частности такого, как дискриминация).
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 22)В случае реализации данного риска у ООО-2 есть высокие шансы оспорить отказ налогового органа в вычете НДС. Основной аргумент - следование буквальной трактовке п. 5 ст. 171 НК РФ, не позволяющей использовать вычет НДС в обстоятельствах, когда обязанность по перечислению ранее полученных платежей третьему лицу возникает не вследствие изменения условий договора или расторжения договора, а вследствие, например, замены стороны в обязательстве, фактически приводит к тому, что налогоплательщик вообще лишается возможности применения вычета НДС, тем самым он ставится в условия, когда вынужден нести налоговое бремя в условиях отсутствия объекта налогообложения по НДС (чего быть не должно, поскольку это приводит к нарушению основного принципа налогообложения, в частности такого, как дискриминация).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации А перевод на нее долга организации Б перед организацией В по оплате отгруженных по договору поставки товаров на сумму 122 000 руб., в том числе НДС 22 000 руб.?..
(Консультация эксперта, 2026)Сырье приобретено и передано в производство в январе, соглашение о переводе долга подписано сторонами в феврале, платежи организациям В и Б перечислены в марте, а произведенная из сырья продукция реализована в апреле. Отчетными периодами по налогу на прибыль организация признает месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
(Консультация эксперта, 2026)Сырье приобретено и передано в производство в январе, соглашение о переводе долга подписано сторонами в феврале, платежи организациям В и Б перечислены в марте, а произведенная из сырья продукция реализована в апреле. Отчетными периодами по налогу на прибыль организация признает месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Статья: Преддоговорный этап при заключении договора на торгах
(Керселян А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)<24> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 1294 - 1298 (автор комментария к ст. 401 - А.Г. Карапетов).
(Керселян А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)<24> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 1294 - 1298 (автор комментария к ст. 401 - А.Г. Карапетов).
Статья: Договор цессии: правовые аспекты, налогообложение и особенности аудита
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Договоры цессии, являясь инструментом "очистки" баланса от дебиторской задолженности, в настоящее время приобретают все большую популярность на российском рынке в связи с высоким темпом роста долгов у организаций. Однако механизм бухгалтерского и налогового учета в данной сфере не является совершенным, что осложняет аудит таких операций и делает актуальной тему нашего исследования.
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Договоры цессии, являясь инструментом "очистки" баланса от дебиторской задолженности, в настоящее время приобретают все большую популярность на российском рынке в связи с высоким темпом роста долгов у организаций. Однако механизм бухгалтерского и налогового учета в данной сфере не является совершенным, что осложняет аудит таких операций и делает актуальной тему нашего исследования.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Кроме того, предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в то время как согласно условиям договоров перемены лиц в обязательстве работникам переданы не имущество, а имущественное право, причем в отношении индивидуально-определенной вещи - квартиры установленной площади и в определенном доме.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Кроме того, предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в то время как согласно условиям договоров перемены лиц в обязательстве работникам переданы не имущество, а имущественное право, причем в отношении индивидуально-определенной вещи - квартиры установленной площади и в определенном доме.
Статья: Оценочные ограничения сингулярного правопреемства в обязательственных правах на стороне кредитора: в поисках критериев
(Бершицкий Э.Е.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 2, 3)<80> Аналогичную позицию см.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 219 - 220 (автор комментария к ст. 383 - А.Г. Карапетов).
(Бершицкий Э.Е.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 2, 3)<80> Аналогичную позицию см.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 219 - 220 (автор комментария к ст. 383 - А.Г. Карапетов).
Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование средствами по договору цессии с передачей прав заимодавца по договору займа, заключенному до 31.12.2024.
(Письмо ФНС России от 19.01.2026 N БС-36-11/222@)Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство (приобретение жилья) по договору займа (кредита), заключенному до 31.12.2024 включительно, может быть освобожден от налогообложения после представления налогоплательщиком полученного в установленном порядке подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
(Письмо ФНС России от 19.01.2026 N БС-36-11/222@)Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство (приобретение жилья) по договору займа (кредита), заключенному до 31.12.2024 включительно, может быть освобожден от налогообложения после представления налогоплательщиком полученного в установленном порядке подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Корреспонденция счетов: По соглашению о переводе долга организация А (новый должник) принимает на себя долг организации Б (должника) перед третьим лицом (кредитором), а организация Б обязуется выполнить для организации А работы по ремонту принадлежащего ей помещения. Сумма переведенного долга полностью засчитывается в счет стоимости ремонта. Как отражаются в учете организации А указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2026)Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2026)Организация применяет метод начисления в налоговом учете.