Переквалификация займа в доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация займа в доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 N 13АП-13347/2023 по делу N А26-4776/2022
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Пенсионные взносы; 4) Взносы на страхование от несчастных случаев; 5) Взносы на ОМС; 6) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) Об оспаривании решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени и штрафа; 2) Об оспаривании решения о доначислении страховых взносов; 3) Об оспаривании акта о привлечении к ответственности по п. п. 1 и 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Обстоятельства: Заявитель считает, что его задолженность перед исключенными из ЕГРЮЛ юридическими лицами не подлежит отражению в составе внереализационных доходов.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Отказано; 3) Удовлетворено в части.Последующая переквалификация предоставленных и невозвращенных займов в состав дохода физического лица, не исключает возможности учета процентов в составе внереализационных расходах.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Пенсионные взносы; 4) Взносы на страхование от несчастных случаев; 5) Взносы на ОМС; 6) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) Об оспаривании решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени и штрафа; 2) Об оспаривании решения о доначислении страховых взносов; 3) Об оспаривании акта о привлечении к ответственности по п. п. 1 и 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Обстоятельства: Заявитель считает, что его задолженность перед исключенными из ЕГРЮЛ юридическими лицами не подлежит отражению в составе внереализационных доходов.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Отказано; 3) Удовлетворено в части.Последующая переквалификация предоставленных и невозвращенных займов в состав дохода физического лица, не исключает возможности учета процентов в составе внереализационных расходах.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% в отношении процентов по займу, выплаченных обществом в адрес кипрской компании. Выплаченные проценты по займу были переквалифицированы в дивиденды.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% в отношении процентов по займу, выплаченных обществом в адрес кипрской компании. Выплаченные проценты по займу были переквалифицированы в дивиденды.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.03.2023 N Ф04-143/2023 <О безуспешной попытке фирмы вернуть переплату по налогу на прибыль>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)- оснований для исключения из внереализационных доходов "заемных" процентов (в связи с переквалификацией их в дивиденды).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)- оснований для исключения из внереализационных доходов "заемных" процентов (в связи с переквалификацией их в дивиденды).
Статья: 7 идей директора: что исполнять, а от чего отговорить
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 10)Если компания на УСН, то лишний доход может поспособствовать слету со спецрежима. И как следствие, переквалификация займа приведет еще и к значительным доначислениям (по налогу на прибыль, НДС, имущественным налогам) по всей деятельности.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 10)Если компания на УСН, то лишний доход может поспособствовать слету со спецрежима. И как следствие, переквалификация займа приведет еще и к значительным доначислениям (по налогу на прибыль, НДС, имущественным налогам) по всей деятельности.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Такой подход к определению понятия "капитал" в целях применения подпункта "b" пункта 2 статьи 10 конвенции в случаях изменения квалификации выплаченных процентов в дивиденды является общепринятым (подпункт "d" пункта 15 комментариев к статье 9 Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Такой подход к определению понятия "капитал" в целях применения подпункта "b" пункта 2 статьи 10 конвенции в случаях изменения квалификации выплаченных процентов в дивиденды является общепринятым (подпункт "d" пункта 15 комментариев к статье 9 Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Данные выплаты должны рассматриваться как дивиденды в адрес акционеров "Группы X5". В итоге налоговики переквалифицировали в дивиденды оплату долей в российских организациях и проценты по займу в пользу зарубежных фирм.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Данные выплаты должны рассматриваться как дивиденды в адрес акционеров "Группы X5". В итоге налоговики переквалифицировали в дивиденды оплату долей в российских организациях и проценты по займу в пользу зарубежных фирм.
Статья: Вклад в имущество от иностранной "мамы": налоговые риски
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Суд отметил: "Вклад в имущество может быть осуществлен иностранным участником российской организации только за счет того, что ему принадлежит, - распределенного в его пользу (выплаченного) дохода. При этом... данный доход подлежит налогообложению у источника в Российской Федерации. При рассмотрении дела судами установлено, что решения о внесении вкладов в имущество общества фактически исполнены в полном объеме: добавочный капитал сформирован и отражен в учете обществом не только исходя из величины ранее предоставленных займов, но и с учетом сумм начисленных по ним процентов. Таким образом, своими действиями общество, по сути, подтвердило факт выплаты дохода иностранному участнику в размере начисленных по займам процентов, переквалифицированных в дивиденды, и факт распоряжения полученным доходом со стороны компании CD HOLDING OY".
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Суд отметил: "Вклад в имущество может быть осуществлен иностранным участником российской организации только за счет того, что ему принадлежит, - распределенного в его пользу (выплаченного) дохода. При этом... данный доход подлежит налогообложению у источника в Российской Федерации. При рассмотрении дела судами установлено, что решения о внесении вкладов в имущество общества фактически исполнены в полном объеме: добавочный капитал сформирован и отражен в учете обществом не только исходя из величины ранее предоставленных займов, но и с учетом сумм начисленных по ним процентов. Таким образом, своими действиями общество, по сути, подтвердило факт выплаты дохода иностранному участнику в размере начисленных по займам процентов, переквалифицированных в дивиденды, и факт распоряжения полученным доходом со стороны компании CD HOLDING OY".
Статья: Вопросы методологии использования и применения международных налоговых договоров
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2023, NN 11, 12)Пятым фактором, вследствие которого может возникнуть эффект двойного (многократного) налогообложения, является возникновение расхождений между государствами относительно классификации тех или иных доходов. Особенно это характерно для случаев использования так называемых гибридных финансовых инструментов (содержащих в себе признаки и заемного финансирования, и инвестиций в собственный капитал), а также случаев односторонней переквалификации доходов со стороны государства (например, государства источника дохода), не поддерживаемой другими государствами. В случае если государство источника дохода рассматривает гибридный финансовый инструмент (например, profit participating loan - инструмент, весьма популярный в некоторых европейских странах) в качестве вклада в капитал, а выплачиваемые по нему доходы - в качестве дивидендов, то организация, выплачивающая такой доход иностранному заимодавцу, не сможет учесть проценты в качестве расхода для целей своего подоходного налогообложения. Кроме того, выплачиваемый доход подвергнется налогу у источника в соответствии с режимом, применимым к дивидендам. В то же время если государство налогового резидентства получателя дохода (заимодавца) рассматривает такой доход в качестве процентов, то оно не будет применять к нему так называемые правила освобождения участия (participation exemption), предусматривающие полное или частичное освобождение входящих дивидендов от налогообложения. Кроме того, подобное государство с большой долей вероятности откажется предоставлять заимодавцу право на зачет иностранного налога с дивидендов, уплаченный (удержанный) в стране источника дохода. Как результат, произойдет двойное экономическое (отказ во включении переквалифицированных процентов в состав расходов заемщика, налогообложение процентов у заимодавца) и даже двойное юридическое налогообложение (уплата заимодавцем налога на дивиденды в стране источника дохода и налога на проценты в стране своего налогового резидентства без возможности проведения зачета).
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2023, NN 11, 12)Пятым фактором, вследствие которого может возникнуть эффект двойного (многократного) налогообложения, является возникновение расхождений между государствами относительно классификации тех или иных доходов. Особенно это характерно для случаев использования так называемых гибридных финансовых инструментов (содержащих в себе признаки и заемного финансирования, и инвестиций в собственный капитал), а также случаев односторонней переквалификации доходов со стороны государства (например, государства источника дохода), не поддерживаемой другими государствами. В случае если государство источника дохода рассматривает гибридный финансовый инструмент (например, profit participating loan - инструмент, весьма популярный в некоторых европейских странах) в качестве вклада в капитал, а выплачиваемые по нему доходы - в качестве дивидендов, то организация, выплачивающая такой доход иностранному заимодавцу, не сможет учесть проценты в качестве расхода для целей своего подоходного налогообложения. Кроме того, выплачиваемый доход подвергнется налогу у источника в соответствии с режимом, применимым к дивидендам. В то же время если государство налогового резидентства получателя дохода (заимодавца) рассматривает такой доход в качестве процентов, то оно не будет применять к нему так называемые правила освобождения участия (participation exemption), предусматривающие полное или частичное освобождение входящих дивидендов от налогообложения. Кроме того, подобное государство с большой долей вероятности откажется предоставлять заимодавцу право на зачет иностранного налога с дивидендов, уплаченный (удержанный) в стране источника дохода. Как результат, произойдет двойное экономическое (отказ во включении переквалифицированных процентов в состав расходов заемщика, налогообложение процентов у заимодавца) и даже двойное юридическое налогообложение (уплата заимодавцем налога на дивиденды в стране источника дохода и налога на проценты в стране своего налогового резидентства без возможности проведения зачета).
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Инспекторы решили, что перечисление оплаты долей в организациях и выплата процентов в пользу X5 Retail Group N.V. являются скрытым распределением прибыли КГН в интересах компаний холдинга без намерения уплатить налоги на территории России. Поэтому данные выплаты должны рассматриваться как дивиденды в адрес акционеров Группы X5. В итоге налоговики переквалифицировали в дивиденды оплату долей в российских организациях и проценты по займу в пользу зарубежных фирм.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Инспекторы решили, что перечисление оплаты долей в организациях и выплата процентов в пользу X5 Retail Group N.V. являются скрытым распределением прибыли КГН в интересах компаний холдинга без намерения уплатить налоги на территории России. Поэтому данные выплаты должны рассматриваться как дивиденды в адрес акционеров Группы X5. В итоге налоговики переквалифицировали в дивиденды оплату долей в российских организациях и проценты по займу в пользу зарубежных фирм.
Статья: К вопросу о моделях классификации кредиторов в делах о банкротстве
(Карелина С.А., Фролов И.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2020, N 6)- кредиторы, у которых был изменен характер их требований по отношению к должнику (произошла переквалификация сделок с должником с учетом их реальной правовой природы и конечной цели <14>. Наиболее ярким примером требований, подлежащих указанному виду субординации, являются ситуации, когда участник общества, получая доход от деятельности общества, вновь направляет денежный поток в качестве финансирования, но уже облекает их в форму займа <15>). Данной категории кредиторов должен быть присвоен статус "кредиторы по измененным требованиям субординационного характера" <16>;
(Карелина С.А., Фролов И.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2020, N 6)- кредиторы, у которых был изменен характер их требований по отношению к должнику (произошла переквалификация сделок с должником с учетом их реальной правовой природы и конечной цели <14>. Наиболее ярким примером требований, подлежащих указанному виду субординации, являются ситуации, когда участник общества, получая доход от деятельности общества, вновь направляет денежный поток в качестве финансирования, но уже облекает их в форму займа <15>). Данной категории кредиторов должен быть присвоен статус "кредиторы по измененным требованиям субординационного характера" <16>;
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган подробно рассматривает вопрос о правильной квалификации сделки. Особое внимание он уделяет сделкам по займам. Так, заем может быть переквалифицирован в инвестиции.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган подробно рассматривает вопрос о правильной квалификации сделки. Особое внимание он уделяет сделкам по займам. Так, заем может быть переквалифицирован в инвестиции.
Вопрос: Взаимозависимые организации заключили договор займа стройматериалов. Такие же стройматериалы возвращены в следующем налоговом периоде. Отражать ли эти операции в налоговом учете? Есть ли риск переквалификации сделки? Вправе ли заемщик учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на доставку материалов?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: Взаимозависимые строительные организации на ОСН заключили договор займа стройматериалов (краски и пиломатериалов). Такие же стройматериалы (с теми же характеристиками) возвращены в следующем налоговом периоде. Отражать ли эти операции в налоговом учете организаций и в каком порядке? Есть ли риск переквалификации сделки и доначисления налогов? Вправе ли ООО-заемщик учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на доставку и погрузку-выгрузку заемных материалов при их получении и возврате?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: Взаимозависимые строительные организации на ОСН заключили договор займа стройматериалов (краски и пиломатериалов). Такие же стройматериалы (с теми же характеристиками) возвращены в следующем налоговом периоде. Отражать ли эти операции в налоговом учете организаций и в каком порядке? Есть ли риск переквалификации сделки и доначисления налогов? Вправе ли ООО-заемщик учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на доставку и погрузку-выгрузку заемных материалов при их получении и возврате?
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Проценты, которые выплачены российскому кредитору, не могут быть переквалифицированы в дивиденды. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из судебной практики.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Проценты, которые выплачены российскому кредитору, не могут быть переквалифицированы в дивиденды. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из судебной практики.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, реализовав объекты недвижимости и заключив агентский договор по сдаче их в аренду, ИП продолжал оставаться абонентом по соответствующим договорам с ресурсоснабжающими организациями. Суммы дебиторской задолженности по агентскому договору переквалифицированы сторонами сделки в договоры займов. Однако эти соглашения сразу расторгались, долги по договорам займа прощались, затребованные инспекцией акты сверок не представлены. Арендные платежи перечислялись взаимозависимому с предпринимателем лицу.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, реализовав объекты недвижимости и заключив агентский договор по сдаче их в аренду, ИП продолжал оставаться абонентом по соответствующим договорам с ресурсоснабжающими организациями. Суммы дебиторской задолженности по агентскому договору переквалифицированы сторонами сделки в договоры займов. Однако эти соглашения сразу расторгались, долги по договорам займа прощались, затребованные инспекцией акты сверок не представлены. Арендные платежи перечислялись взаимозависимому с предпринимателем лицу.