Передача убытков при реорганизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Передача убытков при реорганизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2023 N 11АП-4168/2023 по делу N А65-23971/2021
Требование: Об отмене определения об отказе в признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Сам по себе факт передачи того или иного имущества в ходе реорганизации не свидетельствует о безусловном причинении тем самым убытков кредиторам реорганизуемого юридического лица, поскольку должно быть доказано, что в ходе реорганизации было допущено несправедливое распределение активов и пассивов между реорганизуемым и выделившимся обществами, приведшее к ущемлению прав и законных интересов кредиторов должника.
Требование: Об отмене определения об отказе в признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Сам по себе факт передачи того или иного имущества в ходе реорганизации не свидетельствует о безусловном причинении тем самым убытков кредиторам реорганизуемого юридического лица, поскольку должно быть доказано, что в ходе реорганизации было допущено несправедливое распределение активов и пассивов между реорганизуемым и выделившимся обществами, приведшее к ущемлению прав и законных интересов кредиторов должника.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 53 "Органы юридического лица" ГК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, поскольку под видом поставок товара от ряда контрагентов фактически была оформлена передача налогоплательщику готовой продукции и остатков товарно-материальных ценностей от взаимозависимой организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС и учете расходов по сделкам с данными контрагентами. Признавая правомерным взыскание с руководителя налогоплательщика суммы доначисленных решением налогового органа пени и штрафа как убытков, суд указал, что руководитель юридического лица, допускающий нарушение налогового законодательства, выразившееся в предоставлении налоговому органу недостоверных документов в целях необоснованного предъявления к вычету НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не мог не осознавать правовые последствия такого поведения, которые привели к привлечению общества к ответственности. Суд отказал во взыскании с руководителя суммы доначисленных налогов, поскольку их уплата является обязанностью налогоплательщика. Руководствуясь п. 3 ст. 53 ГК РФ, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания убытков с учредителей общества, поскольку не были представлены доказательства того, что совершение сделок с проблемными контрагентами по поставке торговой продукции и товарно-материальных ценностей согласовывалось путем принятия соответствующих решений собранием общества либо согласовывалось учредителями общества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, поскольку под видом поставок товара от ряда контрагентов фактически была оформлена передача налогоплательщику готовой продукции и остатков товарно-материальных ценностей от взаимозависимой организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС и учете расходов по сделкам с данными контрагентами. Признавая правомерным взыскание с руководителя налогоплательщика суммы доначисленных решением налогового органа пени и штрафа как убытков, суд указал, что руководитель юридического лица, допускающий нарушение налогового законодательства, выразившееся в предоставлении налоговому органу недостоверных документов в целях необоснованного предъявления к вычету НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не мог не осознавать правовые последствия такого поведения, которые привели к привлечению общества к ответственности. Суд отказал во взыскании с руководителя суммы доначисленных налогов, поскольку их уплата является обязанностью налогоплательщика. Руководствуясь п. 3 ст. 53 ГК РФ, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания убытков с учредителей общества, поскольку не были представлены доказательства того, что совершение сделок с проблемными контрагентами по поставке торговой продукции и товарно-материальных ценностей согласовывалось путем принятия соответствующих решений собранием общества либо согласовывалось учредителями общества.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Реорганизация акционерного общества2.1. Может ли выделенное общество взыскать с реорганизованного общества убытки в виде неполученных доходов, если ему не переданы документы по дебиторской задолженности
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 873-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговый орган, квалифицировав указанный договор как договор простого товарищества, а понесенные ООО "ТНК-Уват" расходы на освоение природных ресурсов - как осуществленные в целях его исполнения, признал учет обществом соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2005 - 2007 годы неправомерным. Арбитражные суды подтвердили законность решения налогового органа в данной части. При этом налоговый орган и суды сделали вывод о том, что в случае, когда участники простого товарищества, осуществляющие совместную деятельность, не извлекают от такой деятельности доход, все расходы в рамках этой деятельности являются для участников простого товарищества убытками от деятельности простого товарищества, которые в силу пункта 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации не распределяются между ними и не учитываются при налогообложении. В передаче дела на рассмотрение арбитражного суда надзорной инстанции ООО "ТНК-Уват" было отказано.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговый орган, квалифицировав указанный договор как договор простого товарищества, а понесенные ООО "ТНК-Уват" расходы на освоение природных ресурсов - как осуществленные в целях его исполнения, признал учет обществом соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2005 - 2007 годы неправомерным. Арбитражные суды подтвердили законность решения налогового органа в данной части. При этом налоговый орган и суды сделали вывод о том, что в случае, когда участники простого товарищества, осуществляющие совместную деятельность, не извлекают от такой деятельности доход, все расходы в рамках этой деятельности являются для участников простого товарищества убытками от деятельности простого товарищества, которые в силу пункта 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации не распределяются между ними и не учитываются при налогообложении. В передаче дела на рассмотрение арбитражного суда надзорной инстанции ООО "ТНК-Уват" было отказано.
Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ
(ред. от 08.08.2024)
"О международных компаниях и международных фондах"г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
(ред. от 08.08.2024)
"О международных компаниях и международных фондах"г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
Статья: О привлечении к субсидиарной ответственности публично-правовых образований по обязательствам их предприятий и учреждений
(Шевченко И.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 4)Районная администрация устанавливала тарифы на услуги предприятия и являлась крупным потребителем его услуг. Тарифы, действовавшие до 2005 года, были основаны на 5%-ной рентабельности. Тем не менее в результате применения этих тарифов предприятие стало нерентабельным, убыток составил 300 000 руб. и не был возмещен администрацией. Администрация не выплатила 2 500 000 руб. за услуги предприятия.
(Шевченко И.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 4)Районная администрация устанавливала тарифы на услуги предприятия и являлась крупным потребителем его услуг. Тарифы, действовавшие до 2005 года, были основаны на 5%-ной рентабельности. Тем не менее в результате применения этих тарифов предприятие стало нерентабельным, убыток составил 300 000 руб. и не был возмещен администрацией. Администрация не выплатила 2 500 000 руб. за услуги предприятия.
Статья: Правопреемство по опционным соглашениям в корпоративном праве при реорганизации и наследовании
(Севеева К.В.)
("Статут", 2024)Соответственно, при реорганизации обязанного юридического лица помимо прекращения обязательств по причине их связи с характеристиками компании управомоченное лицо также вправе и в иных случаях потребовать прекращения обязательств обязанного лица с возмещением ему убытков (п. 2 ст. 60 ГК РФ) <23>. Указанное решение представляется особенно актуальным в случае, если реорганизуемое хозяйственное общество по условиям опционного соглашения обязано передать собственные акции (доли в уставном капитале), которые при реорганизации могут потерять свои качественные характеристики ("потребительские свойства"), имеющие значение для управомоченного лица (например, при выкупе акций иных акционеров общества, установлении непропорционального коэффициента конвертации, передаче существенных активов другому юридическому лицу и пр.).
(Севеева К.В.)
("Статут", 2024)Соответственно, при реорганизации обязанного юридического лица помимо прекращения обязательств по причине их связи с характеристиками компании управомоченное лицо также вправе и в иных случаях потребовать прекращения обязательств обязанного лица с возмещением ему убытков (п. 2 ст. 60 ГК РФ) <23>. Указанное решение представляется особенно актуальным в случае, если реорганизуемое хозяйственное общество по условиям опционного соглашения обязано передать собственные акции (доли в уставном капитале), которые при реорганизации могут потерять свои качественные характеристики ("потребительские свойства"), имеющие значение для управомоченного лица (например, при выкупе акций иных акционеров общества, установлении непропорционального коэффициента конвертации, передаче существенных активов другому юридическому лицу и пр.).
"Двадцать пять лет российскому акционерному закону: проблемы, задачи, перспективы развития"
(отв. ред. Д.В. Ломакин)
("Статут", 2021)Имущество правопреемника будет формироваться не только за счет имущества правопредшественника, но и за счет взносов третьих лиц - акций акционеров присоединяемого общества, подлежащих конвертации. Это противоречит основополагающему принципу реорганизации, согласно которому имущество юридического лица - правопреемника формируется только за счет имущества юридического лица - правопредшественника, переданного им в порядке правопреемства.
(отв. ред. Д.В. Ломакин)
("Статут", 2021)Имущество правопреемника будет формироваться не только за счет имущества правопредшественника, но и за счет взносов третьих лиц - акций акционеров присоединяемого общества, подлежащих конвертации. Это противоречит основополагающему принципу реорганизации, согласно которому имущество юридического лица - правопреемника формируется только за счет имущества юридического лица - правопредшественника, переданного им в порядке правопреемства.
"Современное гражданское и семейное право: перспективы развития доктрины, законодательства и правоприменительной практики: монография"
(отв. ред. Е.В. Вавилин, О.М. Родионова)
("Статут", 2024)Этот режим влияет и на права третьих лиц. Например, во время спора о разделе общего имущества или бракоразводного процесса супруг(а) может потребовать применения в качестве меры по обеспечению иска (гл. 13 ГПК) не только наложения ареста на находящиеся в собственности ценные бумаги или запрещения ответчику совершать определенные действия, но и запрещения другим лицам (в том числе эмитенту, лицу, ведущему учет ценных бумаг и прав по ним) совершать определенные действия, касающиеся предмета спора, в том числе передавать имущество ответчику или выполнять по отношению к нему иные обязательства (ст. 140 ГПК). Таким образом, может быть приостановлена дополнительная эмиссия, конвертация ценных бумаг, а в ряде случаев окажется под угрозой и реорганизация юридического лица. При этом в законе решается вопрос о возмещении убытков, причиненных мерами по обеспечению иска, только ответчику (ст. 146 ГПК) <1>.
(отв. ред. Е.В. Вавилин, О.М. Родионова)
("Статут", 2024)Этот режим влияет и на права третьих лиц. Например, во время спора о разделе общего имущества или бракоразводного процесса супруг(а) может потребовать применения в качестве меры по обеспечению иска (гл. 13 ГПК) не только наложения ареста на находящиеся в собственности ценные бумаги или запрещения ответчику совершать определенные действия, но и запрещения другим лицам (в том числе эмитенту, лицу, ведущему учет ценных бумаг и прав по ним) совершать определенные действия, касающиеся предмета спора, в том числе передавать имущество ответчику или выполнять по отношению к нему иные обязательства (ст. 140 ГПК). Таким образом, может быть приостановлена дополнительная эмиссия, конвертация ценных бумаг, а в ряде случаев окажется под угрозой и реорганизация юридического лица. При этом в законе решается вопрос о возмещении убытков, причиненных мерами по обеспечению иска, только ответчику (ст. 146 ГПК) <1>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств выделенному из нее в результате реорганизации обществу, если размер уставного капитала организации не изменяется?..
(Консультация эксперта, 2025)Напомним, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества (обязательств) или как безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2025)Напомним, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества (обязательств) или как безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
Вопрос: Является ли получение иностранной организацией статуса международной компании основанием для ее переквалификации в целях отношений по договору банковского счета из категории "нерезидент" в категорию "резидент"?
(Консультация эксперта, 2023)г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
(Консультация эксперта, 2023)г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
Путеводитель по корпоративным процедурам. Порядок реорганизации акционерного общества в форме выделенияСледует отметить, что выделенное общество, которому не были переданы документы по дебиторской задолженности, может взыскать с реорганизованного общества убытки в виде неполученных доходов, если докажет, что последнее взыскало такую задолженность. Подробнее см.: Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Реорганизация акционерного общества >>>
Корреспонденция счетов: АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1? Как учесть у реорганизованного АО-1 сумму убытка, полученного АО-2?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, у реорганизованного АО-1 появляется возможность начиная с текущего года уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного присоединенным АО-2. Соответственно, можно уменьшить и сумму подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль. Следовательно, сумму отложенного налогового актива, числившуюся в бухучете АО-2 на счете 09 и переданную АО-2 при реорганизации АО-1 по передаточному акту, реорганизованное АО-1 также может учесть в составе отложенных налоговых активов на счете 09.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, у реорганизованного АО-1 появляется возможность начиная с текущего года уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного присоединенным АО-2. Соответственно, можно уменьшить и сумму подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль. Следовательно, сумму отложенного налогового актива, числившуюся в бухучете АО-2 на счете 09 и переданную АО-2 при реорганизации АО-1 по передаточному акту, реорганизованное АО-1 также может учесть в составе отложенных налоговых активов на счете 09.
Вопрос: О стоимости акций и чистых активов, а также о составлении и утверждении разделительного баланса при реорганизации в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-03-07/65140)На основании пунктов 5 и 6 Приказа Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации, с учетом предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.).
(Письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-03-07/65140)На основании пунктов 5 и 6 Приказа Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации, с учетом предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.).