Передача убытков при реорганизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Передача убытков при реорганизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2023 N 11АП-4168/2023 по делу N А65-23971/2021
Требование: Об отмене определения об отказе в признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Сам по себе факт передачи того или иного имущества в ходе реорганизации не свидетельствует о безусловном причинении тем самым убытков кредиторам реорганизуемого юридического лица, поскольку должно быть доказано, что в ходе реорганизации было допущено несправедливое распределение активов и пассивов между реорганизуемым и выделившимся обществами, приведшее к ущемлению прав и законных интересов кредиторов должника.
Требование: Об отмене определения об отказе в признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Сам по себе факт передачи того или иного имущества в ходе реорганизации не свидетельствует о безусловном причинении тем самым убытков кредиторам реорганизуемого юридического лица, поскольку должно быть доказано, что в ходе реорганизации было допущено несправедливое распределение активов и пассивов между реорганизуемым и выделившимся обществами, приведшее к ущемлению прав и законных интересов кредиторов должника.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 53 "Органы юридического лица" ГК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, поскольку под видом поставок товара от ряда контрагентов фактически была оформлена передача налогоплательщику готовой продукции и остатков товарно-материальных ценностей от взаимозависимой организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС и учете расходов по сделкам с данными контрагентами. Признавая правомерным взыскание с руководителя налогоплательщика суммы доначисленных решением налогового органа пени и штрафа как убытков, суд указал, что руководитель юридического лица, допускающий нарушение налогового законодательства, выразившееся в предоставлении налоговому органу недостоверных документов в целях необоснованного предъявления к вычету НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не мог не осознавать правовые последствия такого поведения, которые привели к привлечению общества к ответственности. Суд отказал во взыскании с руководителя суммы доначисленных налогов, поскольку их уплата является обязанностью налогоплательщика. Руководствуясь п. 3 ст. 53 ГК РФ, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания убытков с учредителей общества, поскольку не были представлены доказательства того, что совершение сделок с проблемными контрагентами по поставке торговой продукции и товарно-материальных ценностей согласовывалось путем принятия соответствующих решений собранием общества либо согласовывалось учредителями общества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, поскольку под видом поставок товара от ряда контрагентов фактически была оформлена передача налогоплательщику готовой продукции и остатков товарно-материальных ценностей от взаимозависимой организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС и учете расходов по сделкам с данными контрагентами. Признавая правомерным взыскание с руководителя налогоплательщика суммы доначисленных решением налогового органа пени и штрафа как убытков, суд указал, что руководитель юридического лица, допускающий нарушение налогового законодательства, выразившееся в предоставлении налоговому органу недостоверных документов в целях необоснованного предъявления к вычету НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не мог не осознавать правовые последствия такого поведения, которые привели к привлечению общества к ответственности. Суд отказал во взыскании с руководителя суммы доначисленных налогов, поскольку их уплата является обязанностью налогоплательщика. Руководствуясь п. 3 ст. 53 ГК РФ, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания убытков с учредителей общества, поскольку не были представлены доказательства того, что совершение сделок с проблемными контрагентами по поставке торговой продукции и товарно-материальных ценностей согласовывалось путем принятия соответствующих решений собранием общества либо согласовывалось учредителями общества.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Реорганизация акционерного общества2.1. Может ли выделенное общество взыскать с реорганизованного общества убытки в виде неполученных доходов, если ему не переданы документы по дебиторской задолженности
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 873-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговый орган, квалифицировав указанный договор как договор простого товарищества, а понесенные ООО "ТНК-Уват" расходы на освоение природных ресурсов - как осуществленные в целях его исполнения, признал учет обществом соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2005 - 2007 годы неправомерным. Арбитражные суды подтвердили законность решения налогового органа в данной части. При этом налоговый орган и суды сделали вывод о том, что в случае, когда участники простого товарищества, осуществляющие совместную деятельность, не извлекают от такой деятельности доход, все расходы в рамках этой деятельности являются для участников простого товарищества убытками от деятельности простого товарищества, которые в силу пункта 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации не распределяются между ними и не учитываются при налогообложении. В передаче дела на рассмотрение арбитражного суда надзорной инстанции ООО "ТНК-Уват" было отказано.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговый орган, квалифицировав указанный договор как договор простого товарищества, а понесенные ООО "ТНК-Уват" расходы на освоение природных ресурсов - как осуществленные в целях его исполнения, признал учет обществом соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2005 - 2007 годы неправомерным. Арбитражные суды подтвердили законность решения налогового органа в данной части. При этом налоговый орган и суды сделали вывод о том, что в случае, когда участники простого товарищества, осуществляющие совместную деятельность, не извлекают от такой деятельности доход, все расходы в рамках этой деятельности являются для участников простого товарищества убытками от деятельности простого товарищества, которые в силу пункта 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации не распределяются между ними и не учитываются при налогообложении. В передаче дела на рассмотрение арбитражного суда надзорной инстанции ООО "ТНК-Уват" было отказано.
Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ
(ред. от 08.08.2024)
"О международных компаниях и международных фондах"г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
(ред. от 08.08.2024)
"О международных компаниях и международных фондах"г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Как следует из абз. 1 п. 2.1 ст. 252 НК РФ, расходами реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц имущества, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость указанного имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Как следует из абз. 1 п. 2.1 ст. 252 НК РФ, расходами реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц имущества, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость указанного имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество.
Статья: Получен убыток? Учтем в расходах
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Об учете убытков прошлых лет реорганизованной компанией
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Об учете убытков прошлых лет реорганизованной компанией
"Гражданское право. Общая часть: учебник"
(под ред. Е.С. Болтановой)
("ИНФРА-М", 2023)Решение корпорации, как известно, является сделкой. Оно может быть признано недействительным по требованию участников реорганизуемого юридического лица и иных уполномоченных лиц (ст. 60.1 ГК РФ). Такое требование может быть предъявлено не позднее четырех месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале реорганизации. Признание недействительным решения не влечет ликвидации образовавшихся в результате реорганизации юридических лиц. В отношении тех лиц, которые успели возникнуть, предусмотренное актом приема-передачи (при необходимости его создания) правопреемство наступает, однако в остальной части права и обязанности сохраняются за прежними лицами. Лица, способствовавшие реорганизации, обязаны возместить убытки участникам реорганизуемых юридических лиц, голосовавшим против такой реорганизации.
(под ред. Е.С. Болтановой)
("ИНФРА-М", 2023)Решение корпорации, как известно, является сделкой. Оно может быть признано недействительным по требованию участников реорганизуемого юридического лица и иных уполномоченных лиц (ст. 60.1 ГК РФ). Такое требование может быть предъявлено не позднее четырех месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале реорганизации. Признание недействительным решения не влечет ликвидации образовавшихся в результате реорганизации юридических лиц. В отношении тех лиц, которые успели возникнуть, предусмотренное актом приема-передачи (при необходимости его создания) правопреемство наступает, однако в остальной части права и обязанности сохраняются за прежними лицами. Лица, способствовавшие реорганизации, обязаны возместить убытки участникам реорганизуемых юридических лиц, голосовавшим против такой реорганизации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств выделенному из нее в результате реорганизации обществу, если размер уставного капитала организации не изменяется?..
(Консультация эксперта, 2026)Напомним, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества (обязательств) или как безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2026)Напомним, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества (обязательств) или как безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
Вопрос: Является ли получение иностранной организацией статуса международной компании основанием для ее переквалификации в целях отношений по договору банковского счета из категории "нерезидент" в категорию "резидент"?
(Консультация эксперта, 2023)г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
(Консультация эксперта, 2023)г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
Статья: Правопреемство по опционным соглашениям в корпоративном праве при реорганизации и наследовании
(Севеева К.В.)
("Статут", 2024)Соответственно, при реорганизации обязанного юридического лица помимо прекращения обязательств по причине их связи с характеристиками компании управомоченное лицо также вправе и в иных случаях потребовать прекращения обязательств обязанного лица с возмещением ему убытков (п. 2 ст. 60 ГК РФ) <23>. Указанное решение представляется особенно актуальным в случае, если реорганизуемое хозяйственное общество по условиям опционного соглашения обязано передать собственные акции (доли в уставном капитале), которые при реорганизации могут потерять свои качественные характеристики ("потребительские свойства"), имеющие значение для управомоченного лица (например, при выкупе акций иных акционеров общества, установлении непропорционального коэффициента конвертации, передаче существенных активов другому юридическому лицу и пр.).
(Севеева К.В.)
("Статут", 2024)Соответственно, при реорганизации обязанного юридического лица помимо прекращения обязательств по причине их связи с характеристиками компании управомоченное лицо также вправе и в иных случаях потребовать прекращения обязательств обязанного лица с возмещением ему убытков (п. 2 ст. 60 ГК РФ) <23>. Указанное решение представляется особенно актуальным в случае, если реорганизуемое хозяйственное общество по условиям опционного соглашения обязано передать собственные акции (доли в уставном капитале), которые при реорганизации могут потерять свои качественные характеристики ("потребительские свойства"), имеющие значение для управомоченного лица (например, при выкупе акций иных акционеров общества, установлении непропорционального коэффициента конвертации, передаче существенных активов другому юридическому лицу и пр.).
Вопрос: После редомициляции иностранного эмитента произошла автоматическая конвертация депозитарных расписок на акции международной организации. Правомерно ли считать срок владения акциями международной организации с даты приобретения депозитарных расписок? Применим ли к акциям абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
(Консультация эксперта, 2024)г) основанием для выплаты неустойки или убытков, передачи имущества кредиторам или участникам иностранного юридического лица, выкупа акций (долей) у его акционеров (участников), возникновения иных обязанностей, которые могут возникнуть у иностранного юридического лица в результате его ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства);
Вопрос: О налоге на прибыль при реорганизации в форме присоединения, в том числе если в результате реорганизации происходит переход с УСН на ОСН.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/117156)В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/117156)В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
"Двадцать пять лет российскому акционерному закону: проблемы, задачи, перспективы развития"
(отв. ред. Д.В. Ломакин)
("Статут", 2021)Имущество правопреемника будет формироваться не только за счет имущества правопредшественника, но и за счет взносов третьих лиц - акций акционеров присоединяемого общества, подлежащих конвертации. Это противоречит основополагающему принципу реорганизации, согласно которому имущество юридического лица - правопреемника формируется только за счет имущества юридического лица - правопредшественника, переданного им в порядке правопреемства.
(отв. ред. Д.В. Ломакин)
("Статут", 2021)Имущество правопреемника будет формироваться не только за счет имущества правопредшественника, но и за счет взносов третьих лиц - акций акционеров присоединяемого общества, подлежащих конвертации. Это противоречит основополагающему принципу реорганизации, согласно которому имущество юридического лица - правопреемника формируется только за счет имущества юридического лица - правопредшественника, переданного им в порядке правопреемства.
Готовое решение: Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если лицо, которое понесло расходы, само начало применять ФИНВ либо на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС (НМА) не передало организации, входящей с ним в одну группу, право на его применение (несмотря на потенциальные убытки по итогам текущего налогового (отчетного) периода), то в последующем передать такое право нельзя (Письмо Минфина России от 08.04.2025 N 03-03-06/1/34838).
(КонсультантПлюс, 2026)Если лицо, которое понесло расходы, само начало применять ФИНВ либо на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС (НМА) не передало организации, входящей с ним в одну группу, право на его применение (несмотря на потенциальные убытки по итогам текущего налогового (отчетного) периода), то в последующем передать такое право нельзя (Письмо Минфина России от 08.04.2025 N 03-03-06/1/34838).