Передача имущества в уставный капитал усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Передача имущества в уставный капитал усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик и созданные им взаимозависимые лица (ВЗЛ) осуществляли идентичный вид деятельности. Налогоплательщик внес в уставный капитал ВЗЛ объекты недвижимого имущества, общая стоимость которых превышала допустимый размер, позволяющий ему применять УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик и созданные им взаимозависимые лица (ВЗЛ) осуществляли идентичный вид деятельности. Налогоплательщик внес в уставный капитал ВЗЛ объекты недвижимого имущества, общая стоимость которых превышала допустимый размер, позволяющий ему применять УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация на УСН внесла имущество (недвижимость) в уставный капитал другой организации при ее учреждении, а затем, уже находясь на ОСН, продала принадлежащую ей долю. Учитываются ли расходы на приобретение этой доли в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: Организация на УСН внесла имущество (недвижимость) в уставный капитал другой организации при ее учреждении, а затем, уже находясь на ОСН, продала принадлежащую ей долю. Учитываются ли расходы на приобретение этой доли в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: Организация на УСН внесла имущество (недвижимость) в уставный капитал другой организации при ее учреждении, а затем, уже находясь на ОСН, продала принадлежащую ей долю. Учитываются ли расходы на приобретение этой доли в целях налога на прибыль?
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Предоставление обществом с ограниченной ответственностью информации об обществеИз материалов дела усматривается, что истец обратился к ответчику с требованием от 09.10.2012 о предоставлении в пятидневный срок с момента получения требования информации о деятельности ООО "Новое время Б", в частности: сведений об осуществляемых видах деятельности (в виде справки, подписанной директором); отчета о прибылях и убытках за три предшествующих года; сведений об объектах недвижимости, находящихся в собственности (пользовании и на иных правовых основаниях) общества (в виде справки, подписанной директором); сведений о передаче объектов недвижимости в аренду, безвозмездное пользование, либо на ином возмездном, либо безвозмездном основании с приложением копий соответствующих договоров; актов приема-передачи соответствующего имущества; штатного расписания сотрудников общества; декларации по форме 2 НДФЛ за последний отчетный период; перечня основных средств общества; книги учета доходов и расходов; декларации по УСН за три предшествующих года; сведений об открытых расчетных счетах общества; сведений о размере уставного капитала общества (документы подтверждающие изменение (увеличение либо уменьшение) уставного капитала общества; документов, подтверждающих оплату уставного капитала (квитанции к приходному кассовому ордеру, доказательства внесения денежных средств на расчетный счет общества); сведений о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих обществу (при их наличии).
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2025 года"Указанные законоположения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, налогооблагаемого дохода при передаче (отчуждении) им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале вышедшему из этого общества участнику, а также о порядке определения размера соответствующего дохода.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"Таким образом, с учетом предписаний статей 36, 74, 101 и 102 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" подпункт 5 пункта 3 статьи 39, пункт 1 статьи 41, пункты 1 и 2 статьи 248, пункты 1 и 2 статьи 249, а также пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации являются предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу постольку, поскольку на их основании решается вопрос о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, налогооблагаемого дохода при передаче (отчуждении) им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале вышедшему из этого общества участнику, а также о порядке определения размера соответствующего дохода.
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"Таким образом, с учетом предписаний статей 36, 74, 101 и 102 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" подпункт 5 пункта 3 статьи 39, пункт 1 статьи 41, пункты 1 и 2 статьи 248, пункты 1 и 2 статьи 249, а также пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации являются предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу постольку, поскольку на их основании решается вопрос о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, налогооблагаемого дохода при передаче (отчуждении) им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале вышедшему из этого общества участнику, а также о порядке определения размера соответствующего дохода.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (общество с ограниченной ответственностью (ООО)), применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получение в оплату доли в уставном капитале неисключительного права на программу для ЭВМ, если исключительное право на данную программу принадлежит участнику ООО?..
(Консультация эксперта, 2025)В то же время имеется и противоположное мнение, основанное на арбитражной практике, согласно которому общество, применяющее УСН, вправе признать для целей налогообложения расходы в размере стоимости имущества (в данном случае - имущественного права), полученного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку это имущество (имущественное право) не является для общества безвозмездным - в его оплату передана доля общества (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.2006 N А09-142/06-25-16).
(Консультация эксперта, 2025)В то же время имеется и противоположное мнение, основанное на арбитражной практике, согласно которому общество, применяющее УСН, вправе признать для целей налогообложения расходы в размере стоимости имущества (в данном случае - имущественного права), полученного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку это имущество (имущественное право) не является для общества безвозмездным - в его оплату передана доля общества (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.2006 N А09-142/06-25-16).
Типовая ситуация: Восстановление НДС: основные правила
(Издательство "Главная книга", 2025)Главное правило - НДС надо восстановить, если имущество, по которому заявлен вычет, вы стали использовать для не облагаемых налогом операций. Примеры - имущество передано в уставный капитал, использовано для операций из ст. 149 НК РФ, получено освобождение от НДС. НДС также восстанавливают при переходе на УСН с освобождением или с пониженными ставками налога. Все случаи восстановления НДС перечислены в ст. 170 НК РФ.
(Издательство "Главная книга", 2025)Главное правило - НДС надо восстановить, если имущество, по которому заявлен вычет, вы стали использовать для не облагаемых налогом операций. Примеры - имущество передано в уставный капитал, использовано для операций из ст. 149 НК РФ, получено освобождение от НДС. НДС также восстанавливают при переходе на УСН с освобождением или с пониженными ставками налога. Все случаи восстановления НДС перечислены в ст. 170 НК РФ.
Статья: 4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 3)Компания на "доходно-расходной" УСН, по мнению Минфина, учесть в расходах стоимость внесенного в уставный капитал имущества не может. Ведь упрощенец не несет расходов по приобретению этого имущества, а значит, не выполняется ключевое для УСН требование о фактической оплате. Без этого расходы для целей упрощенки не могут признаваться осуществленными <14>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 3)Компания на "доходно-расходной" УСН, по мнению Минфина, учесть в расходах стоимость внесенного в уставный капитал имущества не может. Ведь упрощенец не несет расходов по приобретению этого имущества, а значит, не выполняется ключевое для УСН требование о фактической оплате. Без этого расходы для целей упрощенки не могут признаваться осуществленными <14>.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") получило от организации-участника (доля в УК 75%) безвозмездно по договору цессии право требования долга за реализованные материнской организацией товары. Как ООО отразить в налоговом учете получение права требования долга и погашение должником обязательства денежными средствами?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
Вопрос: Одним из участников вновь созданного ООО является организация, применяющая УСН с объектом "доходы". Данная организация оплачивает свою долю путем внесения имущества (объекта ОС) в уставный капитал. По какой стоимости ООО должно учесть полученное имущество в целях налогообложения?
(Консультация эксперта, 2023)При передаче имущества в уставный капитал вновь созданной организации налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", стоимость такого имущества по данным налогового учета передающей стороны определена быть не может. При этом для определения стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал, могут быть использованы данные бухгалтерского учета передающей стороны в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально (Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-03-06/2/139).
(Консультация эксперта, 2023)При передаче имущества в уставный капитал вновь созданной организации налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", стоимость такого имущества по данным налогового учета передающей стороны определена быть не может. При этом для определения стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал, могут быть использованы данные бухгалтерского учета передающей стороны в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально (Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-03-06/2/139).
Типовая ситуация: Финансовая и иная помощь учредителя: учет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Безвозмездную финансовую помощь учредителя, а также безвозмездно полученные от него ОС и другое имущество не учитывают в доходах для налога на прибыль и при УСН, если его доля в уставном капитале не менее 50% и он не офшорная компания. В других ситуациях деньги или стоимость имущества включают в доходы на дату получения (ст. ст. 250, 251, 346.15 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Безвозмездную финансовую помощь учредителя, а также безвозмездно полученные от него ОС и другое имущество не учитывают в доходах для налога на прибыль и при УСН, если его доля в уставном капитале не менее 50% и он не офшорная компания. В других ситуациях деньги или стоимость имущества включают в доходы на дату получения (ст. ст. 250, 251, 346.15 НК РФ).
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. УчастникПри этом Налоговым кодексом РФ не установлено, что понимается под вкладом (взносом) участника в целях применения нормы пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. По мнению Минфина России (см., например, Письмо от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81), под вкладом (взносом) участника следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников. Хотя указанное Письмо касается организаций - плательщиков налога на прибыль и в нем рассматриваются иные ситуации, а именно выход участника из общества и ликвидация общества, сделанный в нем вывод применим и организациями, применяющими УСН, при оценке размера вклада в связи с получением имущества в случае уменьшения уставного капитала. Это обусловлено тем, что все перечисленные случаи предусмотрены пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, у участника не возникает налогооблагаемого дохода, если при уменьшении уставного капитала он получает имущество в пределах внесенного им ранее вклада (как первоначального, так и дополнительных).
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)вы начали применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, не связанное с применением ЕСХН и УСН;
(КонсультантПлюс, 2025)вы начали применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, не связанное с применением ЕСХН и УСН;
Статья: Расходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 9)- от организации, если доля участия получающей стороны в ее уставном капитале не менее 50%.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 9)- от организации, если доля участия получающей стороны в ее уставном капитале не менее 50%.
Статья: Прощение долга заимодавцем - учредителем ООО
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Судебные инстанции также приняли во внимание, что в соответствии с положениями Федерального закона N 14-ФЗ у участника общества (заимодавца) отсутствует возможность единоличного внесения денежных средств в имущество общества, так как вклады в имущество общества должны вноситься всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Судебные инстанции также приняли во внимание, что в соответствии с положениями Федерального закона N 14-ФЗ у участника общества (заимодавца) отсутствует возможность единоличного внесения денежных средств в имущество общества, так как вклады в имущество общества должны вноситься всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале.