Передача авторских прав НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Передача авторских прав НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Она основана на том, что передача прав на ПО для целей исчисления НДС квалифицируется как оказание услуг. На это однозначно указывает ст. 148 НК РФ <1>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Она основана на том, что передача прав на ПО для целей исчисления НДС квалифицируется как оказание услуг. На это однозначно указывает ст. 148 НК РФ <1>.
Вопрос: Подлежит ли обложению НДС реализация в 2025 г. российской организацией на основании лицензионного договора неисключительных прав на показ фильма иностранной организации из республики Азербайджан, не зарегистрированной в РФ?
(Консультация эксперта, 2025)Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается РФ, если покупатель осуществляет деятельность в РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается РФ, если покупатель осуществляет деятельность в РФ.
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2023 N 19АП-4518/2023 по делу N А08-1366/2022
Требование: О признании недействительными решений таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Требование: О признании недействительными решений таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2023 N 19АП-2390/2023 по делу N А14-15092/2022
Требование: О признании недействительными решений о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решение: Требование удовлетворено в части.Относительно уплаты указанных сумм НДС в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, организация (декларант) признается налоговым агентом, то есть лицом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 НК РФ, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица - лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.
Требование: О признании недействительными решений о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решение: Требование удовлетворено в части.Относительно уплаты указанных сумм НДС в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, организация (декларант) признается налоговым агентом, то есть лицом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 НК РФ, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица - лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Лаборатория Касперского" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения актами судов апелляционной и кассационной инстанций, заявление ЗАО "Лаборатория Касперского" о признании указанных решений налогового органа недействительными было удовлетворено. При этом арбитражные суды исходили из того, что операции по передаче авторских прав покупателям - нерезидентам Российской Федерации не включены в перечень операций, освобожденных от налогообложения; Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность плательщиков налога на добавленную стоимость вести раздельный учет операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; положения пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 данного Кодекса, устанавливающие обязанность и порядок ведения раздельного учета операций, распространяются лишь на операции, освобожденные от налогообложения; главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен специальный - пропорциональный - порядок распределения сумм налога на добавленную стоимость, перечисленного поставщикам ("входного" налога), при одновременном осуществлении облагаемых и не признаваемых объектом налогообложения операций, а применение к таким операциям порядка, предусмотренного данным Кодексом для освобожденных от налогообложения операций, не соответствует закону.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Лаборатория Касперского" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 149, 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статей 304 и 305 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения актами судов апелляционной и кассационной инстанций, заявление ЗАО "Лаборатория Касперского" о признании указанных решений налогового органа недействительными было удовлетворено. При этом арбитражные суды исходили из того, что операции по передаче авторских прав покупателям - нерезидентам Российской Федерации не включены в перечень операций, освобожденных от налогообложения; Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность плательщиков налога на добавленную стоимость вести раздельный учет операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; положения пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 данного Кодекса, устанавливающие обязанность и порядок ведения раздельного учета операций, распространяются лишь на операции, освобожденные от налогообложения; главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен специальный - пропорциональный - порядок распределения сумм налога на добавленную стоимость, перечисленного поставщикам ("входного" налога), при одновременном осуществлении облагаемых и не признаваемых объектом налогообложения операций, а применение к таким операциям порядка, предусмотренного данным Кодексом для освобожденных от налогообложения операций, не соответствует закону.
Постановление Конституционного Суда РФ от 28.03.2000 N 5-П
"По делу о проверке конституционности подпункта "к" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Конфетти" и гражданки И.В. Савченко"Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации решение суда первой инстанции, а также постановления апелляционной и кассационной инстанций были отменены и в иске ЗАО "Конфетти" к органам налоговой службы отказано. Как считает надзорная инстанция, от налога на добавленную стоимость освобождается получение авторских прав, а не их передача, поэтому данная льгота не может быть применена к денежным средствам, поступившим в связи с расчетами по оплате переданного авторского права.
"По делу о проверке конституционности подпункта "к" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Конфетти" и гражданки И.В. Савченко"Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации решение суда первой инстанции, а также постановления апелляционной и кассационной инстанций были отменены и в иске ЗАО "Конфетти" к органам налоговой службы отказано. Как считает надзорная инстанция, от налога на добавленную стоимость освобождается получение авторских прав, а не их передача, поэтому данная льгота не может быть применена к денежным средствам, поступившим в связи с расчетами по оплате переданного авторского права.
Вопрос: Об НДС при предоставлении ИП, применяющим УСН, прав использования обнародованных произведений автора, в том числе в рамках агентского договора.
(Письмо Минфина России от 04.04.2025 N 03-07-11/33546)Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование обнародованного произведения автора является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором используются обнародованные произведения автора, независимо от последующих сроков поступления платы.
(Письмо Минфина России от 04.04.2025 N 03-07-11/33546)Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование обнародованного произведения автора является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором используются обнародованные произведения автора, независимо от последующих сроков поступления платы.
Вопрос: Об НДС при передаче литовской организацией, владеющей 100%-ной долей в уставном капитале российской организации, исключительного права на товарный знак в качестве вклада в имущество.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-08/24364)Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-08/24364)Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Вопрос: О применении освобождения от НДС при передаче прав на художественный фильм, имеющий удостоверение национального фильма, по договору отчуждения исключительных прав.
(Письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-07-07/37080)По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 Гражданского кодекса РФ). Право использования произведения в установленных пределах передается в соответствии с лицензионным договором (ст. 1286 ГК РФ).
(Письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-07-07/37080)По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 Гражданского кодекса РФ). Право использования произведения в установленных пределах передается в соответствии с лицензионным договором (ст. 1286 ГК РФ).
Вопрос: Об определении места реализации в целях исчисления НДС при приобретении услуг в электронной форме через сеть Интернет у белорусской организации.
(Письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76544)Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь, и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в этом государстве - члене ЕАЭС.
(Письмо Минфина России от 15.08.2023 N 03-07-13/1/76544)Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь, и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в этом государстве - члене ЕАЭС.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав территория Российской Федерации не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав территория Российской Федерации не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Вопрос: Об НДС при оказании российской организацией услуг по производству рекламных роликов и фотоизображений казахстанскому хозяйствующему субъекту.
(Письмо Минфина России от 17.08.2023 N 03-07-13/1/77649)На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
(Письмо Минфина России от 17.08.2023 N 03-07-13/1/77649)На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Вопрос: Об НДС при передаче прав на музыкальные произведения, иные охраняемые объекты авторских и смежных прав, использованные для производства фильма, получившего удостоверение национального фильма.
(Письмо Минфина России от 09.06.2025 N 03-07-07/56379)Вопрос: Об НДС при передаче прав на музыкальные произведения, иные охраняемые объекты авторских и смежных прав, использованные для производства фильма, получившего удостоверение национального фильма.
(Письмо Минфина России от 09.06.2025 N 03-07-07/56379)Вопрос: Об НДС при передаче прав на музыкальные произведения, иные охраняемые объекты авторских и смежных прав, использованные для производства фильма, получившего удостоверение национального фильма.
Вопрос: Организация через Интернет приобретает у иностранной организации - правообладателя программное обеспечение по договору об отчуждении исключительных прав. Признается ли организация налоговым агентом по НДС? На основании какой статьи НК РФ определяется место реализации услуг: ст. 148 НК РФ или ст. 174.2 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2023)Передачу исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности следует рассматривать как услугу (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
(Консультация эксперта, 2023)Передачу исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности следует рассматривать как услугу (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
Вопрос: Российская организация предоставляет казахстанской организации права на ПО, включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ, в рамках неисключительной лицензии. Облагается ли НДС предоставление таких прав?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Подпунктом 4 п. 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав (за исключением услуг в электронной форме).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Подпунктом 4 п. 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав (за исключением услуг в электронной форме).
Готовое решение: Как исчисляется НДС при оказании услуг и выполнении работ для иностранной компании, в том числе нерезидента
(КонсультантПлюс, 2026)Если права на указанную продукцию и права на использование персонажей и других объектов авторских и смежных прав передаются иностранным лицам, НДС начислять не нужно, "входной" налог можно принять к вычету (если вы применяете общеустановленные ставки НДС). По мнению Минфина России, операции по передаче прав в целях определения места их реализации относятся к операциям по оказанию услуг. Местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав территория РФ не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. Таким образом, указанные услуги не являются объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1.1, пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-08/28906).
(КонсультантПлюс, 2026)Если права на указанную продукцию и права на использование персонажей и других объектов авторских и смежных прав передаются иностранным лицам, НДС начислять не нужно, "входной" налог можно принять к вычету (если вы применяете общеустановленные ставки НДС). По мнению Минфина России, операции по передаче прав в целях определения места их реализации относятся к операциям по оказанию услуг. Местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав территория РФ не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. Таким образом, указанные услуги не являются объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1.1, пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-08/28906).