Пеня в налоговом праве
Подборка наиболее важных документов по запросу Пеня в налоговом праве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования пеней за нарушение сроков уплаты таможенных платежей
(Ермолаева Е.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)<10> См.: Лютова О.И. Пеня в налоговом праве: актуальные вопросы правовой природы // Вестник Нижегородского университета имени Н.И. Лобачевского. 2017. N 2. С. 140.
(Ермолаева Е.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)<10> См.: Лютова О.И. Пеня в налоговом праве: актуальные вопросы правовой природы // Вестник Нижегородского университета имени Н.И. Лобачевского. 2017. N 2. С. 140.
Статья: Возражения на акт налоговой проверки: как не сделать себе хуже
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)<4> Козырин А.Н. Пеня по российскому налоговому праву: способ обеспечения исполнения налоговой обязанности или мера ответственности за нарушение налоговых правил? // Закон. 2018. N 7. С. 148 - 159.
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)<4> Козырин А.Н. Пеня по российскому налоговому праву: способ обеспечения исполнения налоговой обязанности или мера ответственности за нарушение налоговых правил? // Закон. 2018. N 7. С. 148 - 159.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 30.10.2023 N 50-П
"По делу о проверке конституционности пунктов 9 и 11 статьи 61.11 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобой гражданки Л.В. Ваулиной"К обязательным платежам, согласно статье 2 Закона о банкротстве, относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, в том числе штрафы и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации или государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и штрафы, введенные уголовным законом. Как гласит пункт 2 его статьи 11, органы исполнительной власти и организации, наделенные в соответствии с законодательством Российской Федерации правом взыскания задолженности по обязательным платежам, вправе участвовать в судебных заседаниях по рассмотрению обоснованности требований по этим платежам и оснований для включения этих требований в реестр требований кредиторов. В силу же статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных обязанным лицом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом.
"По делу о проверке конституционности пунктов 9 и 11 статьи 61.11 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобой гражданки Л.В. Ваулиной"К обязательным платежам, согласно статье 2 Закона о банкротстве, относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, в том числе штрафы и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации или государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и штрафы, введенные уголовным законом. Как гласит пункт 2 его статьи 11, органы исполнительной власти и организации, наделенные в соответствии с законодательством Российской Федерации правом взыскания задолженности по обязательным платежам, вправе участвовать в судебных заседаниях по рассмотрению обоснованности требований по этим платежам и оснований для включения этих требований в реестр требований кредиторов. В силу же статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных обязанным лицом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом.
<Письмо> ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>В налоговом праве (статья 114 Налогового кодекса Российской Федерации) штраф - это налоговая санкция, являющаяся мерой финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения. Штраф, будучи формой денежного взыскания, означает дополнительное имущественное обременение правонарушителя карательного характера для обеспечения охраны установленного порядка исполнения обязанностей. В связи с этим любые штрафы за налоговые правонарушения подлежат включению - наряду с налогами, сборами и пенями - в реестр требований кредиторов.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>В налоговом праве (статья 114 Налогового кодекса Российской Федерации) штраф - это налоговая санкция, являющаяся мерой финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения. Штраф, будучи формой денежного взыскания, означает дополнительное имущественное обременение правонарушителя карательного характера для обеспечения охраны установленного порядка исполнения обязанностей. В связи с этим любые штрафы за налоговые правонарушения подлежат включению - наряду с налогами, сборами и пенями - в реестр требований кредиторов.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Обзор подготовили Д.М. Щекин, управляющий партнер юридической компании "Щекин и партнеры", доцент кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, доктор юридических наук; С.А. Ядрихинский, профессор кафедры налогового права Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), консультант юридической компании "Щекин и партнеры", доктор юридических наук.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 1)Обзор подготовили Д.М. Щекин, управляющий партнер юридической компании "Щекин и партнеры", доцент кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, доктор юридических наук; С.А. Ядрихинский, профессор кафедры налогового права Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), консультант юридической компании "Щекин и партнеры", доктор юридических наук.
Статья: Конституционный Суд Российской Федерации: 30 лет на защите прав граждан. На примерах практики
("Официальный сайт КС РФ", 2022)Заместитель руководителя практики налогового права юридической компании "НАФКО-Консультанты" Максим Волобоев подчеркнул <...>: "Налоговые органы по формальным основаниям отказывают в освобождении от ответственности, несмотря на то что недоимка погашена и бюджет получил компенсацию в виде пени. Видимо, налоговикам этого мало и они хотят выжать с налогоплательщиков все, что возможно. Однако Конституционный Суд не только встал на защиту интересов налогоплательщиков, но и установил с точки зрения справедливости и равенства налогообложения, а также соразмерности содеянного действительный смысл норм ст. 81 и 123 НК РФ", - указал эксперт.
("Официальный сайт КС РФ", 2022)Заместитель руководителя практики налогового права юридической компании "НАФКО-Консультанты" Максим Волобоев подчеркнул <...>: "Налоговые органы по формальным основаниям отказывают в освобождении от ответственности, несмотря на то что недоимка погашена и бюджет получил компенсацию в виде пени. Видимо, налоговикам этого мало и они хотят выжать с налогоплательщиков все, что возможно. Однако Конституционный Суд не только встал на защиту интересов налогоплательщиков, но и установил с точки зрения справедливости и равенства налогообложения, а также соразмерности содеянного действительный смысл норм ст. 81 и 123 НК РФ", - указал эксперт.
Статья: Подход к классификации видов юридической ответственности
(Шилехин К.Е.)
("Административное и муниципальное право", 2021, N 3)10. Бортников С.П. Юридическая ответственность в налоговом праве: теория и практика. Автореф. дис. ... доктора юрид. наук. М., 2017. С. 18.
(Шилехин К.Е.)
("Административное и муниципальное право", 2021, N 3)10. Бортников С.П. Юридическая ответственность в налоговом праве: теория и практика. Автореф. дис. ... доктора юрид. наук. М., 2017. С. 18.
Статья: Исковая давность в налоговом праве Республики Казахстан
(Надточий В.Д.)
("Финансовое право", 2023, N 8)Исходя из позиции <18> о том, что погасительная давность прекращает право субъекта, отмечаем, что изложенное подтверждает наш вывод, что исковая давность в налоговом праве Казахстана относится к погасительной давности. Предвосхищая возможное возражение, что утрата права налогового органа, например на доначисление суммы налога, предоставляет налогоплательщику право ее не выплачивать, изложим свою точку зрения по этому вопросу. Конституция Республики Казахстан закрепляет, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого, при этом осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать прав и свобод других лиц, посягать на конституционный строй и общественную нравственность <19>. Конституционные и законодательные нормы, устанавливающие публичный порядок, относятся к публичным правовым нормам и не могут быть изменены соглашением отдельных лиц. Злоупотребление правом и/или недобросовестное поведение или бездействие налогового органа не может приводить к извлечению лицом выгоды из своего неправомерного поведения и тем более к обретению каких-либо прав. Между тем существуют и иные точки зрения по указанному вопросу. В частности, Б.Б. Базаров полагает, что налогово-правовая давность - это сложный правовой институт, состоящий из группы императивных норм налогового законодательства, регулирующих общественные отношения по признанию сложившегося положения субъектов, не соответствующего правовой модели, легальным в силу истечения установленного законом срока и неизменного фактического существования в течение продолжительного периода времени, путем предоставления лицу, нарушившему нормы права (действия которого не соответствуют нормативной модели), определенных прав <20>. Здесь отметим, что налогоплательщику (налоговому агенту) права не предоставляются, более того, полагаем, что и налоговая обязанность налогоплательщика (налогового агента) не прекращается, речь идет лишь об утрате правовой возможности предъявления требования налоговым органом в принудительном порядке.
(Надточий В.Д.)
("Финансовое право", 2023, N 8)Исходя из позиции <18> о том, что погасительная давность прекращает право субъекта, отмечаем, что изложенное подтверждает наш вывод, что исковая давность в налоговом праве Казахстана относится к погасительной давности. Предвосхищая возможное возражение, что утрата права налогового органа, например на доначисление суммы налога, предоставляет налогоплательщику право ее не выплачивать, изложим свою точку зрения по этому вопросу. Конституция Республики Казахстан закрепляет, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого, при этом осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать прав и свобод других лиц, посягать на конституционный строй и общественную нравственность <19>. Конституционные и законодательные нормы, устанавливающие публичный порядок, относятся к публичным правовым нормам и не могут быть изменены соглашением отдельных лиц. Злоупотребление правом и/или недобросовестное поведение или бездействие налогового органа не может приводить к извлечению лицом выгоды из своего неправомерного поведения и тем более к обретению каких-либо прав. Между тем существуют и иные точки зрения по указанному вопросу. В частности, Б.Б. Базаров полагает, что налогово-правовая давность - это сложный правовой институт, состоящий из группы императивных норм налогового законодательства, регулирующих общественные отношения по признанию сложившегося положения субъектов, не соответствующего правовой модели, легальным в силу истечения установленного законом срока и неизменного фактического существования в течение продолжительного периода времени, путем предоставления лицу, нарушившему нормы права (действия которого не соответствуют нормативной модели), определенных прав <20>. Здесь отметим, что налогоплательщику (налоговому агенту) права не предоставляются, более того, полагаем, что и налоговая обязанность налогоплательщика (налогового агента) не прекращается, речь идет лишь об утрате правовой возможности предъявления требования налоговым органом в принудительном порядке.
"Предпринимательское право: проблемы теории и правоприменения: монография"
(Курбатов А.Я.)
("Юстицинформ", 2022)В связи с этим следует отметить, что признание тех или иных мер способами обеспечения исполнения обязанностей не связано с их отнесением к одному из видов юридических санкций. Обеспечение исполнения обязанностей может быть связано как с применением правовосстановительных санкций (пеня в налоговом праве), так и штрафных (неустойка в гражданском праве).
(Курбатов А.Я.)
("Юстицинформ", 2022)В связи с этим следует отметить, что признание тех или иных мер способами обеспечения исполнения обязанностей не связано с их отнесением к одному из видов юридических санкций. Обеспечение исполнения обязанностей может быть связано как с применением правовосстановительных санкций (пеня в налоговом праве), так и штрафных (неустойка в гражданском праве).
Статья: Понятие и признаки способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
(Барыкин М.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)1. 101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков; руководитель Н.А. Соловьева [и др.]. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с.
(Барыкин М.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)1. 101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков; руководитель Н.А. Соловьева [и др.]. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с.
Статья: К вопросу об индивидуализации налоговой обязанности в сделках между взаимозависимыми лицами
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие правовые средства, направленные на снятие корпоративной вуали в налоговом праве:
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие правовые средства, направленные на снятие корпоративной вуали в налоговом праве:
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за июнь - июль 2024 года
(Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)Обзор подготовил С.А. Ядрихинский, профессор кафедры налогового права Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), научный консультант юридической компании "Щекин и партнеры", доктор юридических наук.
(Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)Обзор подготовил С.А. Ядрихинский, профессор кафедры налогового права Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), научный консультант юридической компании "Щекин и партнеры", доктор юридических наук.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)В то же время оптимальным решением было бы урегулирование данной проблемы законодателем. Так, в Резолюции XIX Международно-практической конференции "Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ" было рекомендовано: "Чтобы предотвратить затягивание проверок, необходимо непосредственно в Налоговом кодексе РФ закрепить значение сроков как пресекательных" <2>.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)В то же время оптимальным решением было бы урегулирование данной проблемы законодателем. Так, в Резолюции XIX Международно-практической конференции "Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ" было рекомендовано: "Чтобы предотвратить затягивание проверок, необходимо непосредственно в Налоговом кодексе РФ закрепить значение сроков как пресекательных" <2>.
Статья: К вопросу об административно-правовой сущности взыскания налоговой задолженности
(Байрамбекова А.Н., Романов М.Л.)
("Современный юрист", 2023, N 4)В юридической литературе, впрочем, чаще можно встретить мысль о том, что взыскание, в частности недоимки, пеней, относится к мерам государственного принуждения компенсационного характера. Например, Д.Н. Бахрах отмечал, что они применяются с целью возмещения причиненного ущерба, для восстановления прежнего положения вещей, а их уплата - есть реализация восстановительной санкции [1, с. 258]. А.З. Арсланбекова заключала, что недоимку можно рассматривать как разновидность "правовосстановительных" мер государственного принуждения, т.к. она находится в ряду "иных мер финансово-правового принуждения", направленных на предупреждение возможных неправомерных действий со стороны субъектов налоговых правоотношений, а при необходимости - на пресечение противоправных действий и обеспечение привлечения правонарушителя к налоговой ответственности [2, с. 38 - 39]. Между тем Ю.Ю. Колесниченко подчеркивал строго санкционный характер за взысканием недоимки, тогда как у налоговой пени наблюдал сложное, двоякое содержание, т.к. она в силу ст. 72 и 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ) выступает как мера материального обеспечения уплаты налогов (сборов) и административно-предупредительная мера; но при просрочке указанной уплаты, когда пеня начисляется при ее дальнейшем бесспорном взыскании, она - резюмировал административист - становится реальной санкцией компенсационного характера [3, с. 60 - 61]. Такого же мнения придерживаются Е.В. Овчарова и С.Г. Пепеляев - соавторы учебника по налоговому праву [4, с. 496 - 497]. В отдельном исследовании Е.В. Овчарова, относя взыскания с налогоплательщиков недоимки и пеней, а также взыскания с публичных образований излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов, процентов на суммы таковых к административно-восстановительным мерам имущественного характера за нарушение налогового законодательства, конкретизировала их направленность на защиту от нарушения правового статуса, законных интересов как публичных образований, так и налогоплательщиков, на восстановление правопорядка в налоговой системе путем, в частности, принудительного исполнения добровольно не исполненных налоговых обязанностей [5, с. 235 - 236].
(Байрамбекова А.Н., Романов М.Л.)
("Современный юрист", 2023, N 4)В юридической литературе, впрочем, чаще можно встретить мысль о том, что взыскание, в частности недоимки, пеней, относится к мерам государственного принуждения компенсационного характера. Например, Д.Н. Бахрах отмечал, что они применяются с целью возмещения причиненного ущерба, для восстановления прежнего положения вещей, а их уплата - есть реализация восстановительной санкции [1, с. 258]. А.З. Арсланбекова заключала, что недоимку можно рассматривать как разновидность "правовосстановительных" мер государственного принуждения, т.к. она находится в ряду "иных мер финансово-правового принуждения", направленных на предупреждение возможных неправомерных действий со стороны субъектов налоговых правоотношений, а при необходимости - на пресечение противоправных действий и обеспечение привлечения правонарушителя к налоговой ответственности [2, с. 38 - 39]. Между тем Ю.Ю. Колесниченко подчеркивал строго санкционный характер за взысканием недоимки, тогда как у налоговой пени наблюдал сложное, двоякое содержание, т.к. она в силу ст. 72 и 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ) выступает как мера материального обеспечения уплаты налогов (сборов) и административно-предупредительная мера; но при просрочке указанной уплаты, когда пеня начисляется при ее дальнейшем бесспорном взыскании, она - резюмировал административист - становится реальной санкцией компенсационного характера [3, с. 60 - 61]. Такого же мнения придерживаются Е.В. Овчарова и С.Г. Пепеляев - соавторы учебника по налоговому праву [4, с. 496 - 497]. В отдельном исследовании Е.В. Овчарова, относя взыскания с налогоплательщиков недоимки и пеней, а также взыскания с публичных образований излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов, процентов на суммы таковых к административно-восстановительным мерам имущественного характера за нарушение налогового законодательства, конкретизировала их направленность на защиту от нарушения правового статуса, законных интересов как публичных образований, так и налогоплательщиков, на восстановление правопорядка в налоговой системе путем, в частности, принудительного исполнения добровольно не исполненных налоговых обязанностей [5, с. 235 - 236].