Патент ограничение 60 млн
Подборка наиболее важных документов по запросу Патент ограничение 60 млн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об уплате НДС с 01.01.2025 ИП, применяющим одновременно УСН и ПСН.
(Письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84783)В случае утраты указанным индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН (согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, при достижении в период действия этого патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей) индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС.
(Письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84783)В случае утраты указанным индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН (согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, при достижении в период действия этого патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей) индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС.
Статья: ПСН-поправки - 2026
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 1)Как и раньше, при совмещении ПСН и УСН для целей соблюдения ограничения нужно суммировать доходы от реализации по обоим спецрежимам. Если совмещаете ПСН с ОСН/ЕСХН, доходы от деятельности на этих налоговых режимах при определении "патентного" лимита доходов учитывать не нужно <2>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 1)Как и раньше, при совмещении ПСН и УСН для целей соблюдения ограничения нужно суммировать доходы от реализации по обоим спецрежимам. Если совмещаете ПСН с ОСН/ЕСХН, доходы от деятельности на этих налоговых режимах при определении "патентного" лимита доходов учитывать не нужно <2>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю сумму налога по УСН, сделав вывод о занижении налоговой базы ввиду утраты права на применение ПСН с 01.01.2021. Суд установил, что в 2021 году предприниматель одновременно применял УСН и ПСН. С начала 2021 года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысили 60 млн. руб. 17.04.2022 предприниматель подал заявление об утрате права применения ПСН, в котором указал 16.09.2021 как дату наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Дата была определена налогоплательщиком самостоятельно по моменту превышения граничной суммы. Индивидуальный предприниматель полагал, что налоговый период для годовых патентов составляет месяц и в случае превышения лимита по выручке необходимо осуществить расчет налога не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено превышение. По мнению налогоплательщика, при утрате в 2021 году права на применение ПСН пересчитать налоги по иному режиму необходимо только за месяц, в котором были нарушены ограничения на применение ПСН, то есть, если патент получен на январь - декабрь 2021 года, а в сентябре доходы предпринимателя превысили 60 млн. руб., пересчитать налоги нужно только за сентябрь. Суд указал, что подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения п. 6 ст. 346.45 НК РФ не содержат. В данном случае патенты выданы на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выданы патенты, применительно к положениям подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ является 01.01.2021. Суд признал правомерным доначисление налога по УСН с 01.01.2021.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю сумму налога по УСН, сделав вывод о занижении налоговой базы ввиду утраты права на применение ПСН с 01.01.2021. Суд установил, что в 2021 году предприниматель одновременно применял УСН и ПСН. С начала 2021 года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысили 60 млн. руб. 17.04.2022 предприниматель подал заявление об утрате права применения ПСН, в котором указал 16.09.2021 как дату наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Дата была определена налогоплательщиком самостоятельно по моменту превышения граничной суммы. Индивидуальный предприниматель полагал, что налоговый период для годовых патентов составляет месяц и в случае превышения лимита по выручке необходимо осуществить расчет налога не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено превышение. По мнению налогоплательщика, при утрате в 2021 году права на применение ПСН пересчитать налоги по иному режиму необходимо только за месяц, в котором были нарушены ограничения на применение ПСН, то есть, если патент получен на январь - декабрь 2021 года, а в сентябре доходы предпринимателя превысили 60 млн. руб., пересчитать налоги нужно только за сентябрь. Суд указал, что подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения п. 6 ст. 346.45 НК РФ не содержат. В данном случае патенты выданы на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выданы патенты, применительно к положениям подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ является 01.01.2021. Суд признал правомерным доначисление налога по УСН с 01.01.2021.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.
Информационное сообщение Минфина России
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года. Определение понятия коэффициент-дефлятор включено в перечень понятий, используемых для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). При этом введена норма (абзац второй п. 4 ст. 346.13 НК РФ), согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года. Определение понятия коэффициент-дефлятор включено в перечень понятий, используемых для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). При этом введена норма (абзац второй п. 4 ст. 346.13 НК РФ), согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Статья: Донастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусы (комментарий к Закону от 29.10.2024 N 362-ФЗ)
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 23)Если у ИП есть возможность отсрочить расчеты с покупателями/заказчиками по "упрощенному" или "патентному" бизнесу, чтобы доходы 2024 г. остались в рамках 60 млн руб., то сейчас самое время об этом подумать. Напомним, что "патентный" лимит 60 млн руб. не индексируется. А возврат поступившего в 2024 г. аванса (оплаты) в 2025 г. не поможет соблюсти ограничение. Ведь по "спецрежимным" правилам такой возврат уменьшит доход именно 2025 г. <16>
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 23)Если у ИП есть возможность отсрочить расчеты с покупателями/заказчиками по "упрощенному" или "патентному" бизнесу, чтобы доходы 2024 г. остались в рамках 60 млн руб., то сейчас самое время об этом подумать. Напомним, что "патентный" лимит 60 млн руб. не индексируется. А возврат поступившего в 2024 г. аванса (оплаты) в 2025 г. не поможет соблюсти ограничение. Ведь по "спецрежимным" правилам такой возврат уменьшит доход именно 2025 г. <16>
Вопрос: О применении ПСН, если в 2024 г. доходы от реализации у ИП, применяющего ПСН и УСН, превысили 60 млн руб.; об НДС при применении УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 11.12.2024 N 03-11-11/124975)Согласно положениям Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 11.12.2024 N 03-11-11/124975)Согласно положениям Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
Вопрос: Об утрате с 01.01.2025 права на применение ПСН при превышении предельного уровня доходов от реализации ИП, применяющим одновременно ПСН и УСН.
(Письма Минфина России от 30.04.2025 N 03-11-11/43940, от 23.01.2025 N 03-11-11/5315)Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письма Минфина России от 30.04.2025 N 03-11-11/43940, от 23.01.2025 N 03-11-11/5315)Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
Статья: ПСН-новшества: разбираемся в практике применения
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)Патент на 2025 г. нельзя получить, если в 2024 г. доход ИП от всех "патентных" видов деятельности превысил 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения суммируются доходы по обоим спецрежимам <1>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)Патент на 2025 г. нельзя получить, если в 2024 г. доход ИП от всех "патентных" видов деятельности превысил 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения суммируются доходы по обоим спецрежимам <1>.
Информация: Заседание Правительства
("Официальный сайт Правительства РФ", 2025)Первое - это поэтапное снижение порога доходов для уплаты НДС по упрощенной системе налогообложения. Изначально мы предложили сократить этот порог с 60 млн до 10 млн рублей. Предложение - скорректировать нижний порог с 10 млн до 20 млн в 2026 году. И сделать это решение более плавным, обеспечив снижение порога в 2027 году до 15 млн, в 2028 году - до 10 млн рублей. Это даст возможность бизнесу адаптироваться к новым правилам применения спецрежима.
("Официальный сайт Правительства РФ", 2025)Первое - это поэтапное снижение порога доходов для уплаты НДС по упрощенной системе налогообложения. Изначально мы предложили сократить этот порог с 60 млн до 10 млн рублей. Предложение - скорректировать нижний порог с 10 млн до 20 млн в 2026 году. И сделать это решение более плавным, обеспечив снижение порога в 2027 году до 15 млн, в 2028 году - до 10 млн рублей. Это даст возможность бизнесу адаптироваться к новым правилам применения спецрежима.
Статья: Новшества-2025 для ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На ПСН размер доходов от всех "патентных" видов деятельности не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года. Индексация этого лимита не предусмотрена. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то для целей соблюдения "патентного" ограничения 60 млн руб. учитываются и доходы от реализации на УСН. С 2025 г. эти условия должны соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год <9>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На ПСН размер доходов от всех "патентных" видов деятельности не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года. Индексация этого лимита не предусмотрена. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то для целей соблюдения "патентного" ограничения 60 млн руб. учитываются и доходы от реализации на УСН. С 2025 г. эти условия должны соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год <9>.
Вопрос: О предельном размере дохода, превышение которого влечет утрату права на применение ПСН, у ИП, применяющего одновременно ПСН и УСН, от деятельности по мойке автомобилей и сдаче в аренду недвижимости.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123124)Пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123124)Пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
Статья: Новые "патентные" вопросы ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Заработок на патенте не ограничен потенциальным доходом
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Заработок на патенте не ограничен потенциальным доходом
Вопрос: Об утрате с 01.01.2025 права на применение ПСН при превышении предельного уровня доходов от реализации ИП, применяющим одновременно ПСН и УСН; об уплате с 01.01.2025 НДС ИП, применяющим УСН.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123139)Согласно положениям Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123139)Согласно положениям Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
Статья: Переход на УСН при утрате права на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)Строго говоря, необходимость уплаты НДС не связана именно с утратой права на патент. Если ИП слетел с ПСН не из-за превышения лимита доходов, а по иным причинам (например, из-за продажи маркированных товаров или превышения ограничения по численности работников), то у него нет обязанности платить НДС, хотя он и становится плательщиком УСН-налога по "патентным" операциям. Ведь упрощенцы, доходы которых в 2024 г. не превысили 60 млн руб., в 2025 г. пользуются автоматическим освобождением от НДС, пока их доходы не превысят лимит в 2025 г. <20> При этом у ИП, совмещающих УСН и ПСН, доходы для целей НДС-освобождения суммируются по обоим спецрежимам <21>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)Строго говоря, необходимость уплаты НДС не связана именно с утратой права на патент. Если ИП слетел с ПСН не из-за превышения лимита доходов, а по иным причинам (например, из-за продажи маркированных товаров или превышения ограничения по численности работников), то у него нет обязанности платить НДС, хотя он и становится плательщиком УСН-налога по "патентным" операциям. Ведь упрощенцы, доходы которых в 2024 г. не превысили 60 млн руб., в 2025 г. пользуются автоматическим освобождением от НДС, пока их доходы не превысят лимит в 2025 г. <20> При этом у ИП, совмещающих УСН и ПСН, доходы для целей НДС-освобождения суммируются по обоим спецрежимам <21>.