Ответственность по статье 122 нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность по статье 122 нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 113 НК РФСрок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором нужно было уплатить налог >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017)В том случае, когда у налогового органа имеется возможность определить размер налоговой обязанности организации или индивидуального предпринимателя, соответствующее лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017)В том случае, когда у налогового органа имеется возможность определить размер налоговой обязанности организации или индивидуального предпринимателя, соответствующее лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:
Готовое решение: Какие налоговые последствия предусмотрены за нарушение срока выставления счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2025)В случае несоблюдения указанных выше условий при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей ваши налоговые обязательства, основания для освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, отсутствуют. При этом штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС не будет, если со дня, когда наступил срок уплаты налога, до дня представления уточненной декларации на вашем ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты недоимки (п. 4 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В случае несоблюдения указанных выше условий при представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей ваши налоговые обязательства, основания для освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, отсутствуют. При этом штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС не будет, если со дня, когда наступил срок уплаты налога, до дня представления уточненной декларации на вашем ЕНС непрерывно было положительное сальдо и (или) имелись денежные средства, зачтенные в счет уплаты налога, в размере, достаточном для уплаты недоимки (п. 4 ст. 122 НК РФ).
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)С учетом изложенного можно заключить, что налоговая ответственность по ст. 122 НК РФ лица, нарушившего запрет подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, может возникнуть только в случае, когда размер "реконструированного" налога меньше уплаченного в бюджет.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)С учетом изложенного можно заключить, что налоговая ответственность по ст. 122 НК РФ лица, нарушившего запрет подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, может возникнуть только в случае, когда размер "реконструированного" налога меньше уплаченного в бюджет.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Вместе с тем в редакции решения, направленного налоговым органом заявителю, указания на привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ не имеется (ошибочно указано на привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Вместе с тем в редакции решения, направленного налоговым органом заявителю, указания на привлечение к ответственности по ст. 123 НК РФ не имеется (ошибочно указано на привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ).
Статья: Уточненка с налогом к доплате: когда будет штраф, а когда нет
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога. В пункте 4 ст. 81 НК РФ указаны условия, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. С 1 января 2023 г. в связи с введением ЕНС в п. 4 ст. 81 НК РФ были внесены изменения. Если раньше для освобождения от ответственности до представления уточненки нужно было уплатить недостающую сумму налога и пени, то теперь для освобождения от ответственности необходимо наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога. В пункте 4 ст. 81 НК РФ указаны условия, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. С 1 января 2023 г. в связи с введением ЕНС в п. 4 ст. 81 НК РФ были внесены изменения. Если раньше для освобождения от ответственности до представления уточненки нужно было уплатить недостающую сумму налога и пени, то теперь для освобождения от ответственности необходимо наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Согласно позиции Минфина РФ к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, также может быть привлечено лицо, допустившее неуплату или неполную уплату налога, исчисленного при применении патентной системы налогообложения <252>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Согласно позиции Минфина РФ к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, также может быть привлечено лицо, допустившее неуплату или неполную уплату налога, исчисленного при применении патентной системы налогообложения <252>.
Статья: Разные "уточненки" меняют сальдо ЕНС на разные даты
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)Ответственность по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплаты налогов не будет применяться, если со дня уплаты налога, установленного в НК РФ, и до дня вынесения решения по итогам налоговой проверки на едином налоговом счете отражается положительное сальдо (новая ред. п. 4 ст. 122 НК РФ).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)Ответственность по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплаты налогов не будет применяться, если со дня уплаты налога, установленного в НК РФ, и до дня вынесения решения по итогам налоговой проверки на едином налоговом счете отражается положительное сальдо (новая ред. п. 4 ст. 122 НК РФ).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Наиболее распространенным видом налоговой ответственности является ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая санкцию за неуплату налогов в размере 20% от неуплаченной суммы и квалифицированный штраф в размере 40%, если будет доказана направленность действий налогоплательщика.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Наиболее распространенным видом налоговой ответственности является ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая санкцию за неуплату налогов в размере 20% от неуплаченной суммы и квалифицированный штраф в размере 40%, если будет доказана направленность действий налогоплательщика.
Статья: Привлечение к ответственности при выявлении ошибок в декларации
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 13)В пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении ст. 122 НК РФ судам надлежит исходить из того, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу и не влечет применения ответственности, установленной ст. 122 НК РФ в случае одновременного соблюдения следующих условий:
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 13)В пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении ст. 122 НК РФ судам надлежит исходить из того, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу и не влечет применения ответственности, установленной ст. 122 НК РФ в случае одновременного соблюдения следующих условий:
Статья: Новые суммы по неуплате налогов для привлечения к уголовной ответственности
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 6)Любая недоплата налогов, выявленная и доказанная налоговой инспекцией, влечет за собой привлечение компании к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. Нормы этой статьи ограничивают ответственность штрафом в размере 20% неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов или 40% - при наличии умысла в действиях руководства. Причем с 2024 года недоплата налогов не считается налоговым правонарушением, если на едином налоговом счете (ЕНС) компании со дня, когда налог должен был быть уплачен, и до дня вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо, которое покрывало недоплату.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 6)Любая недоплата налогов, выявленная и доказанная налоговой инспекцией, влечет за собой привлечение компании к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. Нормы этой статьи ограничивают ответственность штрафом в размере 20% неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов или 40% - при наличии умысла в действиях руководства. Причем с 2024 года недоплата налогов не считается налоговым правонарушением, если на едином налоговом счете (ЕНС) компании со дня, когда налог должен был быть уплачен, и до дня вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо, которое покрывало недоплату.
Готовое решение: Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок
(КонсультантПлюс, 2025)Даже если вы не подали "уточненку" или подали ее поздно (например, после того, как инспекция выявила ошибку), ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ можно избежать (полностью или частично). Для этого с даты окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности (дня подачи уточненки - если подавали ее) должно выполняться хотя бы одно из условий (п. 4 ст. 122 НК РФ, Письма ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 2)):
(КонсультантПлюс, 2025)Даже если вы не подали "уточненку" или подали ее поздно (например, после того, как инспекция выявила ошибку), ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ можно избежать (полностью или частично). Для этого с даты окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности (дня подачи уточненки - если подавали ее) должно выполняться хотя бы одно из условий (п. 4 ст. 122 НК РФ, Письма ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 2)):