Отражение векселя в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение векселя в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024 N 19АП-6330/2024 по делу N А14-20423/2023
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Более того, ООО "Магнум Резерв" в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, а также в декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не отражало операций по реализации векселей.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Более того, ООО "Магнум Резерв" в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, а также в декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не отражало операций по реализации векселей.
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(Д.М. Щекин)Общество в декларации по налогу на прибыль указало выручку от реализации за девять месяцев в сумме 7 млн. руб., а в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за первое полугодие - 800 тыс. руб. Следовательно, за третий квартал выручка должна составить 6,2 млн. руб. В то же время в декларации по НДС за третий квартал общество отразило налоговую базу от реализации товаров только в сумме 700 тыс. руб. Общество по требованию налоговой инспекции не представило первичные документы, подтверждающие размер выручки в декларации по НДС, и данные налоговой и бухгалтерской отчетности, поэтому инспекция исчислила облагаемую базу НДС за третий квартал в сумме 6,2 млн. руб. Суд установил, что выручка, отраженная в декларации по налогу на прибыль, получена от реализации товаров, а не векселей, как утверждало общество. Доказательств иного общество в суд не представило. Исправления в бухгалтерскую отчетность и в декларацию по налогу на прибыль общество не вносило. При таких обстоятельствах инспекция правомерно определила облагаемую базу НДС за третий квартал на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ исходя из имеющихся у нее данных о налогоплательщике, а именно - на основании анализа декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках.
(Д.М. Щекин)Общество в декларации по налогу на прибыль указало выручку от реализации за девять месяцев в сумме 7 млн. руб., а в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за первое полугодие - 800 тыс. руб. Следовательно, за третий квартал выручка должна составить 6,2 млн. руб. В то же время в декларации по НДС за третий квартал общество отразило налоговую базу от реализации товаров только в сумме 700 тыс. руб. Общество по требованию налоговой инспекции не представило первичные документы, подтверждающие размер выручки в декларации по НДС, и данные налоговой и бухгалтерской отчетности, поэтому инспекция исчислила облагаемую базу НДС за третий квартал в сумме 6,2 млн. руб. Суд установил, что выручка, отраженная в декларации по налогу на прибыль, получена от реализации товаров, а не векселей, как утверждало общество. Доказательств иного общество в суд не представило. Исправления в бухгалтерскую отчетность и в декларацию по налогу на прибыль общество не вносило. При таких обстоятельствах инспекция правомерно определила облагаемую базу НДС за третий квартал на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ исходя из имеющихся у нее данных о налогоплательщике, а именно - на основании анализа декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль и отразить в налоговой декларации операцию погашения валютного векселя банка с ежемесячным начислением процентов по курсу ниже, чем на дату его покупки?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль и отразить в налоговой декларации операцию погашения валютного векселя банка с ежемесячным начислением процентов по курсу ниже, чем на дату его покупки?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль и отразить в налоговой декларации операцию погашения валютного векселя банка с ежемесячным начислением процентов по курсу ниже, чем на дату его покупки?
Статья: Банковский вексель как средство расчетов
(Мурова А.А.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, N 5)В период выбытия векселя нужно не забыть отразить операцию и в Приложениях N 1 и N 2 к Листу 02 декларации. Это связано с тем, что до отчетного периода, в котором вексель выбыл, в декларации по налогу на прибыль отражается сумма начисленных процентов, которая указывается по строке 100 "Внереализационные доходы" Приложения N 1 к Листу 02 декларации (п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому ранее отраженные по этой строке проценты в предыдущих периодах должны быть скорректированы в периоде выбытия векселя по строке 200 "Внереализационные расходы" Приложения N 2 к Листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).
(Мурова А.А.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, N 5)В период выбытия векселя нужно не забыть отразить операцию и в Приложениях N 1 и N 2 к Листу 02 декларации. Это связано с тем, что до отчетного периода, в котором вексель выбыл, в декларации по налогу на прибыль отражается сумма начисленных процентов, которая указывается по строке 100 "Внереализационные доходы" Приложения N 1 к Листу 02 декларации (п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому ранее отраженные по этой строке проценты в предыдущих периодах должны быть скорректированы в периоде выбытия векселя по строке 200 "Внереализационные расходы" Приложения N 2 к Листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 20.08.2009 N 16-15/086722.1
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже>Вопрос: Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже>Вопрос: Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 N 26-12/61020
<Об учете процентов по выданным векселям при исчислении налога на прибыль организаций>Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?
<Об учете процентов по выданным векселям при исчислении налога на прибыль организаций>Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?
Формы
Форма: Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения (строительство, общая система налогообложения) с 2016 г.
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2017)12.9. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2017)12.9. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Форма: Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения (производство, общая система налогообложения) с 2016 г.
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2017)13.8. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2017)13.8. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Статья: Банковские векселя как средство платежа
(Булаев С.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)Если считать использование банковских векселей в расчетах операцией с ценными бумагами, то налогоплательщик должен заполнять лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" декларации по налогу на прибыль. В нем указывается доход от выбытия (погашения) векселя и расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, погашением) векселей. Если же бухгалтер придерживается мнения, что при налогообложении прибыли банковские векселя выступают не в качестве ценных бумаг, а как средство расчетов, он может отразить в составе внереализационных доходов (расходов) прибыль (убыток) в виде дисконта, полученного компанией от использования таких векселей. Если вернуться к условиям примера, то в состав внереализационных доходов налогоплательщик включит полученный дисконт в размере 1 030 000 руб. (цена погашения (50 000 000 руб.) за вычетом цены приобретения (48 970 000 руб.)). Отражать его следует в строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
(Булаев С.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)Если считать использование банковских векселей в расчетах операцией с ценными бумагами, то налогоплательщик должен заполнять лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" декларации по налогу на прибыль. В нем указывается доход от выбытия (погашения) векселя и расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, погашением) векселей. Если же бухгалтер придерживается мнения, что при налогообложении прибыли банковские векселя выступают не в качестве ценных бумаг, а как средство расчетов, он может отразить в составе внереализационных доходов (расходов) прибыль (убыток) в виде дисконта, полученного компанией от использования таких векселей. Если вернуться к условиям примера, то в состав внереализационных доходов налогоплательщик включит полученный дисконт в размере 1 030 000 руб. (цена погашения (50 000 000 руб.) за вычетом цены приобретения (48 970 000 руб.)). Отражать его следует в строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг? Учитывается ли при этом у организации-векселедателя для целей налогообложения прибыли сумма предоставленных по займу средств?
(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 N 26-12/61020)Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?
(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 N 26-12/61020)Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?
"Налог на прибыль: арбитражные споры: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова)
("Статут", 2005)Обращаем особое внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). В случае если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее при налогообложении доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения - в составе стоимости реализованного векселя, включающего процентный доход, и в составе внереализационных доходов в части процентов по векселю.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова)
("Статут", 2005)Обращаем особое внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). В случае если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее при налогообложении доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения - в составе стоимости реализованного векселя, включающего процентный доход, и в составе внереализационных доходов в части процентов по векселю.
Вопрос: ...В 2014 г. организация (не профучастник РЦБ) приобрела процентный вексель (проценты выплачиваются не ранее 02.03.2015). В феврале 2015 г. вексель передан в оплату работ. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 г., если другие операции с ценными бумагами в данном отчетном периоде отсутствуют (задолженность, погашаемая векселем, выше минимальной цены, определенной из расчетной цены векселя и предельного отклонения цен)?
(Консультация эксперта, 2015)Ответ: Операции по реализации векселей организациями, не являющимися участниками рынка ценных бумаг, проведенные в феврале 2015 г., отражаются в листе 05 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. (форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок)).
(Консультация эксперта, 2015)Ответ: Операции по реализации векселей организациями, не являющимися участниками рынка ценных бумаг, проведенные в феврале 2015 г., отражаются в листе 05 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. (форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок)).
Статья: На конкретном примере... или Снова про "вексельный" подарок учредителя
(Зайцева С.Н.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12)Расчет налоговой базы по операции, связанной с погашением векселя, отражается в листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)" (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). При этом по строке 010 указывается вексельная сумма с учетом процентов (дисконта), а по строке 030 - цена приобретения векселя (абз. 2, 4, 7 п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
(Зайцева С.Н.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12)Расчет налоговой базы по операции, связанной с погашением векселя, отражается в листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)" (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). При этом по строке 010 указывается вексельная сумма с учетом процентов (дисконта), а по строке 030 - цена приобретения векселя (абз. 2, 4, 7 п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
Статья: Операции с ценными бумагами и не только
(Егорова А.О.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 9)В декларации по налогу на прибыль налогоплательщику, не являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, операцию погашения следует отразить таким образом (для простоты расчета в примере не рассматривается порядок отражения дисконта до даты погашения векселя): на 31.09.2014 в листе 05 декларации по строке 010 будет отражена выручка, полученная от погашения, в размере 3384 руб. (100 долл. США x 33,84 руб.), по строке 030 - затраты на приобретение в размере 2463 руб. (70 долл. США x 35,18 руб.), по строке 040 - прибыль в размере 921 руб.
(Егорова А.О.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 9)В декларации по налогу на прибыль налогоплательщику, не являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, операцию погашения следует отразить таким образом (для простоты расчета в примере не рассматривается порядок отражения дисконта до даты погашения векселя): на 31.09.2014 в листе 05 декларации по строке 010 будет отражена выручка, полученная от погашения, в размере 3384 руб. (100 долл. США x 33,84 руб.), по строке 030 - затраты на приобретение в размере 2463 руб. (70 долл. США x 35,18 руб.), по строке 040 - прибыль в размере 921 руб.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации продажу товаров покупателю и последующее заключение с ним соглашения о новации долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное собственным процентным векселем покупателя?..
(Консультация эксперта, 2013)<3> В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расчет налоговой базы при погашении векселя (ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ) отражается в листе 05 (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). При этом по строке 010 листа 05 указывается доход от погашения в полной сумме, полученной по векселю, с учетом уплаченных векселедателем процентов (абз. 2, 3 п. 13.3 Порядка), т.е. в данном случае 237 319,01 руб. (236 000 руб. + 1319,01 руб.). Расход в виде цены приобретения векселя в сумме 236 000 руб. отражается по строке 030 листа 05 (абз. 8 п. 13.3 Порядка).
(Консультация эксперта, 2013)<3> В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расчет налоговой базы при погашении векселя (ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ) отражается в листе 05 (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). При этом по строке 010 листа 05 указывается доход от погашения в полной сумме, полученной по векселю, с учетом уплаченных векселедателем процентов (абз. 2, 3 п. 13.3 Порядка), т.е. в данном случае 237 319,01 руб. (236 000 руб. + 1319,01 руб.). Расход в виде цены приобретения векселя в сумме 236 000 руб. отражается по строке 030 листа 05 (абз. 8 п. 13.3 Порядка).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, исследовав представленные в материалы дела договоры купли-продажи ценных бумаг (банковских векселей), нижестоящие суды установили, что заявитель выступал в качестве продавца, а его контрагенты - в качестве покупателей указанных ценных бумаг. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. налогоплательщик отразил получение дохода от выбытия векселей как продажу товара. Указанные обстоятельства, как обоснованно указали суды, свидетельствуют о том, что заявитель учитывал векселя в качестве товара, определяя финансовый результат за спорный период с учетом расходов на приобретение векселей и доходов от их реализации в качестве товара (Постановление АС СЗО от 25.09.2015 N Ф07-7167/2015 по делу N А56-60702/2013).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, исследовав представленные в материалы дела договоры купли-продажи ценных бумаг (банковских векселей), нижестоящие суды установили, что заявитель выступал в качестве продавца, а его контрагенты - в качестве покупателей указанных ценных бумаг. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. налогоплательщик отразил получение дохода от выбытия векселей как продажу товара. Указанные обстоятельства, как обоснованно указали суды, свидетельствуют о том, что заявитель учитывал векселя в качестве товара, определяя финансовый результат за спорный период с учетом расходов на приобретение векселей и доходов от их реализации в качестве товара (Постановление АС СЗО от 25.09.2015 N Ф07-7167/2015 по делу N А56-60702/2013).
Интервью: Материалы конференции: новое в расчете налоговой базы по налогу на прибыль
("Российский налоговый курьер", 2011, N 8)- По какой строке декларации по налогу на прибыль отражается убыток от реализации банковского векселя (не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) организацией, не являющейся профессиональным участником рынка? И по какой строке указывается стоимость самого векселя?
("Российский налоговый курьер", 2011, N 8)- По какой строке декларации по налогу на прибыль отражается убыток от реализации банковского векселя (не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) организацией, не являющейся профессиональным участником рынка? И по какой строке указывается стоимость самого векселя?