Отличие аудита от ревизии
Подборка наиболее важных документов по запросу Отличие аудита от ревизии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)1(2). Внешний аудит общества с ограниченной ответственностью необходимо отличать от внутреннего контроля, осуществляемого ревизионной комиссией (ревизором) общества в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности <1>. Эти функции ревизионной комиссии (ревизора) могут исполняться аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества (п. 6 ст. 32 Закона об ООО). Выполняя функции внутреннего контроля, такой аудитор тем не менее не теряет статуса именно внешнего аудитора, хотя в литературе его иногда характеризуют как "внутреннего аудитора" <2>, что не вполне корректно.
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)1(2). Внешний аудит общества с ограниченной ответственностью необходимо отличать от внутреннего контроля, осуществляемого ревизионной комиссией (ревизором) общества в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности <1>. Эти функции ревизионной комиссии (ревизора) могут исполняться аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества (п. 6 ст. 32 Закона об ООО). Выполняя функции внутреннего контроля, такой аудитор тем не менее не теряет статуса именно внешнего аудитора, хотя в литературе его иногда характеризуют как "внутреннего аудитора" <2>, что не вполне корректно.
Статья: Совершенствование институтов декларирования доходов и конфликта интересов в целях противодействия коррупции (зарубежный опыт)
(Трунцевский Ю.В.)
("Международное публичное и частное право", 2023, N 3)<6> CGU - контрольно-ревизионный орган является органом в структуре федерального правительства Бразилии, который консультирует министерства по вопросам обнаружения причастности федеральных служащих к антидемократическим и коррупционным действиям. Данный орган отличает то, что он подотчетен непосредственно Президенту Бразилии в вопросах государственной собственности и повышения прозрачности управления. В полномочия данного органа входит проведение мероприятий внутреннего контроля, государственного аудита, а также предупреждение и борьба с коррупцией (Кобец П.Н., Краснова К.А. Организационные основы противодействия политической коррупции в Бразилии // ГлаголЪ правосудия. 2023. N 2 (32). С. 19).
(Трунцевский Ю.В.)
("Международное публичное и частное право", 2023, N 3)<6> CGU - контрольно-ревизионный орган является органом в структуре федерального правительства Бразилии, который консультирует министерства по вопросам обнаружения причастности федеральных служащих к антидемократическим и коррупционным действиям. Данный орган отличает то, что он подотчетен непосредственно Президенту Бразилии в вопросах государственной собственности и повышения прозрачности управления. В полномочия данного органа входит проведение мероприятий внутреннего контроля, государственного аудита, а также предупреждение и борьба с коррупцией (Кобец П.Н., Краснова К.А. Организационные основы противодействия политической коррупции в Бразилии // ГлаголЪ правосудия. 2023. N 2 (32). С. 19).
Нормативные акты
Директива N 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза
"Об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и об отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС" [рус., англ.]
(Принята в г. Страсбурге 17.05.2006)
(с изм. и доп. от 11.03.2008)11) Уполномоченные аудиторы и аудиторские фирмы должны сохранять независимость при осуществлении обязательного аудита. Они вправе информировать аудируемое лицо по вопросам, возникающим в связи с аудитом, но должны воздерживаться от участия во внутренних процессах принятия решений аудируемым лицом. В случае обнаружения уполномоченными аудиторами и аудиторскими фирмами значительной угрозы своей независимости, вероятность которой остается высокой даже после применения гарантий уменьшения указанной угрозы, им следует отказаться или воздержаться от участия в соответствующей ревизии. Заключение о наличии связи, вызывающей сомнения в независимости аудитора, может отличаться относительно связи между аудитором и аудируемым лицом и относительно связи между сетью и аудируемым лицом. В случае если указанный в статье 2 (14) кооператив или сходный хозяйствующий субъект согласно статье 45 Директивы 86/635/ЕЭС в соответствии с положениями национального права должен или вправе быть членом некоммерческого аудируемого лица, надлежащему беспристрастному и информированному участнику не следует делать заключение о том, что основанные на членстве отношения ставят под угрозу независимость уполномоченного аудитора при условии того, что при проведении указанным аудируемым лицом обязательного аудита одного из своих членов принципы независимости применяются к аудиторам, осуществляющим аудит, а также к тем лицам, которые могут оказать влияние на обязательный аудит. Примерами угрозы независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы являются прямая или косвенная материальная заинтересованность в аудируемом лице и предоставление дополнительных неаудиторских услуг. Величина вознаграждения, полученного от одного аудируемого лица, и/или структура вознаграждений также могут угрожать независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы. Категории мер безопасности, применяемые для уменьшения или ликвидации указанных угроз, включают запрещения, ограничения, иные алгоритмы и процедуры, а также обнародование. Уполномоченным аудиторам и аудиторским фирмам следует отказываться от принятия обязательств по любым дополнительным неаудиторским услугам, которые могут ставить под угрозу их независимость. Европейская комиссия может утвердить в качестве минимальных стандартов меры относительно независимости, обеспечивающие исполнение. В этом случае Европейской комиссии следует принять во внимание принципы, изложенные в вышеупомянутых Рекомендациях от 16 мая 2002 г. Для определения независимости аудиторов концепция "сети", в которой аудиторы осуществляют свою деятельность, должна быть прозрачной. В связи с этим должны приниматься во внимание различные обстоятельства, такие как характеристики, при которых структура может быть определена как сеть на основании ее направленности на распределение прибыли или затрат. Критерии доказательства наличия сети должны быть оценены и взвешены с учетом всех возможных фактических обстоятельств, таких как наличие обычных средних клиентов.
"Об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и об отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС" [рус., англ.]
(Принята в г. Страсбурге 17.05.2006)
(с изм. и доп. от 11.03.2008)11) Уполномоченные аудиторы и аудиторские фирмы должны сохранять независимость при осуществлении обязательного аудита. Они вправе информировать аудируемое лицо по вопросам, возникающим в связи с аудитом, но должны воздерживаться от участия во внутренних процессах принятия решений аудируемым лицом. В случае обнаружения уполномоченными аудиторами и аудиторскими фирмами значительной угрозы своей независимости, вероятность которой остается высокой даже после применения гарантий уменьшения указанной угрозы, им следует отказаться или воздержаться от участия в соответствующей ревизии. Заключение о наличии связи, вызывающей сомнения в независимости аудитора, может отличаться относительно связи между аудитором и аудируемым лицом и относительно связи между сетью и аудируемым лицом. В случае если указанный в статье 2 (14) кооператив или сходный хозяйствующий субъект согласно статье 45 Директивы 86/635/ЕЭС в соответствии с положениями национального права должен или вправе быть членом некоммерческого аудируемого лица, надлежащему беспристрастному и информированному участнику не следует делать заключение о том, что основанные на членстве отношения ставят под угрозу независимость уполномоченного аудитора при условии того, что при проведении указанным аудируемым лицом обязательного аудита одного из своих членов принципы независимости применяются к аудиторам, осуществляющим аудит, а также к тем лицам, которые могут оказать влияние на обязательный аудит. Примерами угрозы независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы являются прямая или косвенная материальная заинтересованность в аудируемом лице и предоставление дополнительных неаудиторских услуг. Величина вознаграждения, полученного от одного аудируемого лица, и/или структура вознаграждений также могут угрожать независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы. Категории мер безопасности, применяемые для уменьшения или ликвидации указанных угроз, включают запрещения, ограничения, иные алгоритмы и процедуры, а также обнародование. Уполномоченным аудиторам и аудиторским фирмам следует отказываться от принятия обязательств по любым дополнительным неаудиторским услугам, которые могут ставить под угрозу их независимость. Европейская комиссия может утвердить в качестве минимальных стандартов меры относительно независимости, обеспечивающие исполнение. В этом случае Европейской комиссии следует принять во внимание принципы, изложенные в вышеупомянутых Рекомендациях от 16 мая 2002 г. Для определения независимости аудиторов концепция "сети", в которой аудиторы осуществляют свою деятельность, должна быть прозрачной. В связи с этим должны приниматься во внимание различные обстоятельства, такие как характеристики, при которых структура может быть определена как сеть на основании ее направленности на распределение прибыли или затрат. Критерии доказательства наличия сети должны быть оценены и взвешены с учетом всех возможных фактических обстоятельств, таких как наличие обычных средних клиентов.
Административная практика
Определение Санкт-Петербургского УФАС России от 15.05.2015 N К05-3/15
<Об отложении рассмотрения дела и назначении даты и времени его нового рассмотрения>5.1. Обращение Северо-Западного филиала ОАО "МА" о реализации совмещенной антенно-фидерной системы (далее - САФС) на объектах ГУП "П" и готовности к проведению приемо-сдаточных испытаний от 27.01.2015 N 5/1-N-Исх-00036/15, которое согласно Программы технической ревизии (аудита) текущего состояния совмещенной антенно-фидерной системы (САФС) системы единой цифровой радиосвязи метрополитена (ЕЦРС) и сотовой связи стандарта GSM/UMTS (далее - Программа) является одним из оснований для проведения работ.
<Об отложении рассмотрения дела и назначении даты и времени его нового рассмотрения>5.1. Обращение Северо-Западного филиала ОАО "МА" о реализации совмещенной антенно-фидерной системы (далее - САФС) на объектах ГУП "П" и готовности к проведению приемо-сдаточных испытаний от 27.01.2015 N 5/1-N-Исх-00036/15, которое согласно Программы технической ревизии (аудита) текущего состояния совмещенной антенно-фидерной системы (САФС) системы единой цифровой радиосвязи метрополитена (ЕЦРС) и сотовой связи стандарта GSM/UMTS (далее - Программа) является одним из оснований для проведения работ.
Статья: Как создать отдел внутреннего аудита в страховой компании
(Бурцев В.В.)
("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)Что же более выгодно страховой компании: создавать отделы внутреннего аудита или ревизионные комиссии? И надо ли создавать отделы внутреннего аудита, если на предприятии уже есть ревизионная комиссия? Чтобы ответить на эти вопросы, необходимо знать отличительные особенности внутреннего аудита и ревизионной комиссии. Рассмотрим их подробнее - в нижеприведенной таблице представлены сравнительные характеристики внутреннего аудита и ревизионной комиссии по нескольким основным параметрам.
(Бурцев В.В.)
("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)Что же более выгодно страховой компании: создавать отделы внутреннего аудита или ревизионные комиссии? И надо ли создавать отделы внутреннего аудита, если на предприятии уже есть ревизионная комиссия? Чтобы ответить на эти вопросы, необходимо знать отличительные особенности внутреннего аудита и ревизионной комиссии. Рассмотрим их подробнее - в нижеприведенной таблице представлены сравнительные характеристики внутреннего аудита и ревизионной комиссии по нескольким основным параметрам.
Статья: Внутренний контроль в корпорациях
(Патенкова В.Ю.)
("Право и экономика", 2017, N 8)Таким образом, отличия ревизии от аудита заключаются в следующем.
(Патенкова В.Ю.)
("Право и экономика", 2017, N 8)Таким образом, отличия ревизии от аудита заключаются в следующем.
Статья: Трансформация методов финансово-хозяйственного контроля в условиях реформирования экономики (Окончание)
(Зырянова Т.В., Терехова О.Е.)
("Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 10)Вместе с тем ревизионная комиссия осуществляет последующий контроль и может не состоять из штатных работников данного экономического субъекта, а это не позволяет реализовать предварительный и текущий контроль, что является приоритетным для внутреннего аудита. Несмотря на то, что внутренняя ревизия является предшественником внутреннего аудита, многочисленные исследования показывают, что внутренний аудит и внутренняя ревизия существенно отличаются друг от друга.
(Зырянова Т.В., Терехова О.Е.)
("Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 10)Вместе с тем ревизионная комиссия осуществляет последующий контроль и может не состоять из штатных работников данного экономического субъекта, а это не позволяет реализовать предварительный и текущий контроль, что является приоритетным для внутреннего аудита. Несмотря на то, что внутренняя ревизия является предшественником внутреннего аудита, многочисленные исследования показывают, что внутренний аудит и внутренняя ревизия существенно отличаются друг от друга.
"Организация финансового контроля в бюджетных организациях: Учебное пособие"
(Быков В.А., Туманов Д.В.)
("Канцлер", 2019)1.6. Взаимосвязь и отличия ревизии,
(Быков В.А., Туманов Д.В.)
("Канцлер", 2019)1.6. Взаимосвязь и отличия ревизии,
"Конфликты в деятельности органов управления акционерных компаний"
(Осипенко О.В.)
("Статут", 2007)На их принципиальные отличия от классического аудита указано в правиле N 24 российских Стандартов, которые данные аудиторские ревизии квалифицируют как "сопутствующие аудиту услуги". Главное в следующем.
(Осипенко О.В.)
("Статут", 2007)На их принципиальные отличия от классического аудита указано в правиле N 24 российских Стандартов, которые данные аудиторские ревизии квалифицируют как "сопутствующие аудиту услуги". Главное в следующем.
"Юридические лица в гражданском праве зарубежных стран: Монография"
(отв. ред. Н.Г. Семилютина)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2015)Создание других органов корпорации законодательством не предусматривается и не регулируется. Однако совет директоров вправе создать несколько комитетов, которые будут выполнять часть его полномочий. Так, почти во всех корпорациях совет директоров создает комитет по аудиту, который схож по объему полномочий с ревизионной комиссией или ревизором, предусмотренными российским законодательством. В отличие от ревизионной комиссии по российскому законодательству комитет по аудиту не может контролировать действия самого совета директоров, хотя и формируется только из независимых директоров.
(отв. ред. Н.Г. Семилютина)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2015)Создание других органов корпорации законодательством не предусматривается и не регулируется. Однако совет директоров вправе создать несколько комитетов, которые будут выполнять часть его полномочий. Так, почти во всех корпорациях совет директоров создает комитет по аудиту, который схож по объему полномочий с ревизионной комиссией или ревизором, предусмотренными российским законодательством. В отличие от ревизионной комиссии по российскому законодательству комитет по аудиту не может контролировать действия самого совета директоров, хотя и формируется только из независимых директоров.
Статья: Движение вперед? Комментарии к новому Закону "Об аудиторской деятельности"
(Гуккаев В.Б.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 11)Необходимо отметить, что зачастую понятие аудита в представлении этих аудируемых лиц (особенно их руководителей) подменяется обыкновенной проверкой состояния учета на предприятии и выявлением налоговых рисков (так называемый налоговый аудит), что практически ничем не отличается от ревизии вышестоящей инстанции. Критерием полезности аудиторской проверки выступает в таком случае количество обнаруженных ошибок и суммы выявленных налоговых нарушений.
(Гуккаев В.Б.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 11)Необходимо отметить, что зачастую понятие аудита в представлении этих аудируемых лиц (особенно их руководителей) подменяется обыкновенной проверкой состояния учета на предприятии и выявлением налоговых рисков (так называемый налоговый аудит), что практически ничем не отличается от ревизии вышестоящей инстанции. Критерием полезности аудиторской проверки выступает в таком случае количество обнаруженных ошибок и суммы выявленных налоговых нарушений.
Статья: Как аудит велит
(Ференец В.)
("Банковское обозрение", 2024, N 12)Не остался при этом в стороне Экспертный совет по законодательному обеспечению аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности при Комитете Госдумы по финансовому рынку, а также Совет по профессиональным квалификациям финансового рынка (СПКФР) и его Комиссия по профессиональным квалификациям в области внутреннего аудита, внутреннего контроля, управления рисками и бизнес-анализа.
(Ференец В.)
("Банковское обозрение", 2024, N 12)Не остался при этом в стороне Экспертный совет по законодательному обеспечению аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности при Комитете Госдумы по финансовому рынку, а также Совет по профессиональным квалификациям финансового рынка (СПКФР) и его Комиссия по профессиональным квалификациям в области внутреннего аудита, внутреннего контроля, управления рисками и бизнес-анализа.
Статья: Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита как одного из видов финансового контроля в РФ
(Каратонов М.Е.)
("Налоги" (журнал), 2006, N 1)В последние годы созданные в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ревизионные комиссии часто оказываются не способными гарантировать качество финансовой отчетности, предоставляемой акционерам. В то же время растет признание той роли, которую может играть в обеспечении связующего звена между руководством АО и акционерами служба внутреннего аудита. Основным недостатком ревизионной комиссии в отличие от службы внутреннего аудита является то, что она осуществляет проверки в определенной последовательности, нерегулярно и в достаточно узкой области: раз в год обязательно, а в остальное время по решению общего собрания акционеров, совета директоров либо самой ревизионной комиссии. Существование службы внутреннего аудита не нарушает устойчивости системы корпоративного контроля компании, состоящей из высшего менеджмента, совета директоров и внешнего аудитора. Сохранение за ревизионной комиссией нынешнего статуса независимости по отношению как к менеджменту, так и к совету директоров может привести к усложнению отношений между основными компонентами системы корпоративного управления.
(Каратонов М.Е.)
("Налоги" (журнал), 2006, N 1)В последние годы созданные в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ревизионные комиссии часто оказываются не способными гарантировать качество финансовой отчетности, предоставляемой акционерам. В то же время растет признание той роли, которую может играть в обеспечении связующего звена между руководством АО и акционерами служба внутреннего аудита. Основным недостатком ревизионной комиссии в отличие от службы внутреннего аудита является то, что она осуществляет проверки в определенной последовательности, нерегулярно и в достаточно узкой области: раз в год обязательно, а в остальное время по решению общего собрания акционеров, совета директоров либо самой ревизионной комиссии. Существование службы внутреннего аудита не нарушает устойчивости системы корпоративного контроля компании, состоящей из высшего менеджмента, совета директоров и внешнего аудитора. Сохранение за ревизионной комиссией нынешнего статуса независимости по отношению как к менеджменту, так и к совету директоров может привести к усложнению отношений между основными компонентами системы корпоративного управления.
"Правовое регулирование финансирования текущей деятельности политических партий России: Монография"
(Долгих Ф.И.)
("Юрист", 2017)В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудит - это "независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности" <1>. Отличие аудита от ревизии заключается, по мнению Р. Адамса, в том, что "ревизор, прежде всего, стремится к установлению законности, а аудитор - к выяснению истины" <2>. Аудит, являясь одной из форм оценки деятельности хозяйствующих субъектов, отличается от государственного контроля тем, что отношения между аудиторской организацией и ее клиентом основываются "на добровольном волеизъявлении сторон и строятся на договорной основе" <3>. Немаловажно и то, что "использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы двух сторон: государства и хозяйствующего субъекта, причем без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность" <4>.
(Долгих Ф.И.)
("Юрист", 2017)В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудит - это "независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности" <1>. Отличие аудита от ревизии заключается, по мнению Р. Адамса, в том, что "ревизор, прежде всего, стремится к установлению законности, а аудитор - к выяснению истины" <2>. Аудит, являясь одной из форм оценки деятельности хозяйствующих субъектов, отличается от государственного контроля тем, что отношения между аудиторской организацией и ее клиентом основываются "на добровольном волеизъявлении сторон и строятся на договорной основе" <3>. Немаловажно и то, что "использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы двух сторон: государства и хозяйствующего субъекта, причем без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность" <4>.