Освобождение от ответственности за налоговое правонарушение
Подборка наиболее важных документов по запросу Освобождение от ответственности за налоговое правонарушение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 109 "Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" НК РФ"Законодатель разграничил юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен статьей 109 НК РФ и является закрытым. Поэтому если перечисленные в названной статье обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении правонарушения и, соответственно, привлечение его к ответственности, не установлены, то уменьшение штрафа до нуля следует признать незаконным. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683 по делу N А76-5261/2017. В дальнейшем данный подход был закреплен в пункте 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2019) (утвержден Президиумом ВС РФ 17.07.2019)."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, с учетом того, что недоимка была погашена после того, как налоговый орган обнаружил неуплату налога, общество не освобождается от ответственности за совершение налогового правонарушения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, с учетом того, что недоимка была погашена после того, как налоговый орган обнаружил неуплату налога, общество не освобождается от ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1.1. Освободят ли от налоговой ответственности лицо, если оно в момент совершения правонарушения было на стационарном лечении?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Вместе с тем законодатель разграничил между собой юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Вместе с тем законодатель разграничил между собой юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.
Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ
(ред. от 09.03.2022)
"О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"3) не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении, освобождение от ответственности за которое предусмотрено пунктом 3 части 1 настоящей статьи, и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами).
(ред. от 09.03.2022)
"О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"3) не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении, освобождение от ответственности за которое предусмотрено пунктом 3 части 1 настоящей статьи, и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами).
"Преступления против правосудия: монография"
(Чекмезова Е.И.)
("Сибирский юридический университет", 2024)Авторы из Санкт-Петербургского университета МВД России профессор С.А. Денисов и А.А. Кирьянов отмечают сходство ст. 125 НК РФ и ст. 312 УК РФ. "В соответствии со ст. 125 НК РФ, незаконные действия в отношении арестованного имущества образуют самостоятельный состав налогового правонарушения. Очевидным является то, что при совершении правонарушения, предусмотренного ст. 125 НК РФ, непосредственный предмет правонарушения будет входить и в предмет преступления, предусмотренного ст. 312 УК РФ. Но ст. 125 НК РФ устанавливает ответственность только в виде взыскания штрафа в размере 30 000 руб. Получается, что за данное деяние предусмотрена ответственность налоговым и уголовным законодательством. Только по ст. 125 НК РФ предусмотрена административная ответственность, в отличие от ст. 312 УК РФ. Отсюда вытекает вопрос, что делать правоприменителю в этой ситуации? Изучая налоговое законодательство, можно найти ответ в ч. 4 ст. 108 НК РФ, где указывается, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующего основания от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. В соответствии с ч. 3 ст. 108 НК РФ, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Так, предметом преступления, предусмотренного ст. 312 УК РФ, может выступать имущество, которое было арестовано в соответствии со ст. 77 НК РФ для обеспечения взыскания налога" <238>.
(Чекмезова Е.И.)
("Сибирский юридический университет", 2024)Авторы из Санкт-Петербургского университета МВД России профессор С.А. Денисов и А.А. Кирьянов отмечают сходство ст. 125 НК РФ и ст. 312 УК РФ. "В соответствии со ст. 125 НК РФ, незаконные действия в отношении арестованного имущества образуют самостоятельный состав налогового правонарушения. Очевидным является то, что при совершении правонарушения, предусмотренного ст. 125 НК РФ, непосредственный предмет правонарушения будет входить и в предмет преступления, предусмотренного ст. 312 УК РФ. Но ст. 125 НК РФ устанавливает ответственность только в виде взыскания штрафа в размере 30 000 руб. Получается, что за данное деяние предусмотрена ответственность налоговым и уголовным законодательством. Только по ст. 125 НК РФ предусмотрена административная ответственность, в отличие от ст. 312 УК РФ. Отсюда вытекает вопрос, что делать правоприменителю в этой ситуации? Изучая налоговое законодательство, можно найти ответ в ч. 4 ст. 108 НК РФ, где указывается, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующего основания от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. В соответствии с ч. 3 ст. 108 НК РФ, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Так, предметом преступления, предусмотренного ст. 312 УК РФ, может выступать имущество, которое было арестовано в соответствии со ст. 77 НК РФ для обеспечения взыскания налога" <238>.
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2025)выпишет штраф, если только не будет оснований для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения;
(КонсультантПлюс, 2025)выпишет штраф, если только не будет оснований для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения;
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Сама по себе техническая ошибка не является основанием для освобождения от ответственности за неперечисление НДФЛ в срок. В Налоговом кодексе РФ таких положений нет. Избежать штрафа за данное нарушение вы можете, если будут соблюдены те же условия для освобождения от ответственности, что и для других случаев нарушения налоговыми агентами сроков перечисления налога (п. п. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Сама по себе техническая ошибка не является основанием для освобождения от ответственности за неперечисление НДФЛ в срок. В Налоговом кодексе РФ таких положений нет. Избежать штрафа за данное нарушение вы можете, если будут соблюдены те же условия для освобождения от ответственности, что и для других случаев нарушения налоговыми агентами сроков перечисления налога (п. п. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ).
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Все или большинство уголовно-правовых и процессуальных "претензий" к освобождению от уголовной ответственности за налоговые преступления в связи с возмещением ущерба сводятся к нарушению принятых канонов соответствующих отраслей, ущемлению принципа равенства перед законом. Недопустимым, например, в литературе называют обусловливание освобождения от уголовной ответственности фактом реализации налоговой ответственности (т.е. уплатой налоговых штрафов в составе "ущерба, причиненного бюджетной системе РФ") <26>. Полагаем, что попытки приведения процессуальной специфики по делам о налоговых преступлениях к традиционным представлениям бессмысленны, поскольку они обусловлены формированием особого уголовно-процессуального режима уголовного преследования по делам об этих преступлениях.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Все или большинство уголовно-правовых и процессуальных "претензий" к освобождению от уголовной ответственности за налоговые преступления в связи с возмещением ущерба сводятся к нарушению принятых канонов соответствующих отраслей, ущемлению принципа равенства перед законом. Недопустимым, например, в литературе называют обусловливание освобождения от уголовной ответственности фактом реализации налоговой ответственности (т.е. уплатой налоговых штрафов в составе "ущерба, причиненного бюджетной системе РФ") <26>. Полагаем, что попытки приведения процессуальной специфики по делам о налоговых преступлениях к традиционным представлениям бессмысленны, поскольку они обусловлены формированием особого уголовно-процессуального режима уголовного преследования по делам об этих преступлениях.
Статья: Особенности судейского усмотрения и его пределы
(Алиев Т.Т., Чарыкова А.И.)
("Современное право", 2022, N 2)Риск перехода судейского усмотрения в судебный произвол существует. Так, 5 февраля 2019 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ пришла к выводу о том, что суды апелляционной и кассационной инстанций (Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Уральского округа) допустили существенные нарушения норм материального права, когда подлежащий взысканию с налогоплательщика штраф уменьшили до нуля рублей. Коллегия подтвердила, что уменьшение суммы штрафа более чем в два раза свидетельствует о возможности получить от совершенного действия нулевой результат. Далее Судебная коллегия отметила, что, снижая размер подлежащего взысканию штрафа до нуля рублей, суды фактически освободили общество от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует положениям п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ <6>. Поэтому постановления были отменены, а дело было направлено на новое рассмотрение.
(Алиев Т.Т., Чарыкова А.И.)
("Современное право", 2022, N 2)Риск перехода судейского усмотрения в судебный произвол существует. Так, 5 февраля 2019 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ пришла к выводу о том, что суды апелляционной и кассационной инстанций (Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Уральского округа) допустили существенные нарушения норм материального права, когда подлежащий взысканию с налогоплательщика штраф уменьшили до нуля рублей. Коллегия подтвердила, что уменьшение суммы штрафа более чем в два раза свидетельствует о возможности получить от совершенного действия нулевой результат. Далее Судебная коллегия отметила, что, снижая размер подлежащего взысканию штрафа до нуля рублей, суды фактически освободили общество от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует положениям п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ <6>. Поэтому постановления были отменены, а дело было направлено на новое рассмотрение.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Важно отметить, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (абз. 2 п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК Российской Федерации").
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Важно отметить, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (абз. 2 п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК Российской Федерации").
Ситуация: Какие гарантии предоставляются участникам амнистии капитала?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Освобождение от налоговой ответственности применяется в отношении всех налоговых правонарушений, в том числе за несвоевременную уплату налога, непредставление декларации, неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях или представление указанных уведомлений, содержащих недостоверные сведения. Однако в рамках второго, третьего и четвертого этапов амнистии капитала такое освобождение не распространяется на обязанность по уплате налогов в отношении прибыли или имущества КИК (п. 4 ст. 45, ст. ст. 119, 122 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.04.2022 N ШЮ-4-13/5217@).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Освобождение от налоговой ответственности применяется в отношении всех налоговых правонарушений, в том числе за несвоевременную уплату налога, непредставление декларации, неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях или представление указанных уведомлений, содержащих недостоверные сведения. Однако в рамках второго, третьего и четвертого этапов амнистии капитала такое освобождение не распространяется на обязанность по уплате налогов в отношении прибыли или имущества КИК (п. 4 ст. 45, ст. ст. 119, 122 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.04.2022 N ШЮ-4-13/5217@).
Статья: Штраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2023, N 9)В то же время Письмом ФНС от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@ территориальным налоговым органам поручено до 01.05.2023 не привлекать налоговых агентов к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Это связано с необходимостью обеспечения формирования верифицированного сальдо налогоплательщика (налогового агента) за периоды до 01.01.2023. Но временный мораторий не может являться основанием для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по недоимке, образовавшейся до 01.05.2023. Если после того, как сальдо на 01.01.2023 окончательно определят, будут выявлены случаи несвоевременного перечисления НДФЛ в установленный срок, налогового агента оштрафуют на 20% от суммы налога, подлежащей перечислению <10>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2023, N 9)В то же время Письмом ФНС от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@ территориальным налоговым органам поручено до 01.05.2023 не привлекать налоговых агентов к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Это связано с необходимостью обеспечения формирования верифицированного сальдо налогоплательщика (налогового агента) за периоды до 01.01.2023. Но временный мораторий не может являться основанием для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по недоимке, образовавшейся до 01.05.2023. Если после того, как сальдо на 01.01.2023 окончательно определят, будут выявлены случаи несвоевременного перечисления НДФЛ в установленный срок, налогового агента оштрафуют на 20% от суммы налога, подлежащей перечислению <10>.