Осмотр территории налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Осмотр территории налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры в связи с налоговыми проверками и иными мероприятиями налогового контроля: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик оспаривает осмотр территории, помещения, документов, предметов
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик оспаривает осмотр территории, помещения, документов, предметов
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Однако положения статей 91 и 92 Кодекса, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Однако положения статей 91 и 92 Кодекса, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(ред. от 23.03.2026)Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
(ред. от 23.03.2026)Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)2.5. Осмотр территорий и помещений, выемка документов
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)2.5. Осмотр территорий и помещений, выемка документов
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В случае, если должностное лицо налогового органа не располагает точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, то производству выемки должен предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии со статьей 92 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2022 N 305-ЭС22-10514 по делу N А40-86457/2021, Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2022 N 305-ЭС22-2684 по делу N А40-35042/2021, Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2022 N 305-ЭС22-2669 по делу N А40-34955/2021, Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2020 N 305-ЭС20-2116 по делу N А40-58951/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2020 N Ф05-26097/2019 по делу N А40-58932/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2019 N Ф05-18129/2019 по делу N А40-245268/2018, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 N 09АП-2814/2022 по делу N А40-169986/2021).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В случае, если должностное лицо налогового органа не располагает точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, то производству выемки должен предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии со статьей 92 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2022 N 305-ЭС22-10514 по делу N А40-86457/2021, Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2022 N 305-ЭС22-2684 по делу N А40-35042/2021, Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2022 N 305-ЭС22-2669 по делу N А40-34955/2021, Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2020 N 305-ЭС20-2116 по делу N А40-58951/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2020 N Ф05-26097/2019 по делу N А40-58932/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2019 N Ф05-18129/2019 по делу N А40-245268/2018, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 N 09АП-2814/2022 по делу N А40-169986/2021).
Статья: Компания не может диктовать и указывать проверяющим, как поступить во время проверки
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 28)Общество обратилось с заявлением о признании недействительным постановления о проведении осмотра территории, помещений, документов и предметов, поскольку оно не соответствует законодательству, нарушает его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, не может осуществляться вне рамок выездной проверки; проверка в рамках налогового мониторинга декларации по НДС также не проводилась. Суд отказал в удовлетворении требования организации. Инспекцией соблюден порядок проведения осмотра. Основанием проведения осмотра территории, помещений, документов и предметов заявителя послужило неисполнение решения о взыскании недоимки. В течение 10 дней с момента принятия решения о взыскании недоимки, размер которой превышает 1 млн руб., налогоплательщик задолженность не погасил. Оспариваемое постановление соответствует требованиям п. 1 ст. 92 НК РФ. Приняв во внимание наличие согласия на проведение осмотра, данного генеральным директором общества, и при отсутствии доказательств, свидетельствующих о том, что постановление нарушает права и законные интересы заявителя, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания его недействительным.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 28)Общество обратилось с заявлением о признании недействительным постановления о проведении осмотра территории, помещений, документов и предметов, поскольку оно не соответствует законодательству, нарушает его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, не может осуществляться вне рамок выездной проверки; проверка в рамках налогового мониторинга декларации по НДС также не проводилась. Суд отказал в удовлетворении требования организации. Инспекцией соблюден порядок проведения осмотра. Основанием проведения осмотра территории, помещений, документов и предметов заявителя послужило неисполнение решения о взыскании недоимки. В течение 10 дней с момента принятия решения о взыскании недоимки, размер которой превышает 1 млн руб., налогоплательщик задолженность не погасил. Оспариваемое постановление соответствует требованиям п. 1 ст. 92 НК РФ. Приняв во внимание наличие согласия на проведение осмотра, данного генеральным директором общества, и при отсутствии доказательств, свидетельствующих о том, что постановление нарушает права и законные интересы заявителя, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания его недействительным.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1.1. Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке?
Статья: Реализация принципа правовой определенности налогообложения через налоговый мониторинг
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Федеральным законом от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ <12> полномочия налогового органа были расширены в виде возможности в ходе налогового мониторинга проводить допросы свидетелей и осмотры территорий и помещений налогоплательщика. Фактически полномочия сотрудников налоговых органов при проведении налогового мониторинга уравнялись с их полномочиями при проведении выездной налоговой проверки.
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Федеральным законом от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ <12> полномочия налогового органа были расширены в виде возможности в ходе налогового мониторинга проводить допросы свидетелей и осмотры территорий и помещений налогоплательщика. Фактически полномочия сотрудников налоговых органов при проведении налогового мониторинга уравнялись с их полномочиями при проведении выездной налоговой проверки.
Статья: Судебная доктрина "добросовестного налогового администрирования" как способ защиты процессуальных прав налогоплательщиков
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)В ходе выездной проверки уполномоченные лица вправе осуществлять допросы свидетелей, производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, выносить постановления о назначении экспертиз и проводить иные действия в пределах налогового контроля. Именно в процессе выездных мероприятий выявляются такие нарушения налогового законодательства, которые невозможно или затруднительно зафиксировать при проведении камеральных проверок, поскольку последние основываются преимущественно на анализе представленных деклараций. Для установления подобных нарушений требуются глубокий анализ первичной документации бухгалтерского и налогового учета, а также проведение процедур, требующих взаимодействия с внешними источниками.
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)В ходе выездной проверки уполномоченные лица вправе осуществлять допросы свидетелей, производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, выносить постановления о назначении экспертиз и проводить иные действия в пределах налогового контроля. Именно в процессе выездных мероприятий выявляются такие нарушения налогового законодательства, которые невозможно или затруднительно зафиксировать при проведении камеральных проверок, поскольку последние основываются преимущественно на анализе представленных деклараций. Для установления подобных нарушений требуются глубокий анализ первичной документации бухгалтерского и налогового учета, а также проведение процедур, требующих взаимодействия с внешними источниками.
Статья: Допускается ли в рамках проверки несколько осмотров одного помещения?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Однако апелляция отменила это решение, указав, что повторный осмотр территории налогоплательщика был проведен в рамках тех полномочий, которыми располагает инспекция. "<...> сам по себе повторный осмотр, на основании оспариваемого постановления, не свидетельствует о нарушении прав юридического лица; наступление каких-либо негативных последствий для общества в результате принятого инспекцией постановления о проведении повторного осмотра, не наступило <...>", - отметили арбитры апелляционной инстанции.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Однако апелляция отменила это решение, указав, что повторный осмотр территории налогоплательщика был проведен в рамках тех полномочий, которыми располагает инспекция. "<...> сам по себе повторный осмотр, на основании оспариваемого постановления, не свидетельствует о нарушении прав юридического лица; наступление каких-либо негативных последствий для общества в результате принятого инспекцией постановления о проведении повторного осмотра, не наступило <...>", - отметили арбитры апелляционной инстанции.
Статья: Выемка после проверки. Возможна ли?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 7)По завершении контрольного мероприятия инспекторами был составлен акт, а по итогам рассмотрения материалов ВНП было принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля, в рамках которых налоговый орган и издал те самые, по мнению общества, спорные постановления о проведении выемки документов и предметов, а также об осмотре помещений и территорий налогоплательщика.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 7)По завершении контрольного мероприятия инспекторами был составлен акт, а по итогам рассмотрения материалов ВНП было принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля, в рамках которых налоговый орган и издал те самые, по мнению общества, спорные постановления о проведении выемки документов и предметов, а также об осмотре помещений и территорий налогоплательщика.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Право налогового органа на проведение осмотра взаимосвязано с регламентацией порядка доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Пункты 2 и 3 ст. 91 НК РФ закрепляют, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Право налогового органа на проведение осмотра взаимосвязано с регламентацией порядка доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Пункты 2 и 3 ст. 91 НК РФ закрепляют, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган решит доказать, что сделка исполнена не тем контрагентом, который заявлен в документах, ему потребуется доказать, что обязанное лицо не исполняло сделку или что ее исполнило другое лицо либо сам налогоплательщик. Для этого будет применяться весь спектр проверочных мероприятий: осмотр территории, допросы свидетелей, истребование документов, анализ хозяйственной деятельности, исследование пропускного режима и пр. (Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (п. п. 6, 12), от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган решит доказать, что сделка исполнена не тем контрагентом, который заявлен в документах, ему потребуется доказать, что обязанное лицо не исполняло сделку или что ее исполнило другое лицо либо сам налогоплательщик. Для этого будет применяться весь спектр проверочных мероприятий: осмотр территории, допросы свидетелей, истребование документов, анализ хозяйственной деятельности, исследование пропускного режима и пр. (Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (п. п. 6, 12), от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).