Обжалование актов налоговых органов
Подборка наиболее важных документов по запросу Обжалование актов налоговых органов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перечень позиций высших судов к ст. 198 АПК РФ "Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными"2.1.6. Положения законодательства не исключают возможности обжалования в арбитражном суде решений (актов ненормативного характера) любых должностных лиц налоговых органов (позиция КС РФ) >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 138 "Порядок обжалования" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заявило ходатайство о восстановлении пропущенного трехмесячного срока на обращение в суд для обжалования решения налогового органа. Апелляционная жалоба была направлена в вышестоящий налоговый орган по почте 15.01.2023 и получена УФНС 24.01.2023. С учетом того, что срок рассмотрения апелляционной жалобы был продлен на один месяц, предельным сроком для ее рассмотрения следует считать 25.03.2023. Учитывая требования законодательства об обязательном досудебном обжаловании актов налогового органа, суд указал, что срок для судебного обжалования надлежит исчислять со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ. С учетом трехдневного срока на направление решения вышестоящего налогового органа, а также положений п. 4 ст. 31 НК РФ срок на обращение в суд следует исчислять с апреля 2023 года. Фактически общество обратилось в суд 24.04.2024, то есть после истечения трехмесячного срока. При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что общество интересовалось судьбой поданной им апелляционной жалобы, направляло в налоговые органы заявления по вопросу принятия Управлением решения. Суд отметил, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленные сроки не принято вышестоящим налоговым органом, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Общество, не получив в установленные сроки решение по апелляционной жалобе, не приняло никаких мер по соблюдению процессуальных сроков, установленных АПК РФ. Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока на обращение в суд, которые свидетельствовали бы об исключительных и непреодолимых обстоятельствах, не зависящих от воли общества и препятствующих своевременному обращению за судебной защитой, представлено не было. Неполучение решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе таким доказательством не является. Суд отказал в восстановлении срока на обжалование решения налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заявило ходатайство о восстановлении пропущенного трехмесячного срока на обращение в суд для обжалования решения налогового органа. Апелляционная жалоба была направлена в вышестоящий налоговый орган по почте 15.01.2023 и получена УФНС 24.01.2023. С учетом того, что срок рассмотрения апелляционной жалобы был продлен на один месяц, предельным сроком для ее рассмотрения следует считать 25.03.2023. Учитывая требования законодательства об обязательном досудебном обжаловании актов налогового органа, суд указал, что срок для судебного обжалования надлежит исчислять со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ. С учетом трехдневного срока на направление решения вышестоящего налогового органа, а также положений п. 4 ст. 31 НК РФ срок на обращение в суд следует исчислять с апреля 2023 года. Фактически общество обратилось в суд 24.04.2024, то есть после истечения трехмесячного срока. При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что общество интересовалось судьбой поданной им апелляционной жалобы, направляло в налоговые органы заявления по вопросу принятия Управлением решения. Суд отметил, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленные сроки не принято вышестоящим налоговым органом, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Общество, не получив в установленные сроки решение по апелляционной жалобе, не приняло никаких мер по соблюдению процессуальных сроков, установленных АПК РФ. Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока на обращение в суд, которые свидетельствовали бы об исключительных и непреодолимых обстоятельствах, не зависящих от воли общества и препятствующих своевременному обращению за судебной защитой, представлено не было. Неполучение решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе таким доказательством не является. Суд отказал в восстановлении срока на обжалование решения налогового органа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Готовое решение: Акт выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Обжаловать акт нельзя, но можно подать на него возражения.
(КонсультантПлюс, 2025)Обжаловать акт нельзя, но можно подать на него возражения.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
(ред. от 28.11.2025)Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Статья: Проблемы недействительности государственной регистрации создания корпоративного коммерческого юридического лица
(Минакова И.Р.)
("Административное право и процесс", 2025, N 5)Во-первых, стоит разграничивать основания для недействительности государственной регистрации юридического лица, основания для недействительности решения о создании юридического лица и основания для недействительности договора об учреждении хозяйственного общества. Понятие "недействительность государственной регистрации" допустимо использовать только в случае, когда речь идет об оспаривании акта налогового органа о внесении в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации создания юридического лица. Причем лицом, допустившим нарушение, является налоговый работник. В противном случае наблюдается подмена понятий, результатом которой является применение к недействительности акта госоргана оснований и последствий недействительности юридического факта иной правовой природы.
(Минакова И.Р.)
("Административное право и процесс", 2025, N 5)Во-первых, стоит разграничивать основания для недействительности государственной регистрации юридического лица, основания для недействительности решения о создании юридического лица и основания для недействительности договора об учреждении хозяйственного общества. Понятие "недействительность государственной регистрации" допустимо использовать только в случае, когда речь идет об оспаривании акта налогового органа о внесении в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации создания юридического лица. Причем лицом, допустившим нарушение, является налоговый работник. В противном случае наблюдается подмена понятий, результатом которой является применение к недействительности акта госоргана оснований и последствий недействительности юридического факта иной правовой природы.
Вопрос: О формировании сальдо единого налогового счета и обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц.
(Письмо Минфина России от 30.05.2024 N 03-02-08/49933)Вопрос: Что делать, если сальдо по ЕНС отражено неправильно?
(Письмо Минфина России от 30.05.2024 N 03-02-08/49933)Вопрос: Что делать, если сальдо по ЕНС отражено неправильно?
Вопрос: Об обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 03-02-08/62297)Вопрос: Об обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 03-02-08/62297)Вопрос: Об обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц.
Готовое решение: Акт камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Обжаловать акт или действия по его составлению в вышестоящий налоговый орган и в суд нельзя, поскольку это еще не решение инспекции, и он не содержит обязательных для вас предписаний. Поэтому сам по себе акт не нарушает ваши права (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 766-О-О).
(КонсультантПлюс, 2025)Обжаловать акт или действия по его составлению в вышестоящий налоговый орган и в суд нельзя, поскольку это еще не решение инспекции, и он не содержит обязательных для вас предписаний. Поэтому сам по себе акт не нарушает ваши права (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 766-О-О).
Вопрос: О требованиях к адвокатскому запросу; об обжаловании актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
(Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-02-07/83055)Вопрос: О требованиях к адвокатскому запросу; об обжаловании актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
(Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-02-07/83055)Вопрос: О требованиях к адвокатскому запросу; об обжаловании актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Статья: Мотивированное мнение налогового органа: правовая природа и возможности обжалования
(Лютова О.И.)
("Финансовое право", 2024, N 6)Подобная ситуация обусловлена, в частности, тем, что в соответствии с п. 8 ст. 105.30 НК РФ в случае несогласия налогоплательщика с ММ НО предусмотрена только взаимосогласительная процедура, а процесс направления возражений на содержание ММ НО является отличным от классического порядка обжалования актов налоговых органов, который предусмотрен главой 19 НК РФ. Процедура судебного обжалования ММ НО на сегодняшний день налоговым законодательством не предусмотрена, что вызывает на практике неопределенность относительно возможности ее использования.
(Лютова О.И.)
("Финансовое право", 2024, N 6)Подобная ситуация обусловлена, в частности, тем, что в соответствии с п. 8 ст. 105.30 НК РФ в случае несогласия налогоплательщика с ММ НО предусмотрена только взаимосогласительная процедура, а процесс направления возражений на содержание ММ НО является отличным от классического порядка обжалования актов налоговых органов, который предусмотрен главой 19 НК РФ. Процедура судебного обжалования ММ НО на сегодняшний день налоговым законодательством не предусмотрена, что вызывает на практике неопределенность относительно возможности ее использования.
Статья: Факсимильная подпись
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В Письме МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@ "Об использовании факсимиле подписи" указано, что факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. Этим же документом запрещено использовать факсимиле подписи должностных лиц территориальных налоговых органов в основной деятельности. Не допускает НК РФ использования факсимиле и при обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.10.2016 N Ф06-13814/2016 по делу N А55-30317/2015, Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2020 N 16АП-4266/2019 по делу N А63-19589/2018 (Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.12.2020 N Ф08-9376/2020 данное Постановление оставлено без изменения; Определением Верховного Суда РФ от 11.02.2021 N 308-ЭС20-24003 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления)).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В Письме МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@ "Об использовании факсимиле подписи" указано, что факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. Этим же документом запрещено использовать факсимиле подписи должностных лиц территориальных налоговых органов в основной деятельности. Не допускает НК РФ использования факсимиле и при обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.10.2016 N Ф06-13814/2016 по делу N А55-30317/2015, Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2020 N 16АП-4266/2019 по делу N А63-19589/2018 (Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.12.2020 N Ф08-9376/2020 данное Постановление оставлено без изменения; Определением Верховного Суда РФ от 11.02.2021 N 308-ЭС20-24003 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления)).
Статья: Особенности административного судопроизводства
(Иванова С.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)<3> Например, для споров о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с физических лиц (п. 3 ст. 48 НК РФ), по обжалованию актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ), об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости (ч. 15 ст. 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке") и др.
(Иванова С.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)<3> Например, для споров о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с физических лиц (п. 3 ст. 48 НК РФ), по обжалованию актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ), об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости (ч. 15 ст. 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке") и др.
Статья: Судебная доктрина "добросовестного налогового администрирования" как способ защиты процессуальных прав налогоплательщиков
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)<12> Староверова О.В. Досудебный и судебный порядок обжалования актов налоговых органов // Вестник экономической безопасности. 2023. N 4. С. 186.
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)<12> Староверова О.В. Досудебный и судебный порядок обжалования актов налоговых органов // Вестник экономической безопасности. 2023. N 4. С. 186.
Статья: Оценка регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- регулирующие отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- регулирующие отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;