Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком
Подборка наиболее важных документов по запросу Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ. При этом поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином России.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ. При этом поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином России.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Информация: Ответы ФНС на часто задаваемые вопросы о переходе на ЕНС
("Официальный сайт ФНС России", 2024)Вопрос: С какого момента обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком?
("Официальный сайт ФНС России", 2024)Вопрос: С какого момента обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)Положениями подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)Положениями подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"При этом корреспондирующий названной норме подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"При этом корреспондирующий названной норме подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.
Статья: Модификация правового статуса налогового агента: причины и последствия
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2021, N 4)Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" конкретизировал обязанности налогового агента при перечислении им налога на доходы физических лиц: так, новая редакция п. 9 ст. 226 НК РФ, с одной стороны, сохраняет действующее ранее правило, запрещающее уплату налога за счет средств налоговых агентов, а с другой - устанавливает право взыскать налог налогоплательщика с налогового агента по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. Таким образом, законодатель воспринял указанную выше правовую позицию, закрепив на законодательном уровне обязанность налогового агента уплачивать налог за налогоплательщика, если налоговый агент допустил его неправомерное неудержание. Законодатель при этом не скорректировал баланс прав и обязанностей налогоплательщика и налогового агента, а фактически "умолчал" наличие у налогового агента прав по отношению к налогоплательщику в случае уплаты налоговым агентом налога за налогоплательщика. Это позволило ФНС России сделать вывод, что поскольку обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки при наличии на счете налогового агента достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 9 п. 3 ст. 45 НК РФ), а п. 5 ст. 208 НК РФ предусматривает, что взысканные с налогового агента суммы не признаются доходом налогоплательщика, то отсутствуют основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены <19>. Таким образом, для государства имеет значение поступление налога в бюджет, а будет ли он уплачен налогоплательщиком или взыскан с налогового агента, уже не имеет существенного значения, что не просто делает налогового агента обязанным лицом, но уравнивает его с налогоплательщиком в обязанности по уплате налога.
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2021, N 4)Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" конкретизировал обязанности налогового агента при перечислении им налога на доходы физических лиц: так, новая редакция п. 9 ст. 226 НК РФ, с одной стороны, сохраняет действующее ранее правило, запрещающее уплату налога за счет средств налоговых агентов, а с другой - устанавливает право взыскать налог налогоплательщика с налогового агента по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. Таким образом, законодатель воспринял указанную выше правовую позицию, закрепив на законодательном уровне обязанность налогового агента уплачивать налог за налогоплательщика, если налоговый агент допустил его неправомерное неудержание. Законодатель при этом не скорректировал баланс прав и обязанностей налогоплательщика и налогового агента, а фактически "умолчал" наличие у налогового агента прав по отношению к налогоплательщику в случае уплаты налоговым агентом налога за налогоплательщика. Это позволило ФНС России сделать вывод, что поскольку обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки при наличии на счете налогового агента достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 9 п. 3 ст. 45 НК РФ), а п. 5 ст. 208 НК РФ предусматривает, что взысканные с налогового агента суммы не признаются доходом налогоплательщика, то отсутствуют основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены <19>. Таким образом, для государства имеет значение поступление налога в бюджет, а будет ли он уплачен налогоплательщиком или взыскан с налогового агента, уже не имеет существенного значения, что не просто делает налогового агента обязанным лицом, но уравнивает его с налогоплательщиком в обязанности по уплате налога.
Статья: Актуальные вопросы цифровизации налогового администрирования
(Болдычева А.Г., Ермолаева Е.Н., Старкова М.М.)
("Аудитор", 2023, N 8)С 1 января 2023 г. перечисление единого налогового платежа совершенно не означает уплату налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ:
(Болдычева А.Г., Ермолаева Е.Н., Старкова М.М.)
("Аудитор", 2023, N 8)С 1 января 2023 г. перечисление единого налогового платежа совершенно не означает уплату налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ:
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: действие принципа самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога (часть 2)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Продолжая разговор о развитии законодательства по пути снятия ограничений по кругу лиц, исполняющих налоговую обязанность за налогоплательщика и за счет денежных средств, принадлежащих как ему, так и иным лицам, обратим внимание на следующие обстоятельства. Принцип самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога постепенно содержательно выхолащивается, переходя в разряд чисто формальных. Если раньше можно было говорить, что он подлежал безусловному применению в отношении организаций и ИП (с небольшими исключениями), то сейчас система исключений распространена на все категории налогоплательщиков. Этот вывод можно сделать, исходя из формулировки положений п. 1 и 3 ст. 45, введенных Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <12>, о том, что "уплата налога может быть осуществлена за налогоплательщика иным лицом" и что обязанность по уплате налога считается исполненной самим налогоплательщиков с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств "со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика", где не указано, какая категория налогоплательщиков может этим правом воспользоваться. Положение о том, что "иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога", позволяет говорить, что уплата осуществляется за счет собственных средств иного лица.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Продолжая разговор о развитии законодательства по пути снятия ограничений по кругу лиц, исполняющих налоговую обязанность за налогоплательщика и за счет денежных средств, принадлежащих как ему, так и иным лицам, обратим внимание на следующие обстоятельства. Принцип самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога постепенно содержательно выхолащивается, переходя в разряд чисто формальных. Если раньше можно было говорить, что он подлежал безусловному применению в отношении организаций и ИП (с небольшими исключениями), то сейчас система исключений распространена на все категории налогоплательщиков. Этот вывод можно сделать, исходя из формулировки положений п. 1 и 3 ст. 45, введенных Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <12>, о том, что "уплата налога может быть осуществлена за налогоплательщика иным лицом" и что обязанность по уплате налога считается исполненной самим налогоплательщиков с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств "со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика", где не указано, какая категория налогоплательщиков может этим правом воспользоваться. Положение о том, что "иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога", позволяет говорить, что уплата осуществляется за счет собственных средств иного лица.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Готовое решение: Как организации платят налоги, сборы и страховые взносы
(КонсультантПлюс, 2025)Обязанность по уплате налога будет считаться исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком (налоговым агентом) и в некоторых иных случаях (п. 7 ст. 45 НК РФ). Например, в случае, когда по заявлению организации производится зачет суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо ее единого налогового счета, в счет исполнения обязанности по уплате конкретного платежа, налог будет считаться уплаченным со дня, на который приходится срок уплаты этого налога (пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Обязанность по уплате налога будет считаться исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком (налоговым агентом) и в некоторых иных случаях (п. 7 ст. 45 НК РФ). Например, в случае, когда по заявлению организации производится зачет суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо ее единого налогового счета, в счет исполнения обязанности по уплате конкретного платежа, налог будет считаться уплаченным со дня, на который приходится срок уплаты этого налога (пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ. При этом поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ. При этом поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ.
Ситуация: Каковы способы уплаты налогов, указанных в налоговом уведомлении?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Уплатить (перечислить) единый налоговый платеж за налогоплательщика может также иное лицо (например, его законный или уполномоченный представитель). При этом необходимо, чтобы платежные документы на перечисление единого налогового платежа позволяли установить, что соответствующая сумма уплачена за налогоплательщика. В частности, в поле "ИНН плательщика" указывается ИНН налогоплательщика либо ноль ("0") - в случае отсутствия у налогоплательщика ИНН, а в поле "Плательщик" указывается Ф.И.О. лица, которое фактически вносит платеж. В таком случае считается, что обязанность по уплате налога исполнил именно налогоплательщик (п. п. 1, 15 ст. 45 НК РФ; Правила, утв. Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Уплатить (перечислить) единый налоговый платеж за налогоплательщика может также иное лицо (например, его законный или уполномоченный представитель). При этом необходимо, чтобы платежные документы на перечисление единого налогового платежа позволяли установить, что соответствующая сумма уплачена за налогоплательщика. В частности, в поле "ИНН плательщика" указывается ИНН налогоплательщика либо ноль ("0") - в случае отсутствия у налогоплательщика ИНН, а в поле "Плательщик" указывается Ф.И.О. лица, которое фактически вносит платеж. В таком случае считается, что обязанность по уплате налога исполнил именно налогоплательщик (п. п. 1, 15 ст. 45 НК РФ; Правила, утв. Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли взыскать с арендатора, покупателя, получателя государственного или муниципального имущества неудержанную сумму НДС, штраф и пени
(КонсультантПлюс, 2025)В соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на последнего.
Можно ли взыскать с арендатора, покупателя, получателя государственного или муниципального имущества неудержанную сумму НДС, штраф и пени
(КонсультантПлюс, 2025)В соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на последнего.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Согласно позиции ВАС РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена, в соответствии с НК РФ, на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Согласно позиции ВАС РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена, в соответствии с НК РФ, на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом (ст. 45 НК РФ).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом (ст. 45 НК РФ).