ОбрАзование постоянного представительства
Подборка наиболее важных документов по запросу ОбрАзование постоянного представительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 306 "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что иностранная компания (Королевство Швеция) осуществляла реальную предпринимательскую деятельность в РФ через зависимого агента - российское общество, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной компании. В связи с этим иностранной компании были доначислены налог на прибыль, пени, штрафы. Общество оспорило доначисление. Суд установил, что общество на основании агентских договоров с различными принципалами (российскими и иностранными организациями) осуществляло взыскание задолженностей на территории РФ в судебном и внесудебном порядке, покупку портфелей просроченных задолженностей в собственных интересах общество не осуществляло. Кроме того, общество приобретало портфели просроченных задолженностей от имени иностранной компании (Республика Кипр), входящей в ту же группу компаний, что и шведская иностранная компания. Общество принимало участие в тендерах, конкурсах, аукционах, портфель просроченной задолженности, размещенный организатором, направлялся на оценку иностранной компании, после получения информации иностранной компании работниками общества составлялось коммерческое предложение от имени иностранной компании. Заключенные обществом агентские договоры не содержали условий о поручении агенту совершения действий по представлению интересов при заключении договоров на приобретение просроченной задолженности, доходы от иностранной компании (Республика Кипр) работники общества не получали, в том числе от исполнения поручений, изложенных в доверенностях. Налоговый орган установил, что зарегистрированная в Республике Кипр иностранная компания являлась техническим участником - лицом, не осуществляющим реальную предпринимательскую деятельность (постоянные сотрудники на территории Республики Кипр отсутствовали, выплаты заработной платы и вознаграждений в Республике Кипр не производились), являясь компанией-кондуитом, участие которой в правоотношениях с обществом приводило к созданию реальных прав и обязанностей непосредственно у компании, зарегистрированной в Королевстве Швеция. Деятельность общества по поиску контрагентов по сделкам на покупку портфелей просроченных задолженностей, ведение переговоров и согласование условий сделок уступки прав (требований) с держателями портфелей просроченных задолженностей не входит в обычную деятельность общества, не предусмотрена заключенными агентскими договорами, выплата вознаграждения за исполнение указанных поручений не согласовывалась и не производилась. Суд пришел к выводу об осуществлении иностранной компанией (Королевство Швеция) на территории РФ предпринимательской деятельности по приобретению пакетов дебиторской задолженности и ее последующему взысканию, которая носила регулярный характер и была направлена на извлечение прибыли, что свидетельствует об образовании постоянного представительства иностранной организации в соответствии с положениями п. п. 2, 9 ст. 306 НК РФ, п. п. 5, 6 ст. 5 Конвенции от 15.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что иностранная компания (Королевство Швеция) осуществляла реальную предпринимательскую деятельность в РФ через зависимого агента - российское общество, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной компании. В связи с этим иностранной компании были доначислены налог на прибыль, пени, штрафы. Общество оспорило доначисление. Суд установил, что общество на основании агентских договоров с различными принципалами (российскими и иностранными организациями) осуществляло взыскание задолженностей на территории РФ в судебном и внесудебном порядке, покупку портфелей просроченных задолженностей в собственных интересах общество не осуществляло. Кроме того, общество приобретало портфели просроченных задолженностей от имени иностранной компании (Республика Кипр), входящей в ту же группу компаний, что и шведская иностранная компания. Общество принимало участие в тендерах, конкурсах, аукционах, портфель просроченной задолженности, размещенный организатором, направлялся на оценку иностранной компании, после получения информации иностранной компании работниками общества составлялось коммерческое предложение от имени иностранной компании. Заключенные обществом агентские договоры не содержали условий о поручении агенту совершения действий по представлению интересов при заключении договоров на приобретение просроченной задолженности, доходы от иностранной компании (Республика Кипр) работники общества не получали, в том числе от исполнения поручений, изложенных в доверенностях. Налоговый орган установил, что зарегистрированная в Республике Кипр иностранная компания являлась техническим участником - лицом, не осуществляющим реальную предпринимательскую деятельность (постоянные сотрудники на территории Республики Кипр отсутствовали, выплаты заработной платы и вознаграждений в Республике Кипр не производились), являясь компанией-кондуитом, участие которой в правоотношениях с обществом приводило к созданию реальных прав и обязанностей непосредственно у компании, зарегистрированной в Королевстве Швеция. Деятельность общества по поиску контрагентов по сделкам на покупку портфелей просроченных задолженностей, ведение переговоров и согласование условий сделок уступки прав (требований) с держателями портфелей просроченных задолженностей не входит в обычную деятельность общества, не предусмотрена заключенными агентскими договорами, выплата вознаграждения за исполнение указанных поручений не согласовывалась и не производилась. Суд пришел к выводу об осуществлении иностранной компанией (Королевство Швеция) на территории РФ предпринимательской деятельности по приобретению пакетов дебиторской задолженности и ее последующему взысканию, которая носила регулярный характер и была направлена на извлечение прибыли, что свидетельствует об образовании постоянного представительства иностранной организации в соответствии с положениями п. п. 2, 9 ст. 306 НК РФ, п. п. 5, 6 ст. 5 Конвенции от 15.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2026)3. Какая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ
(КонсультантПлюс, 2026)3. Какая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на IV квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уточняются виды работ (услуг) иностранной организации, доходы от выполнения (оказания) которых не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ (28.11.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уточняются виды работ (услуг) иностранной организации, доходы от выполнения (оказания) которых не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ (28.11.2025)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Статья: Трансграничная уступка прав требования в условиях санкций: налоговые аспекты
(Семенова М.В., Ковалева Е.Е.)
("Закон", 2024, N 11)В соответствии с НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
(Семенова М.В., Ковалева Е.Е.)
("Закон", 2024, N 11)В соответствии с НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Вопрос: О налоге на прибыль с дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства.
(Письмо Минфина России от 10.03.2025 N 03-08-05/23156)Вопрос: О налоге на прибыль с дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства.
(Письмо Минфина России от 10.03.2025 N 03-08-05/23156)Вопрос: О налоге на прибыль с дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства.
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)не приводят к образованию постоянного представительства виды деятельности, указанные в соглашениях, и деятельность, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер. Любая деятельность должна быть по своей сути вспомогательной по отношению к основной деятельности головной компании. В остальных случаях образуется постоянное представительство и его доход облагается налогом;
(КонсультантПлюс, 2026)не приводят к образованию постоянного представительства виды деятельности, указанные в соглашениях, и деятельность, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер. Любая деятельность должна быть по своей сути вспомогательной по отношению к основной деятельности головной компании. В остальных случаях образуется постоянное представительство и его доход облагается налогом;
Готовое решение: Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При каждой выплате бонусов иностранному покупателю, который не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, российский поставщик должен исчислить и удержать налог на прибыль организаций. Доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053954@). Однако по данному вопросу есть иная точка зрения. Так, Минфин России в Письме от 12.09.2022 N 03-08-05/88055 указал, что премии, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям за достижение объемов покупки товаров, не облагаются налогом в РФ, если деятельность указанных иностранных организаций не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Данный вывод также подтверждает ФНС России в Письме от 03.04.2015 N ГД-4-3/5473@. Такой порядок налогообложения доходов применяется, если отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и выполняются условия п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-08-05/88055).
(КонсультантПлюс, 2026)При каждой выплате бонусов иностранному покупателю, который не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, российский поставщик должен исчислить и удержать налог на прибыль организаций. Доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053954@). Однако по данному вопросу есть иная точка зрения. Так, Минфин России в Письме от 12.09.2022 N 03-08-05/88055 указал, что премии, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям за достижение объемов покупки товаров, не облагаются налогом в РФ, если деятельность указанных иностранных организаций не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Данный вывод также подтверждает ФНС России в Письме от 03.04.2015 N ГД-4-3/5473@. Такой порядок налогообложения доходов применяется, если отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и выполняются условия п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-08-05/88055).
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если иностранная компания оказывает на территории РФ экспедиторские услуги, доходы от которых не приводят к образованию постоянного представительства в РФ по ст. 306 НК РФ, то доход в виде вознаграждения не облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ). Соответственно, у российской организации не возникает обязанности налогового агента.
(КонсультантПлюс, 2026)Если иностранная компания оказывает на территории РФ экспедиторские услуги, доходы от которых не приводят к образованию постоянного представительства в РФ по ст. 306 НК РФ, то доход в виде вознаграждения не облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ). Соответственно, у российской организации не возникает обязанности налогового агента.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме КНД 1151056 до 31 декабря 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)доходов от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ;
(КонсультантПлюс, 2025)доходов от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ;
Вопрос: Организация - резидент РФ (заказчик) заключила договор об оказании услуг с резидентом Республики Казахстан. По договору возможно оказание услуг на территории заказчика. Приводит ли такая деятельность к образованию постоянного представительства? Признается ли заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация - резидент РФ на ОСН (заказчик) заключила договор об оказании консультационных услуг в течение полугода с резидентом Республики Казахстан (исполнитель, консалтинговая компания, представительства на территории РФ не имеет). По договору возможно оказание услуг на территории заказчика (разовых, не на постоянной основе). Будет ли такая деятельность казахского исполнителя считаться осуществляемой через постоянное представительство? Признается ли в данном случае заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация - резидент РФ на ОСН (заказчик) заключила договор об оказании консультационных услуг в течение полугода с резидентом Республики Казахстан (исполнитель, консалтинговая компания, представительства на территории РФ не имеет). По договору возможно оказание услуг на территории заказчика (разовых, не на постоянной основе). Будет ли такая деятельность казахского исполнителя считаться осуществляемой через постоянное представительство? Признается ли в данном случае заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
Готовое решение: Как заполнить уведомление об участии в международной группе компаний
(КонсультантПлюс, 2026)- "3" - иностранная организация, деятельность которой приводит к образованию постоянного представительства в РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)- "3" - иностранная организация, деятельность которой приводит к образованию постоянного представительства в РФ;