Облагается ли НДС субсидии из бюджета
Подборка наиболее важных документов по запросу Облагается ли НДС субсидии из бюджета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 НК РФ, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 НК РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 НК РФ, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 НК РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 162 "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на необходимость включать в налоговую базу субсидии, полученные из местного бюджета. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что субсидирование его расходов являлось способом целевого финансирования возмещения затрат по уставной деятельности налогоплательщика со стороны учредителя, а не способом оплаты выполненных им работ, все ветхие, аварийные здания по заключенным с налогоплательщиком соглашениям о предоставлении субсидий были снесены на основании муниципальной целевой программы, все соглашения о предоставлении субсидий были заключены строго в соответствии с бюджетным законодательством и договорами подряда не являлись, а отношения, возникшие между налогоплательщиком и администрацией на основании данных соглашений, регулируются БК РФ, а не ГК РФ. Кроме того, в самих соглашениях НДС не был выделен, в актах выполненных работ, счетах-фактурах и счетах на оплату он также отсутствовал, документы по форме КС-2, КС-3 по своей сути не предназначены для подтверждения исключительно затрат, расходов. Суд признал доначисление НДС обоснованным. Полученные налогоплательщиком из бюджета денежные средства (субсидии) непосредственно связаны с оплатой выполненных им работ по сносу ветхих и аварийных зданий и являются объектом обложения НДС. Из содержания соглашений на предоставление субсидий и документов, связанных с их исполнением, следует, что между сторонами фактически сложились отношения, регулируемые положениями гл. 37 ГК РФ "Подряд", в рамках которых налогоплательщик при наличии заказа принял на себя обязательства по выполнению работ по сносу объектов, при этом цены на указанный вид деятельности (снос объектов) не относились к государственным регулируемым ценам, налогоплательщик фактически осуществлял реализацию работ по сносу объектов в целях обеспечения муниципальных нужд, а денежные средства в виде субсидий фактически получены им не в связи с осуществлением конкретного предусмотренного уставом вида деятельности, а в качестве оплаты за выполненные работы, являются его выручкой от реализации и, следовательно, объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на необходимость включать в налоговую базу субсидии, полученные из местного бюджета. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что субсидирование его расходов являлось способом целевого финансирования возмещения затрат по уставной деятельности налогоплательщика со стороны учредителя, а не способом оплаты выполненных им работ, все ветхие, аварийные здания по заключенным с налогоплательщиком соглашениям о предоставлении субсидий были снесены на основании муниципальной целевой программы, все соглашения о предоставлении субсидий были заключены строго в соответствии с бюджетным законодательством и договорами подряда не являлись, а отношения, возникшие между налогоплательщиком и администрацией на основании данных соглашений, регулируются БК РФ, а не ГК РФ. Кроме того, в самих соглашениях НДС не был выделен, в актах выполненных работ, счетах-фактурах и счетах на оплату он также отсутствовал, документы по форме КС-2, КС-3 по своей сути не предназначены для подтверждения исключительно затрат, расходов. Суд признал доначисление НДС обоснованным. Полученные налогоплательщиком из бюджета денежные средства (субсидии) непосредственно связаны с оплатой выполненных им работ по сносу ветхих и аварийных зданий и являются объектом обложения НДС. Из содержания соглашений на предоставление субсидий и документов, связанных с их исполнением, следует, что между сторонами фактически сложились отношения, регулируемые положениями гл. 37 ГК РФ "Подряд", в рамках которых налогоплательщик при наличии заказа принял на себя обязательства по выполнению работ по сносу объектов, при этом цены на указанный вид деятельности (снос объектов) не относились к государственным регулируемым ценам, налогоплательщик фактически осуществлял реализацию работ по сносу объектов в целях обеспечения муниципальных нужд, а денежные средства в виде субсидий фактически получены им не в связи с осуществлением конкретного предусмотренного уставом вида деятельности, а в качестве оплаты за выполненные работы, являются его выручкой от реализации и, следовательно, объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
Готовое решение: Как учесть субсидии для целей налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как субсидии облагаются НДС
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как субсидии облагаются НДС
Вопрос: Организация на ОСН ведет не облагаемую НДС деятельность, получила субсидию из бюджета на компенсацию понесенных расходов. Вправе ли организация сумму НДС, предъявленную при приобретении за счет субсидии товаров (работ, услуг), включать в их стоимость?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация на ОСН ведет не облагаемую НДС деятельность, получила субсидию из бюджета на компенсацию понесенных расходов. Вправе ли организация сумму НДС, предъявленную при приобретении за счет субсидии товаров (работ, услуг), включать в их стоимость?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация на ОСН ведет не облагаемую НДС деятельность, получила субсидию из бюджета на компенсацию понесенных расходов. Вправе ли организация сумму НДС, предъявленную при приобретении за счет субсидии товаров (работ, услуг), включать в их стоимость?
Вопрос: ФГБУ получило на 71-й казначейский счет грант, источник обеспечения которого - субсидия из федерального бюджета. Средства получены для конференции. Из средств оплачены сувенирная продукция и раздаточные материалы. Облагаются ли НДС безвозмездно переданная сувенирная, полиграфическая продукция и бутилированная вода?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: ФГБУ науки получило на 71-й казначейский счет грант, источником финансового обеспечения которого является субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Средства получены в целях организации мероприятия (конференции). Из средств гранта были оплачены сувенирная продукция (футболки и сумки с логотипом мероприятия) для участников и раздаточные материалы (программа, бейджи, сертификаты участников, бутилированная вода). Все поступления материальных запасов отражены по виду КФО 5, с последующим отнесением затрат на КФО 4. Облагаются ли в данном случае НДС безвозмездно переданная участникам мероприятия сувенирная, полиграфическая продукция и бутилированная вода?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: ФГБУ науки получило на 71-й казначейский счет грант, источником финансового обеспечения которого является субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Средства получены в целях организации мероприятия (конференции). Из средств гранта были оплачены сувенирная продукция (футболки и сумки с логотипом мероприятия) для участников и раздаточные материалы (программа, бейджи, сертификаты участников, бутилированная вода). Все поступления материальных запасов отражены по виду КФО 5, с последующим отнесением затрат на КФО 4. Облагаются ли в данном случае НДС безвозмездно переданная участникам мероприятия сувенирная, полиграфическая продукция и бутилированная вода?
Статья: Субсидии: учет у плательщиков НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Нет единого универсального правила в отношении НДС-обложения субсидий. Но кое-какие закономерности все-таки можно вывести. В первую очередь все зависит от вида полученной субсидии.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Нет единого универсального правила в отношении НДС-обложения субсидий. Но кое-какие закономерности все-таки можно вывести. В первую очередь все зависит от вида полученной субсидии.
Готовое решение: НДС при получении субсидий
(КонсультантПлюс, 2026)1. Включаются ли субсидии юридическим лицам в налоговую базу по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)1. Включаются ли субсидии юридическим лицам в налоговую базу по НДС
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением у коммерческой организации приобретено медицинское оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. Монтаж оборудования выполнен по отдельному договору специализированной коммерческой организацией. Информация о заключенных договорах не размещена в реестре контрактов в ЕИС в сфере закупок. Как отразить указанные операции в учете?..
(Консультация эксперта, 2026)В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные бюджетному учреждению при приобретении товаров и работ, не предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях, учитываются в их стоимости.
(Консультация эксперта, 2026)В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные бюджетному учреждению при приобретении товаров и работ, не предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях, учитываются в их стоимости.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение субсидий
(КонсультантПлюс, 2026)По мнению суда, не облагаются НДС субсидии из бюджета на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав.
(КонсультантПлюс, 2026)По мнению суда, не облагаются НДС субсидии из бюджета на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав.
Вопрос: В рамках договора о проведении ОКР с поставщиком работы не облагаются НДС. Корректно ли это, если у организации возмещаемая субсидия на разработку линейки кофемашин в рамках соглашения с Минпромторгом России? Средства уплачиваются и потом компенсируются за счет бюджета РФ. Поставщик применяет ОСН.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: В рамках договора о проведении опытно-конструкторских работ с поставщиком выполняемые работы не облагаются НДС согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Насколько это корректно, учитывая, что у организации возмещаемая субсидия на разработку линейки кофейных машин в рамках соглашения с Министерством промышленности и торговли России? Денежные средства уплачиваются и потом компенсируются за счет бюджета РФ. Поставщик применяет ОСН.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: В рамках договора о проведении опытно-конструкторских работ с поставщиком выполняемые работы не облагаются НДС согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Насколько это корректно, учитывая, что у организации возмещаемая субсидия на разработку линейки кофейных машин в рамках соглашения с Министерством промышленности и торговли России? Денежные средства уплачиваются и потом компенсируются за счет бюджета РФ. Поставщик применяет ОСН.
Готовое решение: НДС при получении бюджетным (автономным) учреждением субсидий
(КонсультантПлюс, 2026)1. Включаются ли субсидии в налоговую базу по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)1. Включаются ли субсидии в налоговую базу по НДС