Новация дивидендов в займ
Подборка наиболее важных документов по запросу Новация дивидендов в займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 208 "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся учредителем в нескольких организациях, которые регулярно выдавали ему денежные средства на основании договоров займа, однако в течение длительного времени не выплачивали дивиденды. Налоговый орган пришел к выводу, что отношения по выдаче займов налогоплательщику носят притворный характер, и переквалифицировал выплаты в пользу налогоплательщика в дивиденды, доначислив НДФЛ. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Суд кассационной инстанции отменил решение нижестоящих судов и признал доначисление НДФЛ обоснованным, установив совокупность следующих обстоятельств: исполнение по договорам займов осуществлялось налогоплательщиком путем замены одних обязательств на другие без прямого перечисления денежных средств, процентная ставка по договорам займа была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования для цели ухода от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ, все подконтрольные налогоплательщику организации использовали особые формы расчетов в виде неоднократного получения и выдачи займов, заемные средства составляют 82 процента от всех поступлений на счета налогоплательщика, при этом сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму доходов налогоплательщика от ведения предпринимательской деятельности, почти все полученные заемные средства были направлены налогоплательщиком либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов, подконтрольными организациями дивиденды не выплачивались налогоплательщику в течение длительного времени, однако были впервые выплачены в период проведения налоговой проверки после получения требований от налогового органа о представлении информации по данным операциям.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся учредителем в нескольких организациях, которые регулярно выдавали ему денежные средства на основании договоров займа, однако в течение длительного времени не выплачивали дивиденды. Налоговый орган пришел к выводу, что отношения по выдаче займов налогоплательщику носят притворный характер, и переквалифицировал выплаты в пользу налогоплательщика в дивиденды, доначислив НДФЛ. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Суд кассационной инстанции отменил решение нижестоящих судов и признал доначисление НДФЛ обоснованным, установив совокупность следующих обстоятельств: исполнение по договорам займов осуществлялось налогоплательщиком путем замены одних обязательств на другие без прямого перечисления денежных средств, процентная ставка по договорам займа была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования для цели ухода от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ, все подконтрольные налогоплательщику организации использовали особые формы расчетов в виде неоднократного получения и выдачи займов, заемные средства составляют 82 процента от всех поступлений на счета налогоплательщика, при этом сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму доходов налогоплательщика от ведения предпринимательской деятельности, почти все полученные заемные средства были направлены налогоплательщиком либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов, подконтрольными организациями дивиденды не выплачивались налогоплательщику в течение длительного времени, однако были впервые выплачены в период проведения налоговой проверки после получения требований от налогового органа о представлении информации по данным операциям.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ООО планирует распределить дивиденды между своими учредителями - физическими лицами. При этом между ООО и учредителями планируется подписание договора займа. Может ли ООО не перечислять денежные средства учредителям, а сразу отразить их как сумму полученного займа? Какие налоговые последствия по НДФЛ возникнут?
(Консультация эксперта, 2022)На дату новации причитающихся к уплате дивидендов в заемное обязательство у физического лица возникнет доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. На дату новации организация не сможет удержать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода. За счет собственных средств уплата НДФЛ не допускается. В случае если организация уплатит НДФЛ в бюджет, то у нее существует риск переплаты в бюджет суммы, которая не является налогом. В случае если до истечения налогового периода организацией будут выплачиваться участникам общества иные доходы (проценты, сумма оставшегося долга по дивидендам), то организация с указанных доходов обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленного ранее при новации долга по дивидендам в заемное обязательство. При этом общая сумма НДФЛ, подлежащего удержанию, не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
(Консультация эксперта, 2022)На дату новации причитающихся к уплате дивидендов в заемное обязательство у физического лица возникнет доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. На дату новации организация не сможет удержать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода. За счет собственных средств уплата НДФЛ не допускается. В случае если организация уплатит НДФЛ в бюджет, то у нее существует риск переплаты в бюджет суммы, которая не является налогом. В случае если до истечения налогового периода организацией будут выплачиваться участникам общества иные доходы (проценты, сумма оставшегося долга по дивидендам), то организация с указанных доходов обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленного ранее при новации долга по дивидендам в заемное обязательство. При этом общая сумма НДФЛ, подлежащего удержанию, не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
"Долговые обязательства"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-7850/2008(17824-А70-8) по делу N А70-1864/2008 арбитры признали договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами, новацией долга в заемное обязательство.
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-7850/2008(17824-А70-8) по делу N А70-1864/2008 арбитры признали договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами, новацией долга в заемное обязательство.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н
(ред. от 16.12.2009)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 N 11790)По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
(ред. от 16.12.2009)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 N 11790)По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@
(ред. от 17.08.2022)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 N 56217)15.1.3. При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "03" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
(ред. от 17.08.2022)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 N 56217)15.1.3. При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "03" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
"Налоговые декларации: заполняем правильно"
(Бакина С.И.)
("Бератор-Паблишинг", 2007)При указании "3" по строке 002 по строке 010 Листа 04 приводится процентный доход, облагаемый по налоговой ставке в размере 0 процентов, согласно ст. 284 НК РФ, - по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
(Бакина С.И.)
("Бератор-Паблишинг", 2007)При указании "3" по строке 002 по строке 010 Листа 04 приводится процентный доход, облагаемый по налоговой ставке в размере 0 процентов, согласно ст. 284 НК РФ, - по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Статья: Что изменилось в налогообложении прибыли в 2010 и 2011 годах
(Новоселов К.В.)
("Налоговая политика и практика", 2010, N 12)2) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4).
(Новоселов К.В.)
("Налоговая политика и практика", 2010, N 12)2) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4).
Статья: Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации
(Никулина Л.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 45)Ставка 0% применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
(Никулина Л.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 45)Ставка 0% применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
"Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: Учебно-практическое пособие"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2016)2) к доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также к доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2016)2) к доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также к доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (Окончание)
(Верещагин С.А.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 8)При указании "3" по строке 002 по строке 010 листа 04 приводится процентный доход, облагаемый по налоговой ставке в размере 0% согласно ст. 284 НК РФ, - по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
(Верещагин С.А.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 8)При указании "3" по строке 002 по строке 010 листа 04 приводится процентный доход, облагаемый по налоговой ставке в размере 0% согласно ст. 284 НК РФ, - по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Статья: Доходы, не учитываемые при УСНО. Уплата налога на прибыль и НДФЛ "упрощенцами"
(Серебрякова А.В.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ (п. 4 ст. 284 НК РФ).
(Серебрякова А.В.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ (п. 4 ст. 284 НК РФ).
Статья: Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации
(Пчелкина В.М.)
("Бухгалтерский учет", 2002, N 17)Ставка 0% применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
(Пчелкина В.М.)
("Бухгалтерский учет", 2002, N 17)Ставка 0% применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
"Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ"
(постатейный)
(Баринов Н.А., Бевзюк Е.А., Беляев М.А., Бирюкова Т.А., Барышев С.А., Вахрушева Ю.Н., Долотина Р.Р., Елизарова Н.В., Закиров Р.Ю., Захарова Н.А., Иванишин П.З., Морозов С.Ю., Михалева Т.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)2. В п. 2 комментируемой статьи установлено, что замена долга заемным обязательством должна осуществляться с соблюдением требований о новации. В соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство может прекращаться новацией, т.е. соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом, ГК РФ ограничивает понятие новации только изменением предмета или способа исполнения обязательства. Очевидно, что новация долга в заемное обязательство может осуществляться с изменением всех перечисленных выше условий прежнего обязательства. Ярким примером может служить договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами.
(постатейный)
(Баринов Н.А., Бевзюк Е.А., Беляев М.А., Бирюкова Т.А., Барышев С.А., Вахрушева Ю.Н., Долотина Р.Р., Елизарова Н.В., Закиров Р.Ю., Захарова Н.А., Иванишин П.З., Морозов С.Ю., Михалева Т.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)2. В п. 2 комментируемой статьи установлено, что замена долга заемным обязательством должна осуществляться с соблюдением требований о новации. В соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство может прекращаться новацией, т.е. соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом, ГК РФ ограничивает понятие новации только изменением предмета или способа исполнения обязательства. Очевидно, что новация долга в заемное обязательство может осуществляться с изменением всех перечисленных выше условий прежнего обязательства. Ярким примером может служить договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами.
"Организация и ведение налогового учета"
(Матвеев С.Ю.)
("Налоговый вестник", 2004)99.20 "Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации";
(Матвеев С.Ю.)
("Налоговый вестник", 2004)99.20 "Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации";
Статья: Дивиденды: правовые нюансы
(Лесков Н.Я.)
("Бухгалтерский учет", 2016, N 2)Первоначальное требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Сделку по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа суд может расценить как направленную на получение возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди.
(Лесков Н.Я.)
("Бухгалтерский учет", 2016, N 2)Первоначальное требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Сделку по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа суд может расценить как направленную на получение возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди.