Новация дивидендов в займ
Подборка наиболее важных документов по запросу Новация дивидендов в займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 208 "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся учредителем в нескольких организациях, которые регулярно выдавали ему денежные средства на основании договоров займа, однако в течение длительного времени не выплачивали дивиденды. Налоговый орган пришел к выводу, что отношения по выдаче займов налогоплательщику носят притворный характер, и переквалифицировал выплаты в пользу налогоплательщика в дивиденды, доначислив НДФЛ. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Суд кассационной инстанции отменил решение нижестоящих судов и признал доначисление НДФЛ обоснованным, установив совокупность следующих обстоятельств: исполнение по договорам займов осуществлялось налогоплательщиком путем замены одних обязательств на другие без прямого перечисления денежных средств, процентная ставка по договорам займа была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования для цели ухода от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ, все подконтрольные налогоплательщику организации использовали особые формы расчетов в виде неоднократного получения и выдачи займов, заемные средства составляют 82 процента от всех поступлений на счета налогоплательщика, при этом сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму доходов налогоплательщика от ведения предпринимательской деятельности, почти все полученные заемные средства были направлены налогоплательщиком либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов, подконтрольными организациями дивиденды не выплачивались налогоплательщику в течение длительного времени, однако были впервые выплачены в период проведения налоговой проверки после получения требований от налогового органа о представлении информации по данным операциям.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся учредителем в нескольких организациях, которые регулярно выдавали ему денежные средства на основании договоров займа, однако в течение длительного времени не выплачивали дивиденды. Налоговый орган пришел к выводу, что отношения по выдаче займов налогоплательщику носят притворный характер, и переквалифицировал выплаты в пользу налогоплательщика в дивиденды, доначислив НДФЛ. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Суд кассационной инстанции отменил решение нижестоящих судов и признал доначисление НДФЛ обоснованным, установив совокупность следующих обстоятельств: исполнение по договорам займов осуществлялось налогоплательщиком путем замены одних обязательств на другие без прямого перечисления денежных средств, процентная ставка по договорам займа была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования для цели ухода от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ, все подконтрольные налогоплательщику организации использовали особые формы расчетов в виде неоднократного получения и выдачи займов, заемные средства составляют 82 процента от всех поступлений на счета налогоплательщика, при этом сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму доходов налогоплательщика от ведения предпринимательской деятельности, почти все полученные заемные средства были направлены налогоплательщиком либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов, подконтрольными организациями дивиденды не выплачивались налогоплательщику в течение длительного времени, однако были впервые выплачены в период проведения налоговой проверки после получения требований от налогового органа о представлении информации по данным операциям.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ООО планирует распределить дивиденды между своими учредителями - физическими лицами. При этом между ООО и учредителями планируется подписание договора займа. Может ли ООО не перечислять денежные средства учредителям, а сразу отразить их как сумму полученного займа? Какие налоговые последствия по НДФЛ возникнут?
(Консультация эксперта, 2022)На дату новации причитающихся к уплате дивидендов в заемное обязательство у физического лица возникнет доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. На дату новации организация не сможет удержать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода. За счет собственных средств уплата НДФЛ не допускается. В случае если организация уплатит НДФЛ в бюджет, то у нее существует риск переплаты в бюджет суммы, которая не является налогом. В случае если до истечения налогового периода организацией будут выплачиваться участникам общества иные доходы (проценты, сумма оставшегося долга по дивидендам), то организация с указанных доходов обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленного ранее при новации долга по дивидендам в заемное обязательство. При этом общая сумма НДФЛ, подлежащего удержанию, не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
(Консультация эксперта, 2022)На дату новации причитающихся к уплате дивидендов в заемное обязательство у физического лица возникнет доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. На дату новации организация не сможет удержать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода. За счет собственных средств уплата НДФЛ не допускается. В случае если организация уплатит НДФЛ в бюджет, то у нее существует риск переплаты в бюджет суммы, которая не является налогом. В случае если до истечения налогового периода организацией будут выплачиваться участникам общества иные доходы (проценты, сумма оставшегося долга по дивидендам), то организация с указанных доходов обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленного ранее при новации долга по дивидендам в заемное обязательство. При этом общая сумма НДФЛ, подлежащего удержанию, не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
"Долговые обязательства"
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-7850/2008(17824-А70-8) по делу N А70-1864/2008 арбитры признали договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами, новацией долга в заемное обязательство.
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-7850/2008(17824-А70-8) по делу N А70-1864/2008 арбитры признали договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами, новацией долга в заемное обязательство.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н
(ред. от 16.12.2009)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 N 11790)По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
(ред. от 16.12.2009)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 N 11790)По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@
(ред. от 17.08.2022)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 N 56217)15.1.3. При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "03" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
(ред. от 17.08.2022)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 N 56217)15.1.3. При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "03" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
"Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (облигациям), эмитированным до 20 января 1997 г. (включительно), а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга СССР, внутреннего и бывшего внешнего валютного долга Российской Федерации;
(книга 2, главы 25 - 27)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2002)- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (облигациям), эмитированным до 20 января 1997 г. (включительно), а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга СССР, внутреннего и бывшего внешнего валютного долга Российской Федерации;
Статья: Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 20.08.2001 N 591 "Об утверждении Перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода"
(Мурзин В.Е.)
("Налоговый вестник", 2001, N 12)По государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (перечень ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание у продавца получения процентного дохода, устанавливается Правительством РФ) процентный доход определяется за фактическое время их нахождения у очередного владельца исходя из общего срока обращения указанных ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и величиной установленного процентного дохода. Для первичных владельцев указанных ценных бумаг процентным доходом признается доход в виде процентов, начисленных по первому купону с даты эмиссии (выпуска) ценных бумаг, а по государственным ценным бумагам Российской Федерации, полученным при новации облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) серии III, - в период с 14 ноября 1999 г. по дату погашения купона или дату реализации (выбытия) ценной бумаги.
(Мурзин В.Е.)
("Налоговый вестник", 2001, N 12)По государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (перечень ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание у продавца получения процентного дохода, устанавливается Правительством РФ) процентный доход определяется за фактическое время их нахождения у очередного владельца исходя из общего срока обращения указанных ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и величиной установленного процентного дохода. Для первичных владельцев указанных ценных бумаг процентным доходом признается доход в виде процентов, начисленных по первому купону с даты эмиссии (выпуска) ценных бумаг, а по государственным ценным бумагам Российской Федерации, полученным при новации облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) серии III, - в период с 14 ноября 1999 г. по дату погашения купона или дату реализации (выбытия) ценной бумаги.
"Подаем уточненную декларацию"
(Филина Ф.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)По строке 010 с кодом "3" по строке 002 расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно ст. 284 НК, по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
(Филина Ф.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)По строке 010 с кодом "3" по строке 002 расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно ст. 284 НК, по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Корреспонденция счетов: Организация-поставщик заключила с покупателем своих товаров соглашение о новации его обязательства по выплате неустойки за просрочку оплаты поставленных товаров в заемное обязательство...
(Консультация эксперта, 2006)В данном случае предметом заемного обязательства, возникшего в результате новации обязательства по выплате неустойки, является сумма денежных средств, определенная в рублях. Поскольку предоставление займа не предусматривает начисления на эту сумму процентов, то указанный актив (дебиторская задолженность) организация не может рассматривать в качестве финансового вложения. Поэтому считаем, что задолженность покупателя по предоставленному ему беспроцентному займу следует отразить по дебету счета 76, субсчет, например, 76-10 "Расчеты по предоставленным беспроцентным займам", в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-2.
(Консультация эксперта, 2006)В данном случае предметом заемного обязательства, возникшего в результате новации обязательства по выплате неустойки, является сумма денежных средств, определенная в рублях. Поскольку предоставление займа не предусматривает начисления на эту сумму процентов, то указанный актив (дебиторская задолженность) организация не может рассматривать в качестве финансового вложения. Поэтому считаем, что задолженность покупателя по предоставленному ему беспроцентному займу следует отразить по дебету счета 76, субсчет, например, 76-10 "Расчеты по предоставленным беспроцентным займам", в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-2.
Статья: Дивиденды: правовые нюансы
(Лесков Н.Я.)
("Бухгалтерский учет", 2016, N 2)Первоначальное требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Сделку по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа суд может расценить как направленную на получение возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди.
(Лесков Н.Я.)
("Бухгалтерский учет", 2016, N 2)Первоначальное требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Сделку по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа суд может расценить как направленную на получение возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди.
Тематический выпуск: Заемное обязательство в гражданском обороте: проблемы правоприменения
(Бычков А.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 7)В такой ситуации для суда будет вполне очевидным, что сделка по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа заключена исключительно для получения возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди, в то время как требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр кредиторов, а подлежат удовлетворению в порядке, установленном ст. 148 Закона о банкротстве.
(Бычков А.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 7)В такой ситуации для суда будет вполне очевидным, что сделка по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа заключена исключительно для получения возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди, в то время как требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр кредиторов, а подлежат удовлетворению в порядке, установленном ст. 148 Закона о банкротстве.
"Налог на прибыль"
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2010)По строке 010 листа 04 с кодом вида дохода 3 указывается процентный доход, облагаемый налогом по ставке 0% согласно ст. 284 НК РФ по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
(Новоселов К.В.)
("АйСи Групп", 2010)По строке 010 листа 04 с кодом вида дохода 3 указывается процентный доход, облагаемый налогом по ставке 0% согласно ст. 284 НК РФ по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.
Статья: Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации
(Пчелкина В.М.)
("Бухгалтерский учет", 2002, N 17)Ставка 0% применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
(Пчелкина В.М.)
("Бухгалтерский учет", 2002, N 17)Ставка 0% применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
"Займы, кредиты, долговые ценные бумаги. Справочная книга бухгалтера"
(Ефремова А.А.)
("Налоговый вестник", 2009)Однако общество аккумулировало денежные средства на выплату дивидендов и не выплачивало заместителю генерального директора заработную плату.
(Ефремова А.А.)
("Налоговый вестник", 2009)Однако общество аккумулировало денежные средства на выплату дивидендов и не выплачивало заместителю генерального директора заработную плату.
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Б) доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Б) доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);