Нк РФ добросовестность
Подборка наиболее важных документов по запросу Нк РФ добросовестность (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В связи с этим само по себе отсутствие подконтрольности в смысле ст. 105.1 НК РФ не свидетельствует о добросовестности налогоплательщика. Установлено, что в действиях налогоплательщика имелся умысел на неисполнение налоговых обязательств путем использования реквизитов спорных контрагентов для формального подтверждения выполнения работ, поставки ТМЦ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В связи с этим само по себе отсутствие подконтрольности в смысле ст. 105.1 НК РФ не свидетельствует о добросовестности налогоплательщика. Установлено, что в действиях налогоплательщика имелся умысел на неисполнение налоговых обязательств путем использования реквизитов спорных контрагентов для формального подтверждения выполнения работ, поставки ТМЦ.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Арбитражный суд Уральского округа)Суд округа также отметил, что на недобросовестных налогоплательщиков не могут распространяться гарантии, установленные НК РФ для добросовестных налогоплательщиков, что согласуется с положениями ст. 10 ГК РФ о том, что не допускаются действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом), и суд, установивший такие действия, отказывает лицу в защите принадлежащего ему права.
(Арбитражный суд Уральского округа)Суд округа также отметил, что на недобросовестных налогоплательщиков не могут распространяться гарантии, установленные НК РФ для добросовестных налогоплательщиков, что согласуется с положениями ст. 10 ГК РФ о том, что не допускаются действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом), и суд, установивший такие действия, отказывает лицу в защите принадлежащего ему права.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Должная осмотрительность налогоплательщика: критерии и практика по ст. 54.1 НК РФ
(Казакова Е., Магир А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 2)Правомерное получение налоговой выгоды имеет место в случае надлежащей проверки контрагента в рамках должной осмотрительности, а также реального надлежащего исполнения по сделке с соответствующим отражением хозяйственных операций в учете. При этом доказывать необоснованность налоговой выгоды должен налоговый орган (п. 5 ст. 82 НК РФ), а добросовестность налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики презюмируется. Налоговая выгода может быть признана необоснованной только при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
(Казакова Е., Магир А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 2)Правомерное получение налоговой выгоды имеет место в случае надлежащей проверки контрагента в рамках должной осмотрительности, а также реального надлежащего исполнения по сделке с соответствующим отражением хозяйственных операций в учете. При этом доказывать необоснованность налоговой выгоды должен налоговый орган (п. 5 ст. 82 НК РФ), а добросовестность налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики презюмируется. Налоговая выгода может быть признана необоснованной только при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)При оценке налоговой выгоды по НДС инспекция проверяет, не было ли главной целью сделки возмещение НДС (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ). Во-первых, инспекция проверит вашу добросовестность как налогоплательщика. Например, давно ли создана организация, не связана ли ваша организация с контрагентом, а также другие подозрительные обстоятельства.
(КонсультантПлюс, 2026)При оценке налоговой выгоды по НДС инспекция проверяет, не было ли главной целью сделки возмещение НДС (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ). Во-первых, инспекция проверит вашу добросовестность как налогоплательщика. Например, давно ли создана организация, не связана ли ваша организация с контрагентом, а также другие подозрительные обстоятельства.
Статья: Статья 54.1 НК РФ: аспекты должной осмотрительности
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Таким образом, фактическое нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ всегда свидетельствует об осведомленности налогоплательщика и его недобросовестности (непроявлении им должной осмотрительности) <2>. О добросовестности и осмотрительности можно говорить лишь тогда, когда налогоплательщиком не допускается ни нарушений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ни преследуется совместная с контрагентом противоправная цель согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Иными словами, добросовестность имеет место тогда, когда описанные в п. 3 ст. 54.1 случаи (подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах) являются самостоятельными, т.е. совершены исключительно на стороне контрагента в отрыве от налогоплательщика. Поскольку в отрыве от налогоплательщика такие случаи не повлекут искажений согласно п. 1 ст. 54.1 и не могут преследовать противоправной цели согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ, отсутствие квалификации по упомянутым пунктам уже свидетельствует о непричастности налогоплательщика.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Таким образом, фактическое нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ всегда свидетельствует об осведомленности налогоплательщика и его недобросовестности (непроявлении им должной осмотрительности) <2>. О добросовестности и осмотрительности можно говорить лишь тогда, когда налогоплательщиком не допускается ни нарушений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ни преследуется совместная с контрагентом противоправная цель согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Иными словами, добросовестность имеет место тогда, когда описанные в п. 3 ст. 54.1 случаи (подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах) являются самостоятельными, т.е. совершены исключительно на стороне контрагента в отрыве от налогоплательщика. Поскольку в отрыве от налогоплательщика такие случаи не повлекут искажений согласно п. 1 ст. 54.1 и не могут преследовать противоправной цели согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ, отсутствие квалификации по упомянутым пунктам уже свидетельствует о непричастности налогоплательщика.
Статья: Принцип добросовестности в налоговом праве России: межотраслевые аспекты и доктринальное развитие
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)В работе исследуется принцип добросовестности в российском праве, анализируется его действие в гражданско-правовом и налогово-правовом регулировании. Автор рассматривает роль принципа добросовестности как способа противодействия злоупотреблению правом. Особое внимание уделяется отсутствию прямого закрепления принципа добросовестности в Налоговом кодексе РФ и возникающей в связи с этим правовой неопределенности. Цель исследования - выявление особенностей функционирования принципа добросовестности в налоговом праве и обоснование необходимости разработки унифицированных подходов к его толкованию и применению в межотраслевой сфере для обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 9)В работе исследуется принцип добросовестности в российском праве, анализируется его действие в гражданско-правовом и налогово-правовом регулировании. Автор рассматривает роль принципа добросовестности как способа противодействия злоупотреблению правом. Особое внимание уделяется отсутствию прямого закрепления принципа добросовестности в Налоговом кодексе РФ и возникающей в связи с этим правовой неопределенности. Цель исследования - выявление особенностей функционирования принципа добросовестности в налоговом праве и обоснование необходимости разработки унифицированных подходов к его толкованию и применению в межотраслевой сфере для обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)При ином подходе к толкованию этой нормы, который применил в оспариваемом решении налоговый орган, нарушаются конституционно значимые принципы налогообложения: нейтральность НДС, недопустимость объективного вменения в публичном праве, запрет возложения на налогоплательщиков ответственности за налоговую исполнительность третьих лиц. Более того, не достигается цель введения ст. 54.1 НК РФ - защита добросовестных налогоплательщиков.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)При ином подходе к толкованию этой нормы, который применил в оспариваемом решении налоговый орган, нарушаются конституционно значимые принципы налогообложения: нейтральность НДС, недопустимость объективного вменения в публичном праве, запрет возложения на налогоплательщиков ответственности за налоговую исполнительность третьих лиц. Более того, не достигается цель введения ст. 54.1 НК РФ - защита добросовестных налогоплательщиков.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 НК РФ принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (определение ВС РФ от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 НК РФ принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (определение ВС РФ от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421).
Статья: Когда могут отказать в возврате денег с ЕНС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 23)Судьи учитывают позицию ВС и в других случаях, когда положительное сальдо ЕНС сформировалось легально, из поступлений, предназначенных исключительно для исполнения совокупной обязанности. Но не забывают судьи и правовую позицию Конституционного суда <11>: на недобросовестных налогоплательщиков, злоупотребляющих своими правами, не могут распространяться гарантии, установленные Налоговым кодексом для добросовестных налогоплательщиков <12>. Так что никаких противоречий в судебной практике нет. Добросовестный налогоплательщик достоин возврата ЕНС-переплаты, а вот недобросовестный - не достоин.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 23)Судьи учитывают позицию ВС и в других случаях, когда положительное сальдо ЕНС сформировалось легально, из поступлений, предназначенных исключительно для исполнения совокупной обязанности. Но не забывают судьи и правовую позицию Конституционного суда <11>: на недобросовестных налогоплательщиков, злоупотребляющих своими правами, не могут распространяться гарантии, установленные Налоговым кодексом для добросовестных налогоплательщиков <12>. Так что никаких противоречий в судебной практике нет. Добросовестный налогоплательщик достоин возврата ЕНС-переплаты, а вот недобросовестный - не достоин.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<137> См. подробнее научные работы, в которых анализируются проблемы толкования и применения статьи 54.1 НК РФ: Винницкий Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. N 11. С. 44 - 57; Курочкин Д.А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General anti-avoidance rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00. Екатеринбург, 2020. С. 96 - 127; Курочкин Д.А. Обратная сила ст. 54.1 НК Российской Федерации: законодательное регулирование и правоприменительные подходы // Судья. 2018. N 6. С 18 - 22.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<137> См. подробнее научные работы, в которых анализируются проблемы толкования и применения статьи 54.1 НК РФ: Винницкий Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. N 11. С. 44 - 57; Курочкин Д.А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General anti-avoidance rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00. Екатеринбург, 2020. С. 96 - 127; Курочкин Д.А. Обратная сила ст. 54.1 НК Российской Федерации: законодательное регулирование и правоприменительные подходы // Судья. 2018. N 6. С 18 - 22.
Статья: Принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)С введением ст. 54.1 НК принципу презумпции добросовестности и должной осмотрительности налогоплательщика корреспондируется принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правовых отношениях. В этой связи полагаем, что принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях до настоящего времени остается дискуссионным, поскольку не определены понятия добросовестности и недобросовестности налогоплательщика.
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)С введением ст. 54.1 НК принципу презумпции добросовестности и должной осмотрительности налогоплательщика корреспондируется принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правовых отношениях. В этой связи полагаем, что принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях до настоящего времени остается дискуссионным, поскольку не определены понятия добросовестности и недобросовестности налогоплательщика.