Незначительность просрочки НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Незначительность просрочки НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2003 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд признал обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика по ст. 119 НК РФ незначительность просрочки представления декларации налоговому органу - один день, своевременность уплаты налога, а также совершение данного правонарушения неумышленно.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд признал обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика по ст. 119 НК РФ незначительность просрочки представления декларации налоговому органу - один день, своевременность уплаты налога, а также совершение данного правонарушения неумышленно.
Подборка судебных решений за 2010 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, руководствуясь положениями ст. ст. 112, 114 НК РФ, подлежит учету незначительность просрочки представления сведений об открытии счета, а также отсутствие негативных последствий допущенного нарушения, в связи с чем размер налоговой санкции правомерно уменьшен до 10000 руб. В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке ст. 114 НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, руководствуясь положениями ст. ст. 112, 114 НК РФ, подлежит учету незначительность просрочки представления сведений об открытии счета, а также отсутствие негативных последствий допущенного нарушения, в связи с чем размер налоговой санкции правомерно уменьшен до 10000 руб. В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке ст. 114 НК РФ
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамКроме налоговых органов, устанавливать и учитывать смягчающие обстоятельства обязан суд (п. 4 ст. 112 НК РФ). Смягчающим обстоятельством судьи могут признать, например, незначительность периода просрочки.
Вопрос: О привлечении банка к ответственности за нарушение срока сообщения налоговому органу сведений об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), изменении его реквизитов.
(Письмо ФНС России от 27.10.2023 N ШЮ-4-22/13704@)При рассмотрении материалов о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при рассмотрении жалоб Банка за несвоевременное представление в сентябре 2023 года электронных сообщений об открытии/закрытии счетов, вкладов (депозитов), об изменении реквизитов счетов, вкладов (депозитов) следует учитывать, что незначительность нарушения срока представления Банком электронных сообщений не препятствовала налоговым органам использовать полученную информацию при проведении мероприятий налогового контроля; в действиях Банка отсутствовала направленность на неисполнение возложенной пунктом 1.1 статьи 86 Кодекса обязанности по предоставлению таких сведений (отсутствие умысла).
(Письмо ФНС России от 27.10.2023 N ШЮ-4-22/13704@)При рассмотрении материалов о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при рассмотрении жалоб Банка за несвоевременное представление в сентябре 2023 года электронных сообщений об открытии/закрытии счетов, вкладов (депозитов), об изменении реквизитов счетов, вкладов (депозитов) следует учитывать, что незначительность нарушения срока представления Банком электронных сообщений не препятствовала налоговым органам использовать полученную информацию при проведении мероприятий налогового контроля; в действиях Банка отсутствовала направленность на неисполнение возложенной пунктом 1.1 статьи 86 Кодекса обязанности по предоставлению таких сведений (отсутствие умысла).
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 N 6-П
"По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Таиф"Соответственно, налоговый агент, привлекаемый к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, в любом случае вправе рассчитывать на возможность установления в его деле существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности на учет смягчающих ответственность обстоятельств (статья 112 Налогового кодекса Российской Федерации), например при незначительности периода несвоевременного перечисления налога. Исходя из этого Конституционный Суд Российской Федерации не усматривает неопределенности в вопросе о конституционности регулирования размера штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанном заявителем аспекте.
"По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Таиф"Соответственно, налоговый агент, привлекаемый к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, в любом случае вправе рассчитывать на возможность установления в его деле существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности на учет смягчающих ответственность обстоятельств (статья 112 Налогового кодекса Российской Федерации), например при незначительности периода несвоевременного перечисления налога. Исходя из этого Конституционный Суд Российской Федерации не усматривает неопределенности в вопросе о конституционности регулирования размера штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанном заявителем аспекте.
Тематический выпуск: Налоговая ответственность: общие условия
(Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)- незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения (для целей применения ст. 119 НК РФ) (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2001 N А13-3326/01-03; Постановление ФАС УО от 09.09.2002 N Ф09-1868/02-АК; Постановление ФАС ВВО от 16.04.2007 N А38-3216-17/288-2006; Постановления ФАС ЗСО от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26), от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43); Постановление ФАС ВСО от 19.02.2008 N А33-12418/07-Ф02-383/08);
(Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)- незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения (для целей применения ст. 119 НК РФ) (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2001 N А13-3326/01-03; Постановление ФАС УО от 09.09.2002 N Ф09-1868/02-АК; Постановление ФАС ВВО от 16.04.2007 N А38-3216-17/288-2006; Постановления ФАС ЗСО от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26), от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43); Постановление ФАС ВСО от 19.02.2008 N А33-12418/07-Ф02-383/08);
Статья: Сдаем налоговую декларацию вместе!
(Лермонтов Ю.М.)
("Советник бухгалтера", 2005, N 9)Пример. Суд учел незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения и правомерно применил положения ст. 112 НК РФ, предусматривающей возможность уменьшения взыскиваемого с налогоплательщика штрафа.
(Лермонтов Ю.М.)
("Советник бухгалтера", 2005, N 9)Пример. Суд учел незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения и правомерно применил положения ст. 112 НК РФ, предусматривающей возможность уменьшения взыскиваемого с налогоплательщика штрафа.
Статья: Налоговое информбюро от 05.04.2013
("Главная книга", 2013, N 8)Минфин ссылается на то, что в новой редакции ст. 123 НК РФ говорится не просто о неправомерном неудержании, но и о неперечислении "в установленный срок". Так что в подобной ситуации штрафа избежать не получится и агенты могут лишь доказывать налоговикам или суду наличие смягчающих обстоятельств (та же незначительность просрочки, тяжелое финансовое положение и т.д.) и требовать снижения суммы штрафа минимум в два раза.
("Главная книга", 2013, N 8)Минфин ссылается на то, что в новой редакции ст. 123 НК РФ говорится не просто о неправомерном неудержании, но и о неперечислении "в установленный срок". Так что в подобной ситуации штрафа избежать не получится и агенты могут лишь доказывать налоговикам или суду наличие смягчающих обстоятельств (та же незначительность просрочки, тяжелое финансовое положение и т.д.) и требовать снижения суммы штрафа минимум в два раза.
Статья: О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Окончание)
(Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2003, N 10)ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.09.2002 по делу N Ф09-1868/02-АК о привлечении к ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, указал следующее: "Вместе с тем, отмечая незначительность просрочки представления деклараций по названным налогам, суд кассационной инстанции считает возможным снизить размер взыскиваемых санкций до 20 980 руб.";
(Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2003, N 10)ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.09.2002 по делу N Ф09-1868/02-АК о привлечении к ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, указал следующее: "Вместе с тем, отмечая незначительность просрочки представления деклараций по названным налогам, суд кассационной инстанции считает возможным снизить размер взыскиваемых санкций до 20 980 руб.";
Статья: Смягчающие налоговую ответственность обстоятельства
(Ковалевская Д.Е.)
("Аудиторские ведомости", 2003, N 1)ФАС Северо - Западного округа в Постановлении от 16.10.2001 по делу N А13-3326/01-03 указал, что, исследовав имеющиеся доказательства, суд учел незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения и правомерно применил положения ст.112 НК РФ, предусматривающей возможность уменьшения взыскиваемого с налогоплательщика штрафа.
(Ковалевская Д.Е.)
("Аудиторские ведомости", 2003, N 1)ФАС Северо - Западного округа в Постановлении от 16.10.2001 по делу N А13-3326/01-03 указал, что, исследовав имеющиеся доказательства, суд учел незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения и правомерно применил положения ст.112 НК РФ, предусматривающей возможность уменьшения взыскиваемого с налогоплательщика штрафа.
Вопрос: ...Налогоплательщик, реализующий лом и отходы черных и цветных металлов, решил отказаться от освобождения указанных операций от обложения НДС и представил заявление в налоговый орган, но в нарушение срока, на основании чего налоговый орган направил налогоплательщику письмо о невозможности отказа от освобождения от обложения НДС по указанным операциям и о привлечении к ответственности. Правомерны ли действия налогового органа?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)Анализ вышеизложенных норм позволяет сделать вывод о том, что нарушение срока представления налогоплательщиком заявления об отказе от освобождения от обложения НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ, является основанием для направления налогоплательщику письма о невозможности отказа налогоплательщика от освобождения от обложения НДС. При этом незначительность нарушения срока представления соответствующего заявления (один день) не влияет на принятие налоговым органом соответствующего решения.
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)Анализ вышеизложенных норм позволяет сделать вывод о том, что нарушение срока представления налогоплательщиком заявления об отказе от освобождения от обложения НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ, является основанием для направления налогоплательщику письма о невозможности отказа налогоплательщика от освобождения от обложения НДС. При этом незначительность нарушения срока представления соответствующего заявления (один день) не влияет на принятие налоговым органом соответствующего решения.
Статья: Практика применения смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии с НК РФ (Окончание)
(Ковалевская Д.)
("Финансовая газета", 2010, N 24)ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 17.03.2010 N А32-30935/2009-5/572 признал обоснованным снижение арбитражным судом первой инстанции санкции по п. 1 ст. 132 НК РФ в четыре раза (с 40 000 до 10 000 руб.). При этом судами были учтены незначительность просрочки представления сведений об открытии счета и отсутствие негативных последствий допущенного нарушения.
(Ковалевская Д.)
("Финансовая газета", 2010, N 24)ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 17.03.2010 N А32-30935/2009-5/572 признал обоснованным снижение арбитражным судом первой инстанции санкции по п. 1 ст. 132 НК РФ в четыре раза (с 40 000 до 10 000 руб.). При этом судами были учтены незначительность просрочки представления сведений об открытии счета и отсутствие негативных последствий допущенного нарушения.
Статья: Предприниматель утратил право на применение спецрежима: можно ли освободиться от уплаты НДС "задним числом"?
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 6)Отклонив ссылку на Постановление Президиума ВАС РФ N 3365/13, все судебные инстанции при принятии решения в пользу предпринимателя руководствовались тезисом Пленума ВАС РФ из п. 2 Постановления N 33. Впрочем, подобный благоприятный вердикт, быть может, обусловлен недоработкой со стороны представителей налогового органа, упустивших момент, связанный с фактическим использованием предпринимателем освобождения от уплаты НДС, при подготовке аргументов для судебного процесса. Возможно, если бы налоговики настаивали на отсутствии таких доказательств, то арбитры бы не признали правомерным использование освобождения от уплаты НДС с момента применения ОСНО. Хотя, по большому счету, приложив некоторые усилия, предприниматель, конечно, может восстановить необходимые документы (счета-фактуры и книгу продаж). Учитывая незначительность оборотов, небольшой период времени и отсутствие необходимости выставлять контрагентам НДС к доплате, сделать это не составит особого труда. И тогда налоговикам будет сложнее доказать неправомерность применения предпринимателем освобождения от уплаты НДС с момента применения ОСНО, даже если уведомление о реализации права на это освобождение он подаст с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 145 НК РФ.
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 6)Отклонив ссылку на Постановление Президиума ВАС РФ N 3365/13, все судебные инстанции при принятии решения в пользу предпринимателя руководствовались тезисом Пленума ВАС РФ из п. 2 Постановления N 33. Впрочем, подобный благоприятный вердикт, быть может, обусловлен недоработкой со стороны представителей налогового органа, упустивших момент, связанный с фактическим использованием предпринимателем освобождения от уплаты НДС, при подготовке аргументов для судебного процесса. Возможно, если бы налоговики настаивали на отсутствии таких доказательств, то арбитры бы не признали правомерным использование освобождения от уплаты НДС с момента применения ОСНО. Хотя, по большому счету, приложив некоторые усилия, предприниматель, конечно, может восстановить необходимые документы (счета-фактуры и книгу продаж). Учитывая незначительность оборотов, небольшой период времени и отсутствие необходимости выставлять контрагентам НДС к доплате, сделать это не составит особого труда. И тогда налоговикам будет сложнее доказать неправомерность применения предпринимателем освобождения от уплаты НДС с момента применения ОСНО, даже если уведомление о реализации права на это освобождение он подаст с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 145 НК РФ.
"Обзор арбитражной практики применения главы 15 Налогового кодекса Российской Федерации "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" (по материалам Федерального арбитражного суда Московского округа)"
(Михайлова О.Р.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2004)Согласно ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии смягчающих обстоятельств суд вправе снизить размер штрафа. Общество впервые совершило указанное правонарушение. Суд также учел незначительность просрочки и правомерно снизил размер штрафа, подлежащего взысканию с Общества.
(Михайлова О.Р.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2004)Согласно ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии смягчающих обстоятельств суд вправе снизить размер штрафа. Общество впервые совершило указанное правонарушение. Суд также учел незначительность просрочки и правомерно снизил размер штрафа, подлежащего взысканию с Общества.
Вопрос: Организация получила требование о представлении пояснений по НДС. В связи с нахождением бухгалтера в отпуске уточненная декларация была подана несвоевременно. Правомерно ли привлечение организации к ответственности?
(Консультация эксперта, 2019)При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
(Консультация эксперта, 2019)При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").