Неуплата или неполная уплата сумм налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Неуплата или неполная уплата сумм налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку обществом не было представлено доказательств, подтверждающих, что транспортные средства находились в неисправном состоянии, а также подвергались ремонтным работам, суд пришел к выводу, что основной целью совершения обществом спорных сделок являлось получение необоснованной налоговой выгоды (неуплата/неполная уплата сумм налога на прибыль и НДС).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку обществом не было представлено доказательств, подтверждающих, что транспортные средства находились в неисправном состоянии, а также подвергались ремонтным работам, суд пришел к выводу, что основной целью совершения обществом спорных сделок являлось получение необоснованной налоговой выгоды (неуплата/неполная уплата сумм налога на прибыль и НДС).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ4. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Нормативные акты
Справочная информация: "Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, совершенные:
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, совершенные:
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 53
(ред. от 23.12.2025)
"О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве"должник привлечен к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия);
(ред. от 23.12.2025)
"О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве"должник привлечен к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия);
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<234> См.: Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России), Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК Российской Федерации" и др.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<234> См.: Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России), Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК Российской Федерации" и др.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)По итогам проведенной налоговой проверки на основе имеющихся доказательств и после оценки доводов налогоплательщика принимается решение о размере штрафных санкций. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)По итогам проведенной налоговой проверки на основе имеющихся доказательств и после оценки доводов налогоплательщика принимается решение о размере штрафных санкций. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате:
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)<2> См. письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России).
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)<2> См. письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России).
Вопрос: Вправе ли налоговый орган направлять организациям сообщения об исчисленных суммах налогов на имущество и транспортного налога за налоговые периоды более чем три года назад? В случае неуплаты или неполной уплаты налога начислят ли пени, если сообщение об исчисленных суммах налогов направлено позже установленного срока?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Вопрос: Вправе ли налоговый орган направлять организациям сообщения об исчисленных суммах налогов на имущество и транспортного налога за налоговые периоды более чем три года назад? В случае неуплаты или неполной уплаты налога начислят ли пени, если сообщение об исчисленных суммах налогов направлено позже установленного срока?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Вопрос: Вправе ли налоговый орган направлять организациям сообщения об исчисленных суммах налогов на имущество и транспортного налога за налоговые периоды более чем три года назад? В случае неуплаты или неполной уплаты налога начислят ли пени, если сообщение об исчисленных суммах налогов направлено позже установленного срока?
Статья: Статьи 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации: "искусственная" проблема двойной ответственности в делах об искусственном дроблении бизнеса
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Поводом для возвращения к теме послужило Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу ИП Адонина Е.Т. <2>. Признание факта искусственного дробления бизнеса (необоснованное применение упрощенных налоговых режимов) повлекло исчисление налогов по общей системе налогообложения (далее - ОСН). За неисполнение обязанности представлять декларации по ОСН предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату (неполную уплату) сумм налогов - по ст. 122 НК РФ. Определением ВС РФ от 9 января 2023 г. N 429-ПЭК22 ему было отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ <3>, действия, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, как отмечалось, привели к неисполнению двух различных обязанностей, соответственно, привлечение к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Поводом для возвращения к теме послужило Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу ИП Адонина Е.Т. <2>. Признание факта искусственного дробления бизнеса (необоснованное применение упрощенных налоговых режимов) повлекло исчисление налогов по общей системе налогообложения (далее - ОСН). За неисполнение обязанности представлять декларации по ОСН предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а за неуплату (неполную уплату) сумм налогов - по ст. 122 НК РФ. Определением ВС РФ от 9 января 2023 г. N 429-ПЭК22 ему было отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ <3>, действия, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, как отмечалось, привели к неисполнению двух различных обязанностей, соответственно, привлечение к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
Готовое решение: Как вести налоговый учет по НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Если из-за отсутствия налогового регистра была занижена налоговая база по НДФЛ, то штраф за нарушение правил учета составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налога установлена отдельная ответственность (штраф составит 20% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ)).
(КонсультантПлюс, 2026)Если из-за отсутствия налогового регистра была занижена налоговая база по НДФЛ, то штраф за нарушение правил учета составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налога установлена отдельная ответственность (штраф составит 20% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ)).
Статья: Положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство при привлечении к налоговой ответственности
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)ФНС России в письме от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ разъясняла, что размер штрафа, назначаемого за неуплату (неполную уплату) сумм налога, подлежит уменьшению при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. К ним могут быть отнесены любые обстоятельства, признаваемые судом или налоговым органом в качестве смягчающих.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)ФНС России в письме от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ разъясняла, что размер штрафа, назначаемого за неуплату (неполную уплату) сумм налога, подлежит уменьшению при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. К ним могут быть отнесены любые обстоятельства, признаваемые судом или налоговым органом в качестве смягчающих.
Статья: Налоговые риски для блогеров: как избежать налоговой проверки и не стать фигурантом уголовного дела
(Роженцов Н.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 6)С точки зрения закона подобные действия являются злоупотреблением правом, недопустимы и свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности, особенно в свете того, что основной целью таких операций, как правило, является неуплата (неполная уплата) суммы налога (пункт 1, пункт 2 статьи 54.1 НК РФ).
(Роженцов Н.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 6)С точки зрения закона подобные действия являются злоупотреблением правом, недопустимы и свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности, особенно в свете того, что основной целью таких операций, как правило, является неуплата (неполная уплата) суммы налога (пункт 1, пункт 2 статьи 54.1 НК РФ).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)1. Изменены санкции за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках условий, отклоняющихся от рыночных.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)1. Изменены санкции за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках условий, отклоняющихся от рыночных.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за апрель - май 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 7)Налогоплательщик, а также его должностные лица, допустившие неуплату (неполную уплату) сумм налога в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, при наличии достаточных оснований несут ответственность, предусмотренную ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также ст. 198 и 199 УК РФ, которые устанавливают ответственность только при умышленной форме вины и не включают в признаки состава преступления неосторожность.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 7)Налогоплательщик, а также его должностные лица, допустившие неуплату (неполную уплату) сумм налога в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, при наличии достаточных оснований несут ответственность, предусмотренную ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также ст. 198 и 199 УК РФ, которые устанавливают ответственность только при умышленной форме вины и не включают в признаки состава преступления неосторожность.