Нереальность сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Нереальность сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Иными обстоятельствами нереальности сделки послужили представленные УПД, которые не содержали информации, необходимой для подтверждения реальности перевозки (в качестве адреса погрузки и разгрузки указаны юридические адреса организаций, отсутствуют данные о транспортировке и грузе, не указаны даты получения (приемки) покупателем товара и др.). Не представлены путевые листы, доверенности на водителей, получающих груз у спорного контрагента, что подтверждает вывод об отсутствии транспортировки товаров, указанных в УПД (Постановление АС СКО от 14.03.2025 N Ф08-541/2025 по делу N А63-12717/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Иными обстоятельствами нереальности сделки послужили представленные УПД, которые не содержали информации, необходимой для подтверждения реальности перевозки (в качестве адреса погрузки и разгрузки указаны юридические адреса организаций, отсутствуют данные о транспортировке и грузе, не указаны даты получения (приемки) покупателем товара и др.). Не представлены путевые листы, доверенности на водителей, получающих груз у спорного контрагента, что подтверждает вывод об отсутствии транспортировки товаров, указанных в УПД (Постановление АС СКО от 14.03.2025 N Ф08-541/2025 по делу N А63-12717/2023).
Статья: К вопросу об определении и реализации критериев недобросовестности налогоплательщиков
(Головченко О.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Вместе с тем позиция суда второй инстанции, удовлетворяющая уже требования налогового органа, для Верховного Суда также является неправомерной и неоправданной. Ввиду возрастающего числа отказов в применении налоговых льгот и иных налоговых преференций судам уже недостаточно соотнести экономический характер сделки с рядом последовательных действий, которые должны совершить налогоплательщики, для того чтобы подтвердить действительность сделки. Рассматриваемые "обстоятельства должны в совокупности с иными доказательствами приводить к выводу об участии налогоплательщика в организации уклонения от уплаты" налогов. Данные выводы, безусловно, должны опираться на критерии, определяющие недобросовестность налогоплательщика, иначе отсутствие, например, сайта компании в Интернете или неправильно составленный первичный документ не могут служить должным доказательством недобросовестности налогоплательщика и нереальности совершенной сделки. Вернув дело на новое рассмотрение суду первой инстанции, уже необходимо будет разрешить спор с учетом критериев недобросовестности, определяя их исходя из совокупности доказательственной базы, с учетом позиций высшего и конституционного судов. При этом положения законодательства о налогах и сборах не содержат явных признаков их неконституционности, если понимать их буквально, без профискальной предвзятости и применять без нарушения конституционных прав, свобод и принципов, соблюдая при этом презумпцию добросовестности, гарантированную налогоплательщику по смыслу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации <6> (далее - НК РФ).
(Головченко О.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Вместе с тем позиция суда второй инстанции, удовлетворяющая уже требования налогового органа, для Верховного Суда также является неправомерной и неоправданной. Ввиду возрастающего числа отказов в применении налоговых льгот и иных налоговых преференций судам уже недостаточно соотнести экономический характер сделки с рядом последовательных действий, которые должны совершить налогоплательщики, для того чтобы подтвердить действительность сделки. Рассматриваемые "обстоятельства должны в совокупности с иными доказательствами приводить к выводу об участии налогоплательщика в организации уклонения от уплаты" налогов. Данные выводы, безусловно, должны опираться на критерии, определяющие недобросовестность налогоплательщика, иначе отсутствие, например, сайта компании в Интернете или неправильно составленный первичный документ не могут служить должным доказательством недобросовестности налогоплательщика и нереальности совершенной сделки. Вернув дело на новое рассмотрение суду первой инстанции, уже необходимо будет разрешить спор с учетом критериев недобросовестности, определяя их исходя из совокупности доказательственной базы, с учетом позиций высшего и конституционного судов. При этом положения законодательства о налогах и сборах не содержат явных признаков их неконституционности, если понимать их буквально, без профискальной предвзятости и применять без нарушения конституционных прав, свобод и принципов, соблюдая при этом презумпцию добросовестности, гарантированную налогоплательщику по смыслу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации <6> (далее - НК РФ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, он в период проверки предоставил несколько уточненных деклараций по НДС. В них уменьшалась сумма налоговых вычетов по спорному счету-фактуре, выставленному контрагентом. После того как сумма НДС по данному счету-фактуре была полностью исключена, налогоплательщик начал уменьшать сумму вычетов по другому счету-фактуре. При этом в каждой корректирующей декларации отражались вычеты по тому же спорному контрагенту, нереальность сделки с которым доказывалась налоговым органом по результатам контрольных мероприятий.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, он в период проверки предоставил несколько уточненных деклараций по НДС. В них уменьшалась сумма налоговых вычетов по спорному счету-фактуре, выставленному контрагентом. После того как сумма НДС по данному счету-фактуре была полностью исключена, налогоплательщик начал уменьшать сумму вычетов по другому счету-фактуре. При этом в каждой корректирующей декларации отражались вычеты по тому же спорному контрагенту, нереальность сделки с которым доказывалась налоговым органом по результатам контрольных мероприятий.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ"Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о нереальности сделок общества со спорными контрагентами, что само по себе исключает правовую возможность применения статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья: Возмещение НДС: анализ оснований для отказа
(Рыбакова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 32)Отсутствие необходимых документов по операции. Подозрения
(Рыбакова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 32)Отсутствие необходимых документов по операции. Подозрения
Статья: Симулятивные сделки. Часть 1: общее понятие, эффект, соотношение со смежными категориями, вопросы давности
(Чупрунов И.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)В этом контексте нельзя не привести разъяснения из абз. 2 п. 86 Постановления N 25 относительно абсолютно симулятивных (мнимых) сделок: "Следует учитывать, что стороны такой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним". Для наших целей ключевым в этих разъяснениях является то, что стороны совершают именно формальное (а не реальное) исполнение сделки и только для вида <153>. Иными словами, Пленум ВС РФ в этом случае специально подчеркивает разницу между исполнением недействительной сделки вообще и описанным формальным исполнением симулятивной сделки, направленным на создание видимости существования сделки <154>.
(Чупрунов И.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)В этом контексте нельзя не привести разъяснения из абз. 2 п. 86 Постановления N 25 относительно абсолютно симулятивных (мнимых) сделок: "Следует учитывать, что стороны такой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним". Для наших целей ключевым в этих разъяснениях является то, что стороны совершают именно формальное (а не реальное) исполнение сделки и только для вида <153>. Иными словами, Пленум ВС РФ в этом случае специально подчеркивает разницу между исполнением недействительной сделки вообще и описанным формальным исполнением симулятивной сделки, направленным на создание видимости существования сделки <154>.
Статья: Камеральная проверка. Какие сведения может использовать инспекция?
(Князятова И.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)При выявлении противоречий или признаков нереальности сделки риск негативного исхода проверки возлагается на налогоплательщика, не представившего документы, устраняющие сомнения инспекции.
(Князятова И.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)При выявлении противоречий или признаков нереальности сделки риск негативного исхода проверки возлагается на налогоплательщика, не представившего документы, устраняющие сомнения инспекции.
Статья: Незаконная налоговая оптимизация НДФЛ и страховых взносов: признаки и ответственность
(Ревва С.Ю.)
("Legal Bulletin", 2024, N 1)Статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит в себе нормы, устанавливающие недопустимость уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения <1>. Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ дает разъяснение положений указанной статьи НК РФ <2>. В данном письме также разъясняется, что под понятием "искажение" в отношении НДФЛ и страховых взносов следует понимать реализацию таких действий, которые своим совершением направлены на искусственное формирование условий по применению пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или полного освобождения от налогообложения, а также нереальность исполнения сделки сторонами. Налоговые органы, помимо установления, в чем было выражено такое искажение, должны также установить причинно-следственную связь между ними и действиями самого налогоплательщика, а также определить, что в его действиях был сознательный умысел совершения искажения сведений, перечень которых установлен статьей 54.1 НК РФ и, следовательно, совершенных вследствие этих противоправных действий. Для доказывания совершения такого правонарушения налоговому органу необходимо задействовать в соответствии со всеми правовыми нормами полный перечень мероприятий налогового контроля, установленный налоговым законодательством.
(Ревва С.Ю.)
("Legal Bulletin", 2024, N 1)Статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит в себе нормы, устанавливающие недопустимость уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения <1>. Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ дает разъяснение положений указанной статьи НК РФ <2>. В данном письме также разъясняется, что под понятием "искажение" в отношении НДФЛ и страховых взносов следует понимать реализацию таких действий, которые своим совершением направлены на искусственное формирование условий по применению пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или полного освобождения от налогообложения, а также нереальность исполнения сделки сторонами. Налоговые органы, помимо установления, в чем было выражено такое искажение, должны также установить причинно-следственную связь между ними и действиями самого налогоплательщика, а также определить, что в его действиях был сознательный умысел совершения искажения сведений, перечень которых установлен статьей 54.1 НК РФ и, следовательно, совершенных вследствие этих противоправных действий. Для доказывания совершения такого правонарушения налоговому органу необходимо задействовать в соответствии со всеми правовыми нормами полный перечень мероприятий налогового контроля, установленный налоговым законодательством.
Готовое решение: Что такое адрес массовой регистрации
(КонсультантПлюс, 2026)Поэтому регистрация контрагента по "массовому" адресу используется налоговыми органами не как самостоятельное основание для признания налоговой выгоды необоснованной, а только как одно из доказательств недобросовестности контрагента и нереальности сделки в совокупности с другими доказательствами.
(КонсультантПлюс, 2026)Поэтому регистрация контрагента по "массовому" адресу используется налоговыми органами не как самостоятельное основание для признания налоговой выгоды необоснованной, а только как одно из доказательств недобросовестности контрагента и нереальности сделки в совокупности с другими доказательствами.
Статья: Признаки фиктивности компании не являются основанием для доначисления налогов?
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 5)Инвесторами были установлены фиктивность и нереальность сделок со спорными контрагентами. "<...> действительной целью заключенных сделок явилось необоснованное получение налоговой экономии в виде завышения вычетов при исчислении НДС, завышение расходов по налогу на прибыль организаций", - отмечается в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 04.02.2026 N А76-12540/2023.
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 5)Инвесторами были установлены фиктивность и нереальность сделок со спорными контрагентами. "<...> действительной целью заключенных сделок явилось необоснованное получение налоговой экономии в виде завышения вычетов при исчислении НДС, завышение расходов по налогу на прибыль организаций", - отмечается в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 04.02.2026 N А76-12540/2023.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 04.02.2026 N А76-12540/2023 <Признаки фиктивности компаний сами по себе не являются основанием для доначисления налогов>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 6)По итогам выездной проверки обществу "А" доначислили НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. Основанием послужил вывод инспекторов о создании этой организацией формального документооборота с рядом контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Ревизоры установили фиктивность и нереальность сделок с этими бизнес-партнерами. Действительной же целью сделок являлось необоснованное получение налоговой экономии в виде завышения НДС-вычетов и "прибыльных" расходов.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 6)По итогам выездной проверки обществу "А" доначислили НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. Основанием послужил вывод инспекторов о создании этой организацией формального документооборота с рядом контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Ревизоры установили фиктивность и нереальность сделок с этими бизнес-партнерами. Действительной же целью сделок являлось необоснованное получение налоговой экономии в виде завышения НДС-вычетов и "прибыльных" расходов.