Неподтвержденный экспорт штраф
Подборка наиболее важных документов по запросу Неподтвержденный экспорт штраф (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Работаем на УСН, доходы менее 60 млн руб. как в 2024 г., так и в 2025 г. Плательщиками НДС мы не являемся. Опыта с экспортом раньше не было. В начале 2025 г. было несколько продаж своей продукции на экспорт в Белоруссию, указали ставку НДС 0%. Нужно ли нам теперь отчитываться по НДС с этих реализаций?
("Главная книга", 2025, N 4)Налоговики могут пойти и дальше: по правилам НК и Договора о ЕАЭС надо исчислить НДС при неподтверждении экспортной ставки НДС (0%) в 180-дневный срок <3>. Причем п. 9 ст. 165 НК предписывает делать это по ставке 20% (в некоторых случаях - по ставке 10%). А это уже не только штраф за нулевую декларацию, но и реальные доначисления недоимки и пеней <4>.
("Главная книга", 2025, N 4)Налоговики могут пойти и дальше: по правилам НК и Договора о ЕАЭС надо исчислить НДС при неподтверждении экспортной ставки НДС (0%) в 180-дневный срок <3>. Причем п. 9 ст. 165 НК предписывает делать это по ставке 20% (в некоторых случаях - по ставке 10%). А это уже не только штраф за нулевую декларацию, но и реальные доначисления недоимки и пеней <4>.
Статья: Что делать, если документы не собраны в срок?
(Шилимина Н.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 2)В последний день квартала, когда собраны документы, у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС по ставке 0% и, соответственно, право на вычет суммы НДС, ранее начисленной по неподтвержденному экспорту.
(Шилимина Н.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 2)В последний день квартала, когда собраны документы, у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС по ставке 0% и, соответственно, право на вычет суммы НДС, ранее начисленной по неподтвержденному экспорту.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 25.07.2023 N 301-ЭС23-12601
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании штрафов по договору на оказание услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов в пределах зоны деятельности регионального оператора.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично, поскольку установлено, что предприятие нарушило требования СанПиН и условия договора. Размер штрафов уменьшен на основании ст. 333 ГК РФ.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Принимая обжалуемые заявителем судебные акты, суды руководствовались положениями гражданского законодательства, регулирующими спорные правоотношения, и исходили из доказанности факта нарушения предприятием условия договора о периодичности вывоза ТБО с мест их накопления потребителями и наличия оснований для взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 8.9 договора. Размер штрафов уменьшен на основании статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании штрафов по договору на оказание услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов в пределах зоны деятельности регионального оператора.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично, поскольку установлено, что предприятие нарушило требования СанПиН и условия договора. Размер штрафов уменьшен на основании ст. 333 ГК РФ.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Принимая обжалуемые заявителем судебные акты, суды руководствовались положениями гражданского законодательства, регулирующими спорные правоотношения, и исходили из доказанности факта нарушения предприятием условия договора о периодичности вывоза ТБО с мест их накопления потребителями и наличия оснований для взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 8.9 договора. Размер штрафов уменьшен на основании статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Нормативные акты
<Письмо> Управления ФНС по Ленинградской области от 29.06.2007 N 15-15/08986@
<О направлении обзора арбитражной практики по заявлениям налогоплательщиков к налоговым органам по вопросам, связанным с возмещением НДС по экспортным операциям и при реализации на внутреннем рынке товаров (работ, услуг), принятым Арбитражным судом в пользу налоговых органов за II квартал 2007 года>Решением инспекции обществу отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, так как не представлены документы, подтверждающие вывоз товара за пределы таможенной территории РФ. Кроме того, руководитель общества, вызванный в порядке ст. 90 НК РФ, не дал конкретных ответов на некоторые вопросы. Обществу доначислен НДС в сумме 580690 руб. (по ставке 18% от суммы реализации 29541869 руб. минус сумма налоговых вычетов 4736846 руб.). Налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 116138 руб.
<О направлении обзора арбитражной практики по заявлениям налогоплательщиков к налоговым органам по вопросам, связанным с возмещением НДС по экспортным операциям и при реализации на внутреннем рынке товаров (работ, услуг), принятым Арбитражным судом в пользу налоговых органов за II квартал 2007 года>Решением инспекции обществу отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, так как не представлены документы, подтверждающие вывоз товара за пределы таможенной территории РФ. Кроме того, руководитель общества, вызванный в порядке ст. 90 НК РФ, не дал конкретных ответов на некоторые вопросы. Обществу доначислен НДС в сумме 580690 руб. (по ставке 18% от суммы реализации 29541869 руб. минус сумма налоговых вычетов 4736846 руб.). Налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 116138 руб.
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 14.02.1997 N ВЕ-6-06/135
"О Методических рекомендациях по проведению проверок соблюдения валютного и налогового законодательства организациями при осуществлении экспорта сырьевых товаров"
(вместе с "Методическими рекомендациями...", утв. Госналогслужбой РФ 31.01.1997)При таких обстоятельствах использование валютной выручки без разрешения Банка России за границей на иные цели до ее перевода в Российскую Федерацию налоговые органы вправе рассматривать как сокрытую от зачисления на счета в уполномоченные банки на территории Российской Федерации и применять штрафные санкции, предусмотренные пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин". При этом пункт 2 официального разъяснения Государственно - правового управления (ГПУ) Президента Российской Федерации N 1 от 04.11.93, согласно которому санкции, предусмотренные пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629, применяются только в случаях, когда валютная выручка умышленно не зачислена на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, применяться не может. Наличие умысла, направленного на незачисление валютной выручки на счета в уполномоченные банки, устанавливается исключительно судебными органами по отношению к должностным лицам хозяйствующих субъектов. Указом Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 предусмотрена ответственность предприятий, а не их должностных лиц, как указано в разъяснении ГПУ. Учитывая, что Указом Президента РФ от 14.06.92 N 629 не предусмотрен судебный порядок взыскания указанных штрафов, разъяснение ГПУ Президента РФ от 04.11.93 N 1 входит в противоречие с указанным документом и, следовательно, применяться не должно, что подтверждается практикой рассмотрения споров о применении указанного штрафа в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации и Верховном Суде Российской Федерации.
"О Методических рекомендациях по проведению проверок соблюдения валютного и налогового законодательства организациями при осуществлении экспорта сырьевых товаров"
(вместе с "Методическими рекомендациями...", утв. Госналогслужбой РФ 31.01.1997)При таких обстоятельствах использование валютной выручки без разрешения Банка России за границей на иные цели до ее перевода в Российскую Федерацию налоговые органы вправе рассматривать как сокрытую от зачисления на счета в уполномоченные банки на территории Российской Федерации и применять штрафные санкции, предусмотренные пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин". При этом пункт 2 официального разъяснения Государственно - правового управления (ГПУ) Президента Российской Федерации N 1 от 04.11.93, согласно которому санкции, предусмотренные пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629, применяются только в случаях, когда валютная выручка умышленно не зачислена на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, применяться не может. Наличие умысла, направленного на незачисление валютной выручки на счета в уполномоченные банки, устанавливается исключительно судебными органами по отношению к должностным лицам хозяйствующих субъектов. Указом Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 предусмотрена ответственность предприятий, а не их должностных лиц, как указано в разъяснении ГПУ. Учитывая, что Указом Президента РФ от 14.06.92 N 629 не предусмотрен судебный порядок взыскания указанных штрафов, разъяснение ГПУ Президента РФ от 04.11.93 N 1 входит в противоречие с указанным документом и, следовательно, применяться не должно, что подтверждается практикой рассмотрения споров о применении указанного штрафа в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации и Верховном Суде Российской Федерации.
Административная практика
Решение Новосибирского УФАС России от 29.03.2012 по делу N 08-01-76
Нарушение: ч. 2 ст. 19.1 Закона о размещении заказов.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений.6. Довод подателя жалобы о том, что проект государственного контракта неправомерно не содержит порядка вывоза продукции не принятой Заказчиком, а также перепоставленной продукции со склада Заказчика не нашел подтверждения, так как законодательство о размещении заказов не содержит требования об обязательном указании данного условия в проекте государственного контракта.
Нарушение: ч. 2 ст. 19.1 Закона о размещении заказов.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений.6. Довод подателя жалобы о том, что проект государственного контракта неправомерно не содержит порядка вывоза продукции не принятой Заказчиком, а также перепоставленной продукции со склада Заказчика не нашел подтверждения, так как законодательство о размещении заказов не содержит требования об обязательном указании данного условия в проекте государственного контракта.
Решение Иркутского УФАС России от 21.12.2022
Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных поставщиков.Вместе с тем, до настоящего времени выявленные нарушения устранены не были, документы, подтверждающие вывоз строительного мусора, Подрядчиком не представлены.
Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных поставщиков.Вместе с тем, до настоящего времени выявленные нарушения устранены не были, документы, подтверждающие вывоз строительного мусора, Подрядчиком не представлены.
Вопрос: Российское предприятие оказывало консультационные и информационные услуги иностранным лицам в период с 1995 по 1996 гг. Экспортный характер услуг документально не подтвержден в соответствии с требованиями п.п.14 и 22 Инструкции N 39. С 01.04.96 указанные услуги признаны экспортными. Применяются ли штрафные санкции на доначисленные суммы НДС?..
(Консультация эксперта, Госналогслужба РФ, 1998)Вопрос: Российское предприятие оказывало консультационные и информационные услуги иностранным лицам в период с 1995 по 1996 гг.
(Консультация эксперта, Госналогслужба РФ, 1998)Вопрос: Российское предприятие оказывало консультационные и информационные услуги иностранным лицам в период с 1995 по 1996 гг.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 12)Общество привлечено к ответственности в виде штрафа за неуплату налога по истечении 180 дней в связи с неподтверждением ставки 0% при экспорте товара. Суд установил, что налогоплательщик, хотя и по истечении 180 календарных дней с даты экспорта, но подтвердил право на применение ставки 0%. Суд указал, что гл. 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а, напротив, если такие документы будут собраны и представлены в инспекцию, гарантирует ему возмещение уплаченного налога. Поскольку документальное подтверждение налогоплательщиком экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет право на применение ставки 0%, прекращают действовать условия, при которых возможно привлечение его к ответственности на основании ст. 122 НК РФ
("Налоговый вестник", 2017, N 12)Общество привлечено к ответственности в виде штрафа за неуплату налога по истечении 180 дней в связи с неподтверждением ставки 0% при экспорте товара. Суд установил, что налогоплательщик, хотя и по истечении 180 календарных дней с даты экспорта, но подтвердил право на применение ставки 0%. Суд указал, что гл. 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а, напротив, если такие документы будут собраны и представлены в инспекцию, гарантирует ему возмещение уплаченного налога. Поскольку документальное подтверждение налогоплательщиком экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет право на применение ставки 0%, прекращают действовать условия, при которых возможно привлечение его к ответственности на основании ст. 122 НК РФ
Статья: Как продлить освобождение от уплаты НДС?
(Малеев М.)
("Практическая бухгалтерия", 2002, N 12)Дело в том, что в Кодексе не сказано, что на 21-й день после окончания действия освобождения надо начислить НДС. А вот в отношении, например, товаров, продаваемых за границу, такой порядок предусмотрен. В Кодексе написано, что если фирма не представила документы, подтверждающие экспорт, то налог надо начислить на 181-й день после отгрузки товаров.
(Малеев М.)
("Практическая бухгалтерия", 2002, N 12)Дело в том, что в Кодексе не сказано, что на 21-й день после окончания действия освобождения надо начислить НДС. А вот в отношении, например, товаров, продаваемых за границу, такой порядок предусмотрен. В Кодексе написано, что если фирма не представила документы, подтверждающие экспорт, то налог надо начислить на 181-й день после отгрузки товаров.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2021 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 2)Суд, с учетом результатов служебной проверки сотрудников налогового органа и заявления о возбуждении уголовного дела в отношении должностных лиц налогоплательщика, пришел к выводу, что налогоплательщик не представлял в инспекцию необходимый пакет подтверждающих документов. Поскольку применение ставки 0% по НДС при реализации товара на экспорт не подтверждено, начисление НДС, соответствующих пени и штрафа обоснованно (Постановление АС СКО от 20.11.2020 N Ф08-10170/2020 по делу N А63-192/2020).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 2)Суд, с учетом результатов служебной проверки сотрудников налогового органа и заявления о возбуждении уголовного дела в отношении должностных лиц налогоплательщика, пришел к выводу, что налогоплательщик не представлял в инспекцию необходимый пакет подтверждающих документов. Поскольку применение ставки 0% по НДС при реализации товара на экспорт не подтверждено, начисление НДС, соответствующих пени и штрафа обоснованно (Постановление АС СКО от 20.11.2020 N Ф08-10170/2020 по делу N А63-192/2020).
Готовое решение: Как учитывать расчеты с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2026)для учета расчетов по признанным штрафам, пеням и неустойкам, причитающимся к уплате;
(КонсультантПлюс, 2026)для учета расчетов по признанным штрафам, пеням и неустойкам, причитающимся к уплате;
"Арбитраж по НДС"
(Ризванова М.В., Актянов Д.В.)
("Главбух", 2004)ООО представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС в части операций, облагаемых по ставке 0 процентов. В представленной декларации общество предъявило к возмещению из бюджета НДС. В ходе выездной проверки налоговая инспекция восстановила для бюджета и начислила обществу НДС по ставке 20 процентов в отношении стоимости товаров, экспорт которых не подтвержден. Кроме того, обществу начислили пени за просрочку уплаты налога. По мнению общества, налоговый орган, установив факт того, что налогоплательщиком не доказана фактическая реализация экспортируемого товара, не мог оштрафовать его за неуплату НДС, так как в этом случае отсутствует объект налогообложения.
(Ризванова М.В., Актянов Д.В.)
("Главбух", 2004)ООО представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС в части операций, облагаемых по ставке 0 процентов. В представленной декларации общество предъявило к возмещению из бюджета НДС. В ходе выездной проверки налоговая инспекция восстановила для бюджета и начислила обществу НДС по ставке 20 процентов в отношении стоимости товаров, экспорт которых не подтвержден. Кроме того, обществу начислили пени за просрочку уплаты налога. По мнению общества, налоговый орган, установив факт того, что налогоплательщиком не доказана фактическая реализация экспортируемого товара, не мог оштрафовать его за неуплату НДС, так как в этом случае отсутствует объект налогообложения.
"Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы"
(Глебова О.П., Гусева Ж.Л., Иванов К.А., Ивасенко В.С., Ежек Д.Ю., Манешева Ж.А., Жилинский Е.С.)
("Статус-Кво 97", 2003)2) в момент проведения налоговой проверки может быть начислен штраф на сумму недоимки по не подтвержденному на момент проверки экспорту.
(Глебова О.П., Гусева Ж.Л., Иванов К.А., Ивасенко В.С., Ежек Д.Ю., Манешева Ж.А., Жилинский Е.С.)
("Статус-Кво 97", 2003)2) в момент проведения налоговой проверки может быть начислен штраф на сумму недоимки по не подтвержденному на момент проверки экспорту.
"Гражданско-правовое регулирование транспортировки нефти посредством системы нефтепроводов: актуальные проблемы"
(Ситников С.Л.)
("Юстицинформ", 2012)В случае если документы, указанные в п. 6.1.16 настоящего Договора, не будут представлены Грузоотправителем в Транснефть по истечении 180 (ста восьмидесяти) календарных дней со дня оформления акта приема-сдачи нефти в пункте назначения по маршрутному поручению, Грузоотправитель уплачивает штраф, размер которого определяется как сумма, включающая налог на добавленную стоимость, подлежащий доначислению в связи с неподтверждением факта экспорта, и расходы Транснефти по уплате в бюджет соответствующей пени, увеличенная на коэффициент 1,25.
(Ситников С.Л.)
("Юстицинформ", 2012)В случае если документы, указанные в п. 6.1.16 настоящего Договора, не будут представлены Грузоотправителем в Транснефть по истечении 180 (ста восьмидесяти) календарных дней со дня оформления акта приема-сдачи нефти в пункте назначения по маршрутному поручению, Грузоотправитель уплачивает штраф, размер которого определяется как сумма, включающая налог на добавленную стоимость, подлежащий доначислению в связи с неподтверждением факта экспорта, и расходы Транснефти по уплате в бюджет соответствующей пени, увеличенная на коэффициент 1,25.
Статья: Нулевая ставка НДС при экспорте. Что нужно знать?
(Калинкина С.)
("Расчет", 2017, N 5)Представление документов фискалам возможно на бумажном носителе в виде заверенных копий либо по ТКС. Если в установленный срок налогоплательщик не сможет подтвердить экспорт, то ему придется заплатить НДС по ставке 10 или 18 процентов. При этом налог исчисляется за тот период, в котором произошла отгрузка. Поэтому компании необходимо представить уточненную декларацию по НДС. За несвоевременную уплату налога ревизоры доначислят пени, а в случае неуплаты - еще и штраф по статье 122 Налогового кодекса. Обратите внимание: НДС, исчисленный и уплаченный по операциям, право на применение ставки 0 процентов по которым не подтверждено, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 9 апреля 2013 года N 15047/12".
(Калинкина С.)
("Расчет", 2017, N 5)Представление документов фискалам возможно на бумажном носителе в виде заверенных копий либо по ТКС. Если в установленный срок налогоплательщик не сможет подтвердить экспорт, то ему придется заплатить НДС по ставке 10 или 18 процентов. При этом налог исчисляется за тот период, в котором произошла отгрузка. Поэтому компании необходимо представить уточненную декларацию по НДС. За несвоевременную уплату налога ревизоры доначислят пени, а в случае неуплаты - еще и штраф по статье 122 Налогового кодекса. Обратите внимание: НДС, исчисленный и уплаченный по операциям, право на применение ставки 0 процентов по которым не подтверждено, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 9 апреля 2013 года N 15047/12".