НДФЛ при выплате доли учредителю при выходе из общества
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ при выплате доли учредителю при выходе из общества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13 по делу N А76-9864/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доходы физического лица в виде выплаченной ему обществом действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ, при этом физическое лицо не вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Как установлено судами, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выявлено не исчисление, не удержание и не перечисление в бюджет обществом как налоговым агентом НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме 4 466 233 рубля с доходов физических лиц Тартаковского В.Л. и Кутикова Ю.И. в виде оплаты долей в уставном капитале при выходе этих лиц из состава учредителей общества, а также непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы на Тартаковского В.Л., в связи с чем, общество решением от 30.03.2012 N 7 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доходы физического лица в виде выплаченной ему обществом действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ, при этом физическое лицо не вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Как установлено судами, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выявлено не исчисление, не удержание и не перечисление в бюджет обществом как налоговым агентом НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме 4 466 233 рубля с доходов физических лиц Тартаковского В.Л. и Кутикова Ю.И. в виде оплаты долей в уставном капитале при выходе этих лиц из состава учредителей общества, а также непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы на Тартаковского В.Л., в связи с чем, общество решением от 30.03.2012 N 7 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)При выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается лишь стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% (если доход не превышает 5 млн руб., в противном случае с суммы дохода, превышающей 5 млн руб., НДФЛ платится по ставке 15%).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)При выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается лишь стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% (если доход не превышает 5 млн руб., в противном случае с суммы дохода, превышающей 5 млн руб., НДФЛ платится по ставке 15%).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Вопрос: Возникает ли доход у учредителя при переходе доли от общества, который следует обложить налогом и отразить в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Вопрос: Возникает ли доход у учредителя при переходе доли от общества, который следует обложить налогом и отразить в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.?
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778
"Об ответах на вопросы"Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.
"Об ответах на вопросы"Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2005 N 28-10/69814
<О порядке налогообложения НДФЛ стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из общества>Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
<О порядке налогообложения НДФЛ стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из общества>Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
"Налоговые вычеты: имущественные и социальные"
(Анищенко А.В.)
("Налоговый вестник", 2011)Учредитель имеет право продать свою долю в обществе (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ), но может и просто выйти из общества. Так, в п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ сказано: в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из него. С согласия этого участника общества ему можно выдать в натуре имущество такой же стоимости. Если доля была оплачена не полностью, учредителю выплачивается действительная стоимость оплаченной части доли.
(Анищенко А.В.)
("Налоговый вестник", 2011)Учредитель имеет право продать свою долю в обществе (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ), но может и просто выйти из общества. Так, в п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ сказано: в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из него. С согласия этого участника общества ему можно выдать в натуре имущество такой же стоимости. Если доля была оплачена не полностью, учредителю выплачивается действительная стоимость оплаченной части доли.
Статья: Выход учредителя из ООО: особенности налогообложения
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 16)В указанной ситуации физическим лицом получен доход в натуральной форме, который в соответствии со ст. ст. 208 - 211 НК РФ является объектом обложения НДФЛ и учитывается при определении налоговой базы.
(Суслова Ю.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 16)В указанной ситуации физическим лицом получен доход в натуральной форме, который в соответствии со ст. ст. 208 - 211 НК РФ является объектом обложения НДФЛ и учитывается при определении налоговой базы.
Статья: Проверь себя: расчеты с собственниками компании без налоговых потерь
("Российский налоговый курьер", 2014, N 22)Примечание. Далеко не все выплаты учредителю, работающему в компании, облагаются страховыми взносами.
("Российский налоговый курьер", 2014, N 22)Примечание. Далеко не все выплаты учредителю, работающему в компании, облагаются страховыми взносами.
Вопрос: В ООО два участника-физлица, владеющие долями более пяти лет. Один хочет выйти из состава участников, согласен продать свою долю по действительной стоимости второму. Какие налоги придется заплатить при реализации?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Вопрос: В ООО два участника-физлица, владеющие долями более пяти лет. Один хочет выйти из состава участников, согласен продать свою долю по действительной стоимости второму. Какие налоги придется заплатить при реализации?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2021)Вопрос: В ООО два участника-физлица, владеющие долями более пяти лет. Один хочет выйти из состава участников, согласен продать свою долю по действительной стоимости второму. Какие налоги придется заплатить при реализации?
Вопрос: Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы учредителя ООО в виде выплат, которые связаны с уменьшением уставного капитала ООО?
(Консультация эксперта, 2014)В Письме Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234 указывается, что, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. По мнению Минфина России, указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.
(Консультация эксперта, 2014)В Письме Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234 указывается, что, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. По мнению Минфина России, указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.
Статья: Расчеты с учредителями
(Матонин С.)
("Аудит и налогообложение", 2014, N 5)Суммы НДФЛ от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
(Матонин С.)
("Аудит и налогообложение", 2014, N 5)Суммы НДФЛ от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Вопрос: Если единственный учредитель ООО, владеющий долей в уставном капитале в размере 100% более пяти лет, увеличит размер уставного капитала, а затем продаст свою долю, должен ли он будет уплатить НДФЛ с разницы между прежней и новой стоимостью доли?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2022)Вопрос: Если единственный учредитель ООО, владеющий долей в уставном капитале в размере 100% более пяти лет, увеличит размер уставного капитала, а затем продаст свою долю, должен ли он будет уплатить НДФЛ с разницы между прежней и новой стоимостью доли?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2022)Вопрос: Если единственный учредитель ООО, владеющий долей в уставном капитале в размере 100% более пяти лет, увеличит размер уставного капитала, а затем продаст свою долю, должен ли он будет уплатить НДФЛ с разницы между прежней и новой стоимостью доли?
Статья: Выход участника из ООО. Номинальная и действительная части его доли
(Печерская Л.)
("Финансовая газета", 2012, NN 40, 41)В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.
(Печерская Л.)
("Финансовая газета", 2012, NN 40, 41)В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.
Тематический выпуск: Трудовые отношения, НДФЛ и страховые взносы: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)Вопрос: Правильно ли мы считаем, что у оставшегося учредителя В появляется доход в виде разницы между его первоначальным вкладом и величиной УК (т.к. В становится владельцем 100% УК), с которого должен быть заплачен НДФЛ по ставке 13%?
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)Вопрос: Правильно ли мы считаем, что у оставшегося учредителя В появляется доход в виде разницы между его первоначальным вкладом и величиной УК (т.к. В становится владельцем 100% УК), с которого должен быть заплачен НДФЛ по ставке 13%?