Ндфл при изменении статуса резидента
Подборка наиболее важных документов по запросу Ндфл при изменении статуса резидента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в части районных коэффициентов и процентных надбавок, применяемых к доходам работников, не являющихся резидентами РФ.
(Письмо ФНС России от 24.04.2025 N БС-4-11/4221@)Если в течение налогового периода сотрудник организации приобрел статус налогового резидента Российской Федерации и его статус больше не изменится, доход в виде заработной платы, полученный сотрудником с начала налогового периода, подлежит обложению по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (НДФЛ в размере 13 - 22 процентов в зависимости от суммы полученного дохода). В отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных сотрудником - налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса (НДФЛ в размере 13 - 15 процентов в зависимости от суммы полученного дохода).
(Письмо ФНС России от 24.04.2025 N БС-4-11/4221@)Если в течение налогового периода сотрудник организации приобрел статус налогового резидента Российской Федерации и его статус больше не изменится, доход в виде заработной платы, полученный сотрудником с начала налогового периода, подлежит обложению по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (НДФЛ в размере 13 - 22 процентов в зависимости от суммы полученного дохода). В отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных сотрудником - налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса (НДФЛ в размере 13 - 15 процентов в зависимости от суммы полученного дохода).
Статья: Иностранец, получающий РК, сменил статус: головоломки с заполнением расчета 6-НДФЛ
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 24)Категория 1. Иностранцы, не входящие в "льготные" категории. Минфин и ФНС неоднократно говорили, что при смене налогового статуса работника с нерезидента на резидента работодатель должен пересчитать НДФЛ с доходов работника, полученных с начала года. И делать такой пересчет нужно только тогда, когда уже точно известно, что до конца календарного года налоговый статус работника больше не изменится.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 24)Категория 1. Иностранцы, не входящие в "льготные" категории. Минфин и ФНС неоднократно говорили, что при смене налогового статуса работника с нерезидента на резидента работодатель должен пересчитать НДФЛ с доходов работника, полученных с начала года. И делать такой пересчет нужно только тогда, когда уже точно известно, что до конца календарного года налоговый статус работника больше не изменится.
Судебная практика
Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 20.09.2023 N 33-6098/2023 (УИД 27RS0007-01-2022-007766-04)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: О признании незаконным решения о начислении НДФЛ.
Обстоятельства: Истец полагает удержание налога на доходы физических лиц в размере 30% незаконным, поскольку в течение 4-х налоговых периодов он находился в командировке за пределами Российской Федерации, являлся нерезидентом РФ и не должен был исполнять предусмотренную налоговым законодательством РФ обязанность по уплате налога.
Решение: Отказано.Как следует из искового заявления Г., налоговой службой ему произведен возврат НДФЛ за 2021 год в размере 17%, что составило 453 088 рублей, однако данное обстоятельство не свидетельствует об освобождении истца от уплаты НДФЛ в период с 2017 по 2021 год полностью, а может указывать на перерасчет налога в связи с применением иной ставки (13% вместо примененной при расчете работодателем 30%) в связи с изменением статуса истца с налогового резидента на нерезидента по причине длительности нахождения в зарубежной командировке.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: О признании незаконным решения о начислении НДФЛ.
Обстоятельства: Истец полагает удержание налога на доходы физических лиц в размере 30% незаконным, поскольку в течение 4-х налоговых периодов он находился в командировке за пределами Российской Федерации, являлся нерезидентом РФ и не должен был исполнять предусмотренную налоговым законодательством РФ обязанность по уплате налога.
Решение: Отказано.Как следует из искового заявления Г., налоговой службой ему произведен возврат НДФЛ за 2021 год в размере 17%, что составило 453 088 рублей, однако данное обстоятельство не свидетельствует об освобождении истца от уплаты НДФЛ в период с 2017 по 2021 год полностью, а может указывать на перерасчет налога в связи с применением иной ставки (13% вместо примененной при расчете работодателем 30%) в связи с изменением статуса истца с налогового резидента на нерезидента по причине длительности нахождения в зарубежной командировке.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П
"По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского"Налоговый орган уведомил С.П. Лярского о допущенных в налоговой декларации неточностях (в разделе "Доходы от источников в Российской Федерации" указана ставка 30 процентов, а в разделе "Статус налогоплательщика" - что он является налоговым резидентом Российской Федерации) и просил представить уточненную декларацию. Данное требование заявитель не выполнил, а впоследствии обратился в Тверской районный суд города Москвы с иском об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2010 год.
"По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского"Налоговый орган уведомил С.П. Лярского о допущенных в налоговой декларации неточностях (в разделе "Доходы от источников в Российской Федерации" указана ставка 30 процентов, а в разделе "Статус налогоплательщика" - что он является налоговым резидентом Российской Федерации) и просил представить уточненную декларацию. Данное требование заявитель не выполнил, а впоследствии обратился в Тверской районный суд города Москвы с иском об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2010 год.
Письмо ФНС РФ от 26.08.2011 N ЕД-4-3/13957@
"О возврате налога на доходы физических лиц"
(вместе с Письмом Минфина РФ от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146)В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
"О возврате налога на доходы физических лиц"
(вместе с Письмом Минфина РФ от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146)В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Вопрос: В марте 2024 г. организация удержала НДФЛ с выплаченных учредителю дивидендов. В мае 2024 г. учредитель уехал за границу и по итогам года получил статус налогового нерезидента РФ. До конца года других выплат ему не было. Нужно ли сделать перерасчет НДФЛ и как отразить его в отчете 6-НДФЛ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Очевидно, что в указанном Письме ФНС России речь шла о доходах, не связанных с выплатой дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Но изложенный подход по перерасчету НДФЛ в связи с изменением налоговой ставки после утраты статуса налогового резидента РФ применим к рассматриваемой ситуации.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Очевидно, что в указанном Письме ФНС России речь шла о доходах, не связанных с выплатой дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Но изложенный подход по перерасчету НДФЛ в связи с изменением налоговой ставки после утраты статуса налогового резидента РФ применим к рассматриваемой ситуации.
Статья: Трансформация правовой природы категории "налоговый резидент" в цифровой экономике
(Калашева М.М.)
("Юстиция", 2024, N 3)В свете недавних событий работающие на расстоянии сотрудники, которые используют российские доменные имена и сетевые адреса, а также получают оплату от российских компаний или отделений зарубежных фирм в России, могли бы столкнуться с обязательством платить налог на доходы физических лиц в государственную казну РФ. Это было бы актуально даже без статуса налогового резидента, если бы предложенные изменения были приняты. Однако стоит отметить, что 26 апреля 2023 г. Правительство РФ приняло решение отозвать данный законопроект [5].
(Калашева М.М.)
("Юстиция", 2024, N 3)В свете недавних событий работающие на расстоянии сотрудники, которые используют российские доменные имена и сетевые адреса, а также получают оплату от российских компаний или отделений зарубежных фирм в России, могли бы столкнуться с обязательством платить налог на доходы физических лиц в государственную казну РФ. Это было бы актуально даже без статуса налогового резидента, если бы предложенные изменения были приняты. Однако стоит отметить, что 26 апреля 2023 г. Правительство РФ приняло решение отозвать данный законопроект [5].
Статья: Удаленная работа за границей. О каких рисках надо помнить работодателю
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Институт дистанционной работы был вписан в законодательство еще в 2013 г., а с начала пандемии удаленка плотно вошла в жизнь, и теперь работой вне офиса уже никого не удивишь. Одним из плюсов дистанционной работы многие считают возможность работать из любой точки мира и не привязываться к своему месту жительства. Действительно, на первый взгляд кажется, что удаленка гарантирует свободу перемещения, но с точки зрения законодательства возможности легкого изменения места жительства без потери места работы ограничены.
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Институт дистанционной работы был вписан в законодательство еще в 2013 г., а с начала пандемии удаленка плотно вошла в жизнь, и теперь работой вне офиса уже никого не удивишь. Одним из плюсов дистанционной работы многие считают возможность работать из любой точки мира и не привязываться к своему месту жительства. Действительно, на первый взгляд кажется, что удаленка гарантирует свободу перемещения, но с точки зрения законодательства возможности легкого изменения места жительства без потери места работы ограничены.
Статья: Работник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Этап 3. Заполнение расчета 6-НДФЛ. ФНС разъяснила, что не нужно сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ при пересчете НДФЛ из-за смены статуса работника с резидента РФ на нерезидента. Ведь в отчетных периодах до смены статуса у работника НДФЛ рассчитывали по правильной на тот момент ставке - 13%. Все перерасчеты нужно отразить в 6-НДФЛ за тот период, в котором изменился статус работника <19>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Этап 3. Заполнение расчета 6-НДФЛ. ФНС разъяснила, что не нужно сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ при пересчете НДФЛ из-за смены статуса работника с резидента РФ на нерезидента. Ведь в отчетных периодах до смены статуса у работника НДФЛ рассчитывали по правильной на тот момент ставке - 13%. Все перерасчеты нужно отразить в 6-НДФЛ за тот период, в котором изменился статус работника <19>.
Статья: Гражданин России утратил статус налогового резидента России: анализ ситуации и основные последствия
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Но в целом, повторимся, вопрос о порядке уплаты авансовых платежей по НДФЛ при изменении у индивидуального предпринимателя налогового резидентства является не вполне однозначным.
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Но в целом, повторимся, вопрос о порядке уплаты авансовых платежей по НДФЛ при изменении у индивидуального предпринимателя налогового резидентства является не вполне однозначным.
Статья: Трудовая миграция: вопросы международного налогообложения
(Копина А.А., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2023, N 9)1. Страна резидентства - в данной ситуации работник - российский налоговый резидент обязан уплачивать НДФЛ в отношении трудовых доходов, полученных от иностранного работодателя. До произведенных изменений уплата НДФЛ осуществлялась посредством базового декларационного способа.
(Копина А.А., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2023, N 9)1. Страна резидентства - в данной ситуации работник - российский налоговый резидент обязан уплачивать НДФЛ в отношении трудовых доходов, полученных от иностранного работодателя. До произведенных изменений уплата НДФЛ осуществлялась посредством базового декларационного способа.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Соответствующие изменения были внесены в ст. 210, 224 НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. При этом размер применяемой ставки зависит от вида дохода, от размера налоговой базы, от налогового статуса получателя дохода (резидент/нерезидент).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Соответствующие изменения были внесены в ст. 210, 224 НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. При этом размер применяемой ставки зависит от вида дохода, от размера налоговой базы, от налогового статуса получателя дохода (резидент/нерезидент).
"Заработная плата"
(26-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2026)Личное мнение автора. Нет смысла в освобождении налоговых агентов от исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему РФ НДФЛ с выплат, которые они производят за период, когда работник является налоговым резидентом, если достоверно известно, что его статус не изменится на конец налогового периода.
(26-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2026)Личное мнение автора. Нет смысла в освобождении налоговых агентов от исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему РФ НДФЛ с выплат, которые они производят за период, когда работник является налоговым резидентом, если достоверно известно, что его статус не изменится на конец налогового периода.
Вопрос: Генеральный директор ООО пробыл в командировке за границей 193 дня (с апреля по октябрь 2023 г.) и утратил статус налогового резидента. Следовательно, нужно пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 30%. Как быть с уведомлениями об исчисленных суммах налога, нужно ли их пересдавать с начала года?
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, внесение корректировок в уведомление об исчисленных суммах налогов связано с исправлением ошибок в ранее поданном уведомлении. При утрате статуса налогового резидента РФ и пересчете налоговых обязательств по НДФЛ по ставке 30% ранее поданные уведомления об исчисленных суммах налогов не являются ошибочными и обязанность внесения изменений в данные документы отсутствует.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, внесение корректировок в уведомление об исчисленных суммах налогов связано с исправлением ошибок в ранее поданном уведомлении. При утрате статуса налогового резидента РФ и пересчете налоговых обязательств по НДФЛ по ставке 30% ранее поданные уведомления об исчисленных суммах налогов не являются ошибочными и обязанность внесения изменений в данные документы отсутствует.
Вопрос: Физическое лицо планирует в 2025 г. продать в РФ акции, принадлежавшие ему более пяти лет. На момент продажи акций физическое лицо не будет налоговым резидентом РФ. Можно ли претендовать на освобождение доходов от продажи акций от налогообложения по п. 17.2 ст. 217 НК РФ при изменении налогового статуса по итогам года?
(Консультация эксперта, 2024)При этом возврат суммы излишне удержанного НДФЛ в связи с приобретенным физическим лицом статусом налогового резидента РФ налоговым агентом не производится. За возвратом НДФЛ физическому лицу придется обращаться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При этом возврат суммы излишне удержанного НДФЛ в связи с приобретенным физическим лицом статусом налогового резидента РФ налоговым агентом не производится. За возвратом НДФЛ физическому лицу придется обращаться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).