Нарушение п.3 ст. 88 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Нарушение п.3 ст. 88 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, исследовав материалы дела, установил, что в ходе камеральной проверки декларации ИФНС направила обществу требование о представлении пояснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ. Общество представило ответ на требование, однако инспекция посчитала, что оно не исполнило свою обязанность, так как пояснения были представлены не по установленной форме.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, исследовав материалы дела, установил, что в ходе камеральной проверки декларации ИФНС направила обществу требование о представлении пояснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ. Общество представило ответ на требование, однако инспекция посчитала, что оно не исполнило свою обязанность, так как пояснения были представлены не по установленной форме.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Суд, исследовав материалы дела, установил, что в ходе камеральной проверки декларации ИФНС направила обществу требование о представлении пояснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ. Общество представило ответ на требование, однако инспекция посчитала, что оно не исполнило свою обязанность, так как пояснения были представлены не по установленной форме.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Суд, исследовав материалы дела, установил, что в ходе камеральной проверки декларации ИФНС направила обществу требование о представлении пояснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ. Общество представило ответ на требование, однако инспекция посчитала, что оно не исполнило свою обязанность, так как пояснения были представлены не по установленной форме.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 311 "Основания пересмотра судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам" АПК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в суд с требованием о пересмотре вынесенных в отношении него решений по новым обстоятельствам, а именно в связи с принятием КС РФ Постановления от 14.07.2023 N 41-П. Предприниматель указал, что налоговый орган проверил первоначальную декларацию предпринимателя и не представил никаких возражений по итогам ее камеральной проверки. Налоговый орган просил изменить ОКВЭД в поданной декларации, действия налогового органа были направлены на искусственное создание ситуации, при которой возможно вынести решение с пропуском срока на его вынесение, что невозможно с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении КС РФ от 14.07.2023 N 41-П. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу об утрате права на применение нулевой ставки налога в связи с превышением предельного размера дохода, суд признал решение законным. Суд установил, что в качестве нового основания для пересмотра решения суда первой инстанции предприниматель сослался на Постановление КС РФ от 14.07.2023 N 41-П, которым абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК РФ признан неконституционным в той мере, в какой он позволяет ФНС России назначать проверку в течение 2 лет после сдачи уточненного уведомления о контролируемой сделке. Вместе с тем оспоренное предпринимателем решение не основывалось на положениях ст. 105.17 НК РФ, а положения ст. 88 НК РФ в части проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации не являлись предметом рассмотрения (проверки) КС РФ в Постановлении от 14.07.2023 N 41-П. Отказывая в пересмотре вынесенных судебных актов, суд указал, что условие, предусмотренное п. 3 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, не соблюдено.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в суд с требованием о пересмотре вынесенных в отношении него решений по новым обстоятельствам, а именно в связи с принятием КС РФ Постановления от 14.07.2023 N 41-П. Предприниматель указал, что налоговый орган проверил первоначальную декларацию предпринимателя и не представил никаких возражений по итогам ее камеральной проверки. Налоговый орган просил изменить ОКВЭД в поданной декларации, действия налогового органа были направлены на искусственное создание ситуации, при которой возможно вынести решение с пропуском срока на его вынесение, что невозможно с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении КС РФ от 14.07.2023 N 41-П. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу об утрате права на применение нулевой ставки налога в связи с превышением предельного размера дохода, суд признал решение законным. Суд установил, что в качестве нового основания для пересмотра решения суда первой инстанции предприниматель сослался на Постановление КС РФ от 14.07.2023 N 41-П, которым абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК РФ признан неконституционным в той мере, в какой он позволяет ФНС России назначать проверку в течение 2 лет после сдачи уточненного уведомления о контролируемой сделке. Вместе с тем оспоренное предпринимателем решение не основывалось на положениях ст. 105.17 НК РФ, а положения ст. 88 НК РФ в части проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации не являлись предметом рассмотрения (проверки) КС РФ в Постановлении от 14.07.2023 N 41-П. Отказывая в пересмотре вынесенных судебных актов, суд указал, что условие, предусмотренное п. 3 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, не соблюдено.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган уменьшил убытки общества для целей налога на прибыль в связи с невозможностью признания расходов, которые первоначально (до подачи уточненной декларации) налогоплательщик отражал на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", также инспекция указала на обязанность представить аналитические регистры (карточки счетов) налогового учета, на основании которых сформирована первичная декларация. Суд указал, что налоговому органу были представлены документы и пояснения, необходимые для проведения камеральной проверки уточненной декларации. Непринятие проверяющими всех возможных мер для проведения представленных документов является их собственным решением и не могло служить основанием для отказа в исследовании и оценке документов, представленных в доказательство расходов при рассмотрении спора в суде. Кроме того, уточненная декларация подана до истечения двух лет со дня, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль, поэтому основания для применения п. 8.3 ст. 88 НК РФ отсутствовали. Нарушение налогоплательщиком положений бухгалтерского учета является основанием для привлечения к административной или налоговой ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль. Доначисляя налог на прибыль (отказывая в признании убытка), инспекция не может ограничиваться ссылкой на нарушение налогоплательщиком какого-либо из положений бухгалтерского учета, а должна установить, что это нарушение привело к неправильному определению доходов или расходов. Суд указал, что, если бы налоговый орган проводил камеральные проверки и истребовал документы с соблюдением срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ, у него не было бы никаких препятствий для полноценной проверки всех заявленных налогоплательщиком расходов. Суд признал отказ в принятии убытков частично неправомерным, в оставшейся части суд поддержал позицию налогового органа, поскольку налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактическое несение расходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган уменьшил убытки общества для целей налога на прибыль в связи с невозможностью признания расходов, которые первоначально (до подачи уточненной декларации) налогоплательщик отражал на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", также инспекция указала на обязанность представить аналитические регистры (карточки счетов) налогового учета, на основании которых сформирована первичная декларация. Суд указал, что налоговому органу были представлены документы и пояснения, необходимые для проведения камеральной проверки уточненной декларации. Непринятие проверяющими всех возможных мер для проведения представленных документов является их собственным решением и не могло служить основанием для отказа в исследовании и оценке документов, представленных в доказательство расходов при рассмотрении спора в суде. Кроме того, уточненная декларация подана до истечения двух лет со дня, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль, поэтому основания для применения п. 8.3 ст. 88 НК РФ отсутствовали. Нарушение налогоплательщиком положений бухгалтерского учета является основанием для привлечения к административной или налоговой ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль. Доначисляя налог на прибыль (отказывая в признании убытка), инспекция не может ограничиваться ссылкой на нарушение налогоплательщиком какого-либо из положений бухгалтерского учета, а должна установить, что это нарушение привело к неправильному определению доходов или расходов. Суд указал, что, если бы налоговый орган проводил камеральные проверки и истребовал документы с соблюдением срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ, у него не было бы никаких препятствий для полноценной проверки всех заявленных налогоплательщиком расходов. Суд признал отказ в принятии убытков частично неправомерным, в оставшейся части суд поддержал позицию налогового органа, поскольку налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактическое несение расходов.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"31. Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"31. Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что доначисление налога произведено по результатам камеральной налоговой проверки, которая проведена с нарушением положений абзаца 2 статьи 88 Кодекса.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что доначисление налога произведено по результатам камеральной налоговой проверки, которая проведена с нарушением положений абзаца 2 статьи 88 Кодекса.
Вопрос: ООО (ОСН) заключило договор с поставщиком (ОСН) на поставку материалов с условием предоплаты. Порядок зачета предоплаты в счет поставки договором не предусмотрен. Является ли разный принцип зачета предоплаты в счет отгрузки у поставщика и у покупателя нарушением в целях восстановления / принятия к вычету НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Разные принципы соотнесения аванса с отгрузками у продавца и покупателя нарушают принцип "зеркальности" и влекут возникновение налоговых расхождений ("разрывов"), что является основанием для проведения мероприятий налогового контроля в отношении участников сделки (п. 3 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Разные принципы соотнесения аванса с отгрузками у продавца и покупателя нарушают принцип "зеркальности" и влекут возникновение налоговых расхождений ("разрывов"), что является основанием для проведения мероприятий налогового контроля в отношении участников сделки (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Вопрос: Организация-СМП планирует ликвидироваться в упрощенном порядке. Нужно ли ей сдавать ликвидационный баланс или уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса? Возможно ли прекратить полномочия директора и возложить его обязанности на учредителя? Нужно ли подавать форму Р13014?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Согласно п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Неисполнение указанного требования может повлечь взыскание штрафа в размере 5 000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Согласно п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Неисполнение указанного требования может повлечь взыскание штрафа в размере 5 000 руб. в соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
Вопрос: Об истребовании налоговым органом в рамках камеральной проверки декларации 3-НДФЛ документов, подтверждающих профессиональный вычет.
(Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2026 N 20-15/032854@)В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика.
(Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2026 N 20-15/032854@)В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика.
Готовое решение: Налоговый учет доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган проводит камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, в рамках которой были выявлены противоречия с данными декларации по НДС, то такое расхождение само по себе не может свидетельствовать о занижении налога на прибыль. Инспекция в таком случае может провести мероприятия налогового контроля, в том числе истребовать у вас пояснения о причинах такого несоответствия. И только если инспекция найдет нарушения, то составит акт (кроме случая, когда нарушен только установленный срок подачи декларации) и доначислит налог (п. п. 3, 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган проводит камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, в рамках которой были выявлены противоречия с данными декларации по НДС, то такое расхождение само по себе не может свидетельствовать о занижении налога на прибыль. Инспекция в таком случае может провести мероприятия налогового контроля, в том числе истребовать у вас пояснения о причинах такого несоответствия. И только если инспекция найдет нарушения, то составит акт (кроме случая, когда нарушен только установленный срок подачи декларации) и доначислит налог (п. п. 3, 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).
Вопрос: В ходе камеральной проверки налоговым органом выявлены расхождения между показателями декларации по налогу на прибыль, сведениями из бухгалтерской отчетности и декларации по НДС. Если налогоплательщик не представит пояснения по поводу расхождений, то вправе ли налоговый орган составить акт налоговой проверки?
(Консультация эксперта, 2026)Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Вопрос: Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)По окончании камеральной проверки, которая проводится в общем случае в течение 2 месяцев со дня представления налоговой декларации, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 3 ст. 176 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)По окончании камеральной проверки, которая проводится в общем случае в течение 2 месяцев со дня представления налоговой декларации, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 3 ст. 176 НК РФ).
Готовое решение: НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2026)23 сентября 2026 г. закончилась камеральная проверка, нарушений не выявлено (п. 2 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)23 сентября 2026 г. закончилась камеральная проверка, нарушений не выявлено (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Вопрос: Каков порядок взыскания задолженности в случае наличия недоимки по страховым взносам?
(Консультация эксперта, 2026)Недоимка может быть обнаружена при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам, когда налоговый орган устанавливает нарушения при их исчислении путем истребования у плательщика страховых взносов (далее - плательщик) пояснений, сведений и документов, подтверждающих, в частности, обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. п. 3, 8.6, 10 ст. 88 НК РФ), по результатам проведенной выездной налоговой проверки, при которой также проверяется полнота уплаты страховых взносов (помимо налогов) (п. 17 ст. 89 НК РФ), а также в результате проведения встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Недоимка может быть обнаружена при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам, когда налоговый орган устанавливает нарушения при их исчислении путем истребования у плательщика страховых взносов (далее - плательщик) пояснений, сведений и документов, подтверждающих, в частности, обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. п. 3, 8.6, 10 ст. 88 НК РФ), по результатам проведенной выездной налоговой проверки, при которой также проверяется полнота уплаты страховых взносов (помимо налогов) (п. 17 ст. 89 НК РФ), а также в результате проведения встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ).
Готовое решение: Последствия подачи уточненной декларации во время налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Прежде всего инспекторы прекратят проверять первичную отчетность, как только получат уточненную декларацию. Они не будут составлять акт и выносить решение по ней, даже если нашли нарушения. Но документы и сведения, которые вы предоставляли ранее, они используют для проверки уточненной декларации. Ее инспекторы сразу начнут проверять в том же порядке, что и первичную декларацию (п. 9.1 ст. 88, п. 1.1 ст. 101 НК РФ, п. 3.4 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@).
(КонсультантПлюс, 2026)Прежде всего инспекторы прекратят проверять первичную отчетность, как только получат уточненную декларацию. Они не будут составлять акт и выносить решение по ней, даже если нашли нарушения. Но документы и сведения, которые вы предоставляли ранее, они используют для проверки уточненной декларации. Ее инспекторы сразу начнут проверять в том же порядке, что и первичную декларацию (п. 9.1 ст. 88, п. 1.1 ст. 101 НК РФ, п. 3.4 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@).
Готовое решение: Как сдать форму 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Если же в расчете 6-НДФЛ есть ошибки, противоречия с другой отчетностью, налоговый орган вправе потребовать от вас пояснения или исправления расчета, а вы должны направить пояснения или исправить отчет в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если же в расчете 6-НДФЛ есть ошибки, противоречия с другой отчетностью, налоговый орган вправе потребовать от вас пояснения или исправления расчета, а вы должны направить пояснения или исправить отчет в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).