Направление акта по ТКС
Подборка наиболее важных документов по запросу Направление акта по ТКС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Какие нарушения в ходе выездной проверки являются несущественными
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 13)Суды согласились с тем, что действительно отправка акта налоговой проверки по почте состоялась с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ. Однако само по себе нарушение срока вручения или направления акта проверки проверяемому лицу не является существенным нарушением, допущенным налоговым органом. Получение налогоплательщиком акта проверки после истечения срока, определенного в п. 5 ст. 100 НК РФ, при условии предоставления налогоплательщику возможности подачи возражений на акт проверки не свидетельствует о наличии оснований для признания решения налогового органа недействительным. Более того, представленными налоговым органом доказательствами подтверждается, что инспекцией в срок, установленный п. 5 ст. 100 НК РФ, предпринимались попытки личного вручения акта с приложениями директору компании, который, в свою очередь, от их получения уклонялся. Также копия акта была направлена по ТКС, однако приложения к акту ввиду их большого объема направлены некорректно, после чего акт с приложениями был направлен по почте.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 13)Суды согласились с тем, что действительно отправка акта налоговой проверки по почте состоялась с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ. Однако само по себе нарушение срока вручения или направления акта проверки проверяемому лицу не является существенным нарушением, допущенным налоговым органом. Получение налогоплательщиком акта проверки после истечения срока, определенного в п. 5 ст. 100 НК РФ, при условии предоставления налогоплательщику возможности подачи возражений на акт проверки не свидетельствует о наличии оснований для признания решения налогового органа недействительным. Более того, представленными налоговым органом доказательствами подтверждается, что инспекцией в срок, установленный п. 5 ст. 100 НК РФ, предпринимались попытки личного вручения акта с приложениями директору компании, который, в свою очередь, от их получения уклонялся. Также копия акта была направлена по ТКС, однако приложения к акту ввиду их большого объема направлены некорректно, после чего акт с приложениями был направлен по почте.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Пункт 4 комментируемой статьи также делегирует СФР полномочие по установлению форматов, порядка и условий направления страхователю акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Соответствующим документом является Порядок и условия направления и представления по требованию территориального органа Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи документов, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", утв. Приказом СФР от 30 мая 2023 г. N 931 (см. комментарий к ст. 26.6 Закона).
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Пункт 4 комментируемой статьи также делегирует СФР полномочие по установлению форматов, порядка и условий направления страхователю акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Соответствующим документом является Порядок и условия направления и представления по требованию территориального органа Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи документов, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", утв. Приказом СФР от 30 мая 2023 г. N 931 (см. комментарий к ст. 26.6 Закона).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 71 "Установление размера требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган обратился в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника суммы налоговой задолженности. Суд удовлетворил заявленные требования, поскольку к моменту введения первой процедуры банкротства налоговая инспекция не утратила возможность принудительного взыскания спорной задолженности. В целях подтверждения исполнения требований, предусмотренных ст. 46 НК РФ, налоговым органом были представлены следующие доказательства: акт и решение по результатам выездной налоговой проверки, направленные налогоплательщику посредством ТКС с соблюдением сроков, предусмотренных п. 5 ст. 100 НК РФ; требование об уплате налогов, отправка которого подтверждается соответствующей квитанцией; решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, направление которого в адрес общества также подтверждается квитанцией. Помимо этого, налоговым органом были информативно приложены и иные документы в обоснование требований. Заявленный конкурсным кредитором довод о неподтвержденности действий инспекции ввиду непредставления квитанции о приеме электронного документа, подписанного УКЭП плательщика, либо подтверждения дат отправки электронных документов, подписанных УКЭП оператора электронного документооборота, был отклонен. Суд указал, что налоговым органом были представлены электронные копии документов, отсутствие на них визуализации не может считаться фактом отсутствия электронной подписи при направлении документов в адрес общества. Поскольку задолженность вытекает из вступившего в законную силу решения по результатам выездной налоговой проверки, а доказательств, свидетельствующих о наличии злоупотреблений со стороны налогового органа, в материалы дела представлено не было, суд включил требования налогового органа в реестр.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган обратился в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника суммы налоговой задолженности. Суд удовлетворил заявленные требования, поскольку к моменту введения первой процедуры банкротства налоговая инспекция не утратила возможность принудительного взыскания спорной задолженности. В целях подтверждения исполнения требований, предусмотренных ст. 46 НК РФ, налоговым органом были представлены следующие доказательства: акт и решение по результатам выездной налоговой проверки, направленные налогоплательщику посредством ТКС с соблюдением сроков, предусмотренных п. 5 ст. 100 НК РФ; требование об уплате налогов, отправка которого подтверждается соответствующей квитанцией; решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, направление которого в адрес общества также подтверждается квитанцией. Помимо этого, налоговым органом были информативно приложены и иные документы в обоснование требований. Заявленный конкурсным кредитором довод о неподтвержденности действий инспекции ввиду непредставления квитанции о приеме электронного документа, подписанного УКЭП плательщика, либо подтверждения дат отправки электронных документов, подписанных УКЭП оператора электронного документооборота, был отклонен. Суд указал, что налоговым органом были представлены электронные копии документов, отсутствие на них визуализации не может считаться фактом отсутствия электронной подписи при направлении документов в адрес общества. Поскольку задолженность вытекает из вступившего в законную силу решения по результатам выездной налоговой проверки, а доказательств, свидетельствующих о наличии злоупотреблений со стороны налогового органа, в материалы дела представлено не было, суд включил требования налогового органа в реестр.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 100 "Оформление результатов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий недействительно, поскольку направленный ему по телекоммуникационным каналам связи акт налоговой проверки не был подписан проверяющими и не соответствует установленным п. 2 ст. 100 НК РФ требованиям.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий недействительно, поскольку направленный ему по телекоммуникационным каналам связи акт налоговой проверки не был подписан проверяющими и не соответствует установленным п. 2 ст. 100 НК РФ требованиям.
Нормативные акты
Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
"Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования"Акт в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, совершившему правонарушение, лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма.
(ред. от 20.02.2026)
"Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования"Акт в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, совершившему правонарушение, лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма.
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"4. Акт проверки в течение пяти рабочих дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой рабочий день с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления страхователю акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются страховщиком.
(ред. от 20.02.2026)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"4. Акт проверки в течение пяти рабочих дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой рабочий день с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления страхователю акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются страховщиком.
Статья: Влияние цифровизации на досудебное урегулирование налоговых споров
(Карамышев Д.А.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2023, N 6)Во-вторых, налоговый орган стал преимущественно направлять документы, связанные с проведением налоговой проверки и привлечением к ответственности, по ТКС в соответствии с распоряжением ФНС России от 4 февраля 2020 г. N 16@ "Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы". Налоговое же законодательство в силу ч. 5 ст. 100 НК РФ рассматривает вручение под расписку и иные способы передачи акта налоговой проверки как равнозначные и взаимозаменяемые. Между тем в судебной практике встречается позиция о приоритетном способе направления - вручении под расписку. И только в случае невозможности такого вручения суды допускают направление акта налоговой проверки по ТКС <15>. В целях правовой определенности и с учетом развития налоговых правоотношений представляется необходимым внести в НК РФ положения о приоритетном способе доставки по ТКС налогоплательщикам (иным подконтрольным лицам), подключенным к электронному документообороту.
(Карамышев Д.А.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2023, N 6)Во-вторых, налоговый орган стал преимущественно направлять документы, связанные с проведением налоговой проверки и привлечением к ответственности, по ТКС в соответствии с распоряжением ФНС России от 4 февраля 2020 г. N 16@ "Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы". Налоговое же законодательство в силу ч. 5 ст. 100 НК РФ рассматривает вручение под расписку и иные способы передачи акта налоговой проверки как равнозначные и взаимозаменяемые. Между тем в судебной практике встречается позиция о приоритетном способе направления - вручении под расписку. И только в случае невозможности такого вручения суды допускают направление акта налоговой проверки по ТКС <15>. В целях правовой определенности и с учетом развития налоговых правоотношений представляется необходимым внести в НК РФ положения о приоритетном способе доставки по ТКС налогоплательщикам (иным подконтрольным лицам), подключенным к электронному документообороту.
Готовое решение: В каком порядке рассматривают материалы налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Как налоговая инспекция направляет по ТКС акт налоговой проверки и извещение о рассмотрении ее материалов
(КонсультантПлюс, 2026)Как налоговая инспекция направляет по ТКС акт налоговой проверки и извещение о рассмотрении ее материалов
Статья: Комментарий к Постановлению Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.03.2025 по делу N А33-16691/2023 <Если возражения к акту приняты, не имеет значения, когда он был направлен>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8)- что касается акта, то он действительно отправлен позже, чем нужно. Однако само по себе нарушение срока вручения или направления акта существенным нарушением не является. Получение акта по истечении срока из пункта 5 статьи 100 НК РФ, при условии предоставления бизнес-субъекту возможности подать возражения на акт, не основание для отмены решения инспекторов. Более того, ревизоры в срок, оговоренный пунктом 5 статьи 100 Кодекса, пытались лично вручить акт с приложениями директору общества. Но тот от получения этих документов уклонялся. Акт направили по ТКС, однако из-за солидного объема приложения к нему сформировались некорректно. Позже этот акт с приложениями (записанные на диск) выслали почтой. По отчету об отслеживании отправления данную корреспонденцию общество получило;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8)- что касается акта, то он действительно отправлен позже, чем нужно. Однако само по себе нарушение срока вручения или направления акта существенным нарушением не является. Получение акта по истечении срока из пункта 5 статьи 100 НК РФ, при условии предоставления бизнес-субъекту возможности подать возражения на акт, не основание для отмены решения инспекторов. Более того, ревизоры в срок, оговоренный пунктом 5 статьи 100 Кодекса, пытались лично вручить акт с приложениями директору общества. Но тот от получения этих документов уклонялся. Акт направили по ТКС, однако из-за солидного объема приложения к нему сформировались некорректно. Позже этот акт с приложениями (записанные на диск) выслали почтой. По отчету об отслеживании отправления данную корреспонденцию общество получило;