Налоговый убыток при присоединении
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый убыток при присоединении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об определении размера совокупной прибыли организациями, реорганизованными в форме присоединения в 2023 г., в целях налога на сверхприбыль.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-03-06/1/103147)Следовательно, если у присоединенной организации в одном из вышеуказанных годов был получен убыток по налогу на прибыль организаций, то при определении "совокупной" прибыли за соответствующий год в рамках налога на сверхприбыль налогоплательщиком (реорганизованной организацией) показатель "прибыль присоединенной организации" за такой год принимается равной нулю.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-03-06/1/103147)Следовательно, если у присоединенной организации в одном из вышеуказанных годов был получен убыток по налогу на прибыль организаций, то при определении "совокупной" прибыли за соответствующий год в рамках налога на сверхприбыль налогоплательщиком (реорганизованной организацией) показатель "прибыль присоединенной организации" за такой год принимается равной нулю.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 19.09.2023 N 03-03-06/2/89239 <Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организациями, реорганизованными в форме присоединения>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)А как посчитать базу по сверхприбыли, если к организации присоединили убыточную компанию? Ответ - в Письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-06/1/94244. На основании тех же законодательных норм, что и в комментируемом нами документе, чиновники вывели следующее. Необходимо просуммировать "прибыльные" базы организации и нулевые налоговые базы присоединенной фирмы. Тогда расчет средней арифметической величины прибыли будет верным.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)А как посчитать базу по сверхприбыли, если к организации присоединили убыточную компанию? Ответ - в Письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-06/1/94244. На основании тех же законодательных норм, что и в комментируемом нами документе, чиновники вывели следующее. Необходимо просуммировать "прибыльные" базы организации и нулевые налоговые базы присоединенной фирмы. Тогда расчет средней арифметической величины прибыли будет верным.
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 54.1 НК РФСделкой, основная цель которой - неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) налога, могут признать сделку:
Важнейшая практика по ст. 283 НК РФКогда можно учесть убыток реорганизованной организации, полученный в последнем для нее налоговом периоде?
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)При реорганизации в форме выделения организация может раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению (сегменту или части (совокупности) сегмента), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности либо в отчете о прибылях и убытках в соответствии с порядком, приведенным в приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Информация о прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02.
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)При реорганизации в форме выделения организация может раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению (сегменту или части (совокупности) сегмента), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности либо в отчете о прибылях и убытках в соответствии с порядком, приведенным в приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Информация о прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В силу принципа добросовестности налогового администрирования при возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)В силу принципа добросовестности налогового администрирования при возникновении вопроса о переносе накопленного убытка прошлых лет налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов обязан предоставить налогоплательщику реальную возможность подтвердить соблюдение требований п. 4 ст. 283 НК РФ.
Готовое решение: Как ликвидировать ООО, имеющее задолженность по налогам или по расчетам с контрагентами
(КонсультантПлюс, 2026)реорганизация в форме присоединения к другому юрлицу. Использование данного способа прекращения деятельности на практике получило свое распространение благодаря тому, что он, как правило, не требует погашения задолженности по налогам и по расчетам с контрагентами. Исключение - случай, если кредиторы, чьи права требования возникли до опубликования первого уведомления о реорганизации юридического лица, вправе потребовать в судебном порядке досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. Указанное исключение применяется, если иное не установлено законом или соглашением с кредитором (п. 2 ст. 60 ГК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)реорганизация в форме присоединения к другому юрлицу. Использование данного способа прекращения деятельности на практике получило свое распространение благодаря тому, что он, как правило, не требует погашения задолженности по налогам и по расчетам с контрагентами. Исключение - случай, если кредиторы, чьи права требования возникли до опубликования первого уведомления о реорганизации юридического лица, вправе потребовать в судебном порядке досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. Указанное исключение применяется, если иное не установлено законом или соглашением с кредитором (п. 2 ст. 60 ГК РФ).
Готовое решение: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)в рамках других налоговых режимов, так как учитывать можно только те убытки, которые рассчитаны по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
(КонсультантПлюс, 2026)в рамках других налоговых режимов, так как учитывать можно только те убытки, которые рассчитаны по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
Статья: Налоговые риски при продаже имущества по цене ниже рыночной
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Как отмечает все та же ФНС России, при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ. Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (см. п. 25 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 5)Как отмечает все та же ФНС России, при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ. Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (см. п. 25 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Корреспонденция счетов: АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1? Как учесть у реорганизованного АО-1 сумму убытка, полученного АО-2?..
(Консультация эксперта, 2026)Таким образом, реорганизованное АО-1 имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного присоединенным АО-2, или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Таким образом, реорганизованное АО-1 имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного присоединенным АО-2, или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Вопрос: Что может свидетельствовать, что основной целью сделки является неуплата (зачет, возврат) налогов (взносов), повлекшая получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)Основной целью совершения сделок (операции) не может являться неуплата (неполная уплата) налога, при определении которой необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)Основной целью совершения сделок (операции) не может являться неуплата (неполная уплата) налога, при определении которой необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 27.09.2023 N 03-12-11/5/91952 <Об учете международной организацией убытков, полученных до редомициляции, в целях налога на прибыль>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 22)Важный нюанс: при исчислении "прибыльной" базы позволено учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 Кодекса. А значит, компания не вправе принять убыток присоединяемой организации, применявшей до реорганизации "упрощенку" (Письмо финансового ведомства от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 22)Важный нюанс: при исчислении "прибыльной" базы позволено учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 Кодекса. А значит, компания не вправе принять убыток присоединяемой организации, применявшей до реорганизации "упрощенку" (Письмо финансового ведомства от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617).
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения.
(Письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
(Письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения.
(Письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86288, от 08.09.2023 N 03-03-07/86283)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
(Письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86288, от 08.09.2023 N 03-03-07/86283)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.