Налоговый агент постоянное представительство
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый агент постоянное представительство (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 230 "Обеспечение соблюдения положений настоящей главы" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ"Из совокупного толкования положений пунктов 1 статьи 226, пункта 3 статьи 230 НК РФ следует, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, именуемые налоговыми агентами, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налоговый агент неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, не связанных с их деятельностью в РФ через постоянное представительство.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налоговый агент неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, не связанных с их деятельностью в РФ через постоянное представительство.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация - резидент РФ (заказчик) заключила договор об оказании услуг с резидентом Республики Казахстан. По договору возможно оказание услуг на территории заказчика. Приводит ли такая деятельность к образованию постоянного представительства? Признается ли заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация - резидент РФ на ОСН (заказчик) заключила договор об оказании консультационных услуг в течение полугода с резидентом Республики Казахстан (исполнитель, консалтинговая компания, представительства на территории РФ не имеет). По договору возможно оказание услуг на территории заказчика (разовых, не на постоянной основе). Будет ли такая деятельность казахского исполнителя считаться осуществляемой через постоянное представительство? Признается ли в данном случае заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация - резидент РФ на ОСН (заказчик) заключила договор об оказании консультационных услуг в течение полугода с резидентом Республики Казахстан (исполнитель, консалтинговая компания, представительства на территории РФ не имеет). По договору возможно оказание услуг на территории заказчика (разовых, не на постоянной основе). Будет ли такая деятельность казахского исполнителя считаться осуществляемой через постоянное представительство? Признается ли в данном случае заказчик налоговым агентом по налогу на прибыль?
Вопрос: Является ли российская организация в 2025 г. налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате процентов по займу организации - резиденту Королевства Испания без постоянного представительства в РФ и какая налоговая ставка применяется к указанному доходу?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Является ли российская организация в 2025 г. налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате процентов по займу организации - резиденту Королевства Испания без постоянного представительства в РФ и какая налоговая ставка применяется к указанному доходу? Иностранная организация не является экспортно-кредитным агентством и не осуществляет банковскую деятельность.
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Является ли российская организация в 2025 г. налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате процентов по займу организации - резиденту Королевства Испания без постоянного представительства в РФ и какая налоговая ставка применяется к указанному доходу? Иностранная организация не является экспортно-кредитным агентством и не осуществляет банковскую деятельность.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальный предприниматель (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальный предприниматель (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)2.4.60. Налоговый агент может не удерживать
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)2.4.60. Налоговый агент может не удерживать
Статья: Налогообложение трансграничных доходов от работы по найму: проблемы обложения работников, командированных в постоянное представительство
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)<8> См. подробнее об обязанностях налогового агента - постоянного представительства: письмо МНС РБ от 29 апреля 2021 г. N 4-2-15/00981 "О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство". URL: http://nalog.gov.by/ru/razjasnenija_ru/view/r-pismo-mns-ot-29042021-4-2-15-00981-o-nalogooblozhenii-inostrannyx-organizatsij-osuschestvljajuschix-39557/ (дата обращения: 31.01.2022).
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)<8> См. подробнее об обязанностях налогового агента - постоянного представительства: письмо МНС РБ от 29 апреля 2021 г. N 4-2-15/00981 "О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство". URL: http://nalog.gov.by/ru/razjasnenija_ru/view/r-pismo-mns-ot-29042021-4-2-15-00981-o-nalogooblozhenii-inostrannyx-organizatsij-osuschestvljajuschix-39557/ (дата обращения: 31.01.2022).
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Если доходы от источника в РФ не связаны с деятельностью российского отделения или если иностранная организация получает доход от деятельности, не образующей постоянное представительство в РФ, налог с этих доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент. В частности, постоянное представительство не возникает, если иностранная организация владеет имуществом в РФ, но не использует его в коммерческих целях регулярно.
(КонсультантПлюс, 2026)Если доходы от источника в РФ не связаны с деятельностью российского отделения или если иностранная организация получает доход от деятельности, не образующей постоянное представительство в РФ, налог с этих доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент. В частности, постоянное представительство не возникает, если иностранная организация владеет имуществом в РФ, но не использует его в коммерческих целях регулярно.
Статья: Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)- на иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, налог с доходов которых уплачивается налоговым агентом (в той части, в какой Налоговым кодексом РФ до 2025 года налоговая ставка установлена в размере 20%) (новая редакция пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)- на иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, налог с доходов которых уплачивается налоговым агентом (в той части, в какой Налоговым кодексом РФ до 2025 года налоговая ставка установлена в размере 20%) (новая редакция пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Иностранная организация является налоговым агентом, если у нее есть постоянное представительство в России и она выплачивает доходы от источников в РФ другой иностранной организации, у которой нет такого представительства (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Иностранная организация является налоговым агентом, если у нее есть постоянное представительство в России и она выплачивает доходы от источников в РФ другой иностранной организации, у которой нет такого представительства (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Как отмечалось выше, в определенных случаях налог на прибыль уплачивается с участием налогового агента. Например, российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Как отмечалось выше, в определенных случаях налог на прибыль уплачивается с участием налогового агента. Например, российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.
Статья: Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Первый спорный вопрос: можно ли рассматривать Google France как зависимого агента Google Ireland, поскольку Google Ireland не имеет официального контроля над Google France? Второй спорный момент: можно ли рассматривать Google France как постоянное представительство Google в соответствии со ст. 2(9)(c) СИДН? Согласно налоговому соглашению зависимый агент представляет собой постоянное представительство принципала, если этот зависимый агент имеет полномочия заключать контракты от имени принципала и обычно осуществляет эти полномочия.
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Первый спорный вопрос: можно ли рассматривать Google France как зависимого агента Google Ireland, поскольку Google Ireland не имеет официального контроля над Google France? Второй спорный момент: можно ли рассматривать Google France как постоянное представительство Google в соответствии со ст. 2(9)(c) СИДН? Согласно налоговому соглашению зависимый агент представляет собой постоянное представительство принципала, если этот зависимый агент имеет полномочия заключать контракты от имени принципала и обычно осуществляет эти полномочия.