Налоговые разницы при лизинге
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые разницы при лизинге (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: В результате проведения сделки по возвратному лизингу оборудование (ОС) было продано лизинговой компании с убытком. Возможно ли лизингополучателю (продавцу оборудования) учесть убыток в расходах по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при продаже оборудования на условиях возвратного лизинга продавец ориентируется на общие нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при продаже оборудования на условиях возвратного лизинга продавец ориентируется на общие нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Готовое решение: Как первоначальному лизингодателю учитывать уступку прав требования по договору лизинга с передачей права собственности на предмет лизинга новому лизингодателю
(КонсультантПлюс, 2026)расход в виде стоимости реализованного имущества в размере остаточной стоимости предмета лизинга (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Заметим, что к предмету лизинга нельзя применить инвестиционный налоговый вычет, федеральный инвестиционный налоговый вычет (абз. 2, 4 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 2 ст. 286.1, п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Если предмет лизинга реализован с убытком, то полученный убыток учитывайте в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Этот срок определите как разницу между сроком полезного использования предмета лизинга, сокращенного за счет применения повышающего коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189).
(КонсультантПлюс, 2026)расход в виде стоимости реализованного имущества в размере остаточной стоимости предмета лизинга (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Заметим, что к предмету лизинга нельзя применить инвестиционный налоговый вычет, федеральный инвестиционный налоговый вычет (абз. 2, 4 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 2 ст. 286.1, п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Если предмет лизинга реализован с убытком, то полученный убыток учитывайте в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Этот срок определите как разницу между сроком полезного использования предмета лизинга, сокращенного за счет применения повышающего коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189).
Нормативные акты
Приказ Росавтодора от 21.01.2000 N 16
"Об утверждении Методических указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"- по дебету в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
"Об утверждении Методических указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"- по дебету в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ
(ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации""2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.";
(ред. от 27.11.2017)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации""2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.";
Вопрос: О применении НДС при передаче в лизинг автомобилей и мотоциклов.
(Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-07-11/2024)В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 ноября 2024 г., о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче автомобилей и мотоциклов по договорам финансовой аренды (лизинга) Департамент налоговой политики сообщает.
(Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-07-11/2024)В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 ноября 2024 г., о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче автомобилей и мотоциклов по договорам финансовой аренды (лизинга) Департамент налоговой политики сообщает.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?..
(Консультация эксперта, 2026)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2026)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
Готовое решение: Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)Разницу между выкупной стоимостью предмета лизинга и балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду на дату продажи (при наличии) признайте в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99, п. п. 2, 5 Рекомендации Р-99/2018-ОК Лизинг "Доход от продажи предметов лизинга").
(КонсультантПлюс, 2026)Разницу между выкупной стоимостью предмета лизинга и балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду на дату продажи (при наличии) признайте в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99, п. п. 2, 5 Рекомендации Р-99/2018-ОК Лизинг "Доход от продажи предметов лизинга").
Готовое решение: Как лизингодателю учесть лизинговые операции при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете при выкупе имущества лизингополучателем признайте разницу между выкупной стоимостью предмета лизинга (без НДС, если вы уплачиваете этот налог) и балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду на дату продажи (при наличии) в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности.
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете при выкупе имущества лизингополучателем признайте разницу между выкупной стоимостью предмета лизинга (без НДС, если вы уплачиваете этот налог) и балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду на дату продажи (при наличии) в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Данный порядок не имеет ничего общего с порядком налогового учета расходов при лизинге, что приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Данный порядок не имеет ничего общего с порядком налогового учета расходов при лизинге, что приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.
Статья: Формирование оценочных значений, связанных с обесценением внеоборотных активов
(Карташов В.С.)
("Аудитор", 2024, N 8)- разница при отражении аренды в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [18]. В составе денежных потоков в бухгалтерском учете, как было отмечено ранее, отражается амортизация права пользования активами. В результате чего прибыль до налогообложения следует рассчитывать с учетом арендных платежей и амортизации по данным налогового учета. При этом арендные платежи, в соответствии со вторым подходом, не должны вычитаться из денежных потоков, рассчитываемых по бухгалтерскому учету.
(Карташов В.С.)
("Аудитор", 2024, N 8)- разница при отражении аренды в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [18]. В составе денежных потоков в бухгалтерском учете, как было отмечено ранее, отражается амортизация права пользования активами. В результате чего прибыль до налогообложения следует рассчитывать с учетом арендных платежей и амортизации по данным налогового учета. При этом арендные платежи, в соответствии со вторым подходом, не должны вычитаться из денежных потоков, рассчитываемых по бухгалтерскому учету.
Готовое решение: Как лизингодателю учитывать досрочный выкуп предмета лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)При досрочном выкупе лизингового имущества в бухгалтерском учете признайте доход по обычным видам деятельности в размере разницы между суммой платежей, причитающихся при досрочном выкупе, и чистой стоимостью инвестиции в аренду на дату выкупа. Если разница отрицательная, то включите ее в себестоимость продаж в качестве расхода по обычным видам деятельности.
(КонсультантПлюс, 2026)При досрочном выкупе лизингового имущества в бухгалтерском учете признайте доход по обычным видам деятельности в размере разницы между суммой платежей, причитающихся при досрочном выкупе, и чистой стоимостью инвестиции в аренду на дату выкупа. Если разница отрицательная, то включите ее в себестоимость продаж в качестве расхода по обычным видам деятельности.
Статья: Материалы к исследованию правовой природы лизинга: Швейцария
("Вестник гражданского права", 2021, N 5)12.3. Если чистая выручка от реализации предмета лизинга (выручка за вычетом вызванных реализацией налогов, пошлин и затрат, включая возможный налог на доход от недвижимости или от имущества) выше оговоренной остаточной стоимости, лизингополучатель имеет долю в этой добавочной стоимости в размере 75%, если он надлежаще исполнял свои обязанности из договора лизинга. Если же чистая выручка меньше остаточной стоимости согласно ст. 12.2, лизингополучатель выплачивает разницу согласно расчету лизинговой компании.
("Вестник гражданского права", 2021, N 5)12.3. Если чистая выручка от реализации предмета лизинга (выручка за вычетом вызванных реализацией налогов, пошлин и затрат, включая возможный налог на доход от недвижимости или от имущества) выше оговоренной остаточной стоимости, лизингополучатель имеет долю в этой добавочной стоимости в размере 75%, если он надлежаще исполнял свои обязанности из договора лизинга. Если же чистая выручка меньше остаточной стоимости согласно ст. 12.2, лизингополучатель выплачивает разницу согласно расчету лизинговой компании.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)"...если денежные средства, полученные лизингополучателем, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации, выплачиваемыми лизингодателем в связи с досрочным расторжением договора лизинга, такие денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)"...если денежные средства, полученные лизингополучателем, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации, выплачиваемыми лизингодателем в связи с досрочным расторжением договора лизинга, такие денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются".
Статья: О распределении бремени увеличения ставки по налогу на добавленную стоимость между сторонами длящегося гражданско-правового договора
(Лысенкова Е.Н.)
("Арбитражные споры", 2026, N 1)В деле N А40-131623/2019 суды установили, что правила лизинга, утвержденные арендодателем (договор присоединения), предусматривали следующее условие: "При изменении налоговых и приравненных к ним платежей, связанных с предметом лизинга и (или) договором лизинга (платежами по договору лизинга), которые обязан уплачивать лизингодатель, последний вправе в одностороннем порядке изменить размер лизинговых платежей соразмерно изменению ставок вышеуказанных налогов и приравненных к ним платежей, а лизингополучатель обязуется в безусловном порядке уплачивать лизинговые платежи в измененном размере. Лизинговые платежи считаются измененными в дату, указанную в уведомлении об изменении размера лизинговых платежей, направляемом лизингодателем лизингополучателю согласно настоящему пункту Правил". Исходя из указанного условия, суды также приняли решение о взыскании образовавшейся разницы в пользу продавца (арендодателя) с покупателя (арендатора) (Постановление АС Московского округа от 27.05.2020 <8>).
(Лысенкова Е.Н.)
("Арбитражные споры", 2026, N 1)В деле N А40-131623/2019 суды установили, что правила лизинга, утвержденные арендодателем (договор присоединения), предусматривали следующее условие: "При изменении налоговых и приравненных к ним платежей, связанных с предметом лизинга и (или) договором лизинга (платежами по договору лизинга), которые обязан уплачивать лизингодатель, последний вправе в одностороннем порядке изменить размер лизинговых платежей соразмерно изменению ставок вышеуказанных налогов и приравненных к ним платежей, а лизингополучатель обязуется в безусловном порядке уплачивать лизинговые платежи в измененном размере. Лизинговые платежи считаются измененными в дату, указанную в уведомлении об изменении размера лизинговых платежей, направляемом лизингодателем лизингополучателю согласно настоящему пункту Правил". Исходя из указанного условия, суды также приняли решение о взыскании образовавшейся разницы в пользу продавца (арендодателя) с покупателя (арендатора) (Постановление АС Московского округа от 27.05.2020 <8>).