Налоговые разницы при лизинге
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые разницы при лизинге (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 8 "арендно-лизинговых" вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Разницы в лизинговых расходах в бухгалтерском
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Разницы в лизинговых расходах в бухгалтерском
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?..
(Консультация эксперта, 2026)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2026)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Вопреки позиции налогового органа само по себе получение лизинговой компанией иных доходов помимо лизинговых платежей не означает, что одновременно налогоплательщиком велась иная экономическая деятельность, а соответствующие доходы - являются результатом ее ведения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Вопреки позиции налогового органа само по себе получение лизинговой компанией иных доходов помимо лизинговых платежей не означает, что одновременно налогоплательщиком велась иная экономическая деятельность, а соответствующие доходы - являются результатом ее ведения.
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если по окончании срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю?..
(Консультация эксперта, 2026)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (производственного оборудования, не требующего монтажа), если выкупная цена в договоре отдельно не выделена?..
(Консультация эксперта, 2026)Затраты лизингодателя на приобретение лизингового имущества составили 900 000 руб. (без учета НДС). Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА). Установленный срок полезного использования - пять лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость определена равной нулю. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета применяется сальдированный порядок отражения временных разниц.
(Консультация эксперта, 2026)Затраты лизингодателя на приобретение лизингового имущества составили 900 000 руб. (без учета НДС). Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА). Установленный срок полезного использования - пять лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость определена равной нулю. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета применяется сальдированный порядок отражения временных разниц.
Вопрос: О применении НДС при передаче в лизинг автомобилей и мотоциклов.
(Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-07-11/2024)В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 ноября 2024 г., о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче автомобилей и мотоциклов по договорам финансовой аренды (лизинга) Департамент налоговой политики сообщает.
(Письмо Минфина России от 15.01.2025 N 03-07-11/2024)В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 ноября 2024 г., о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче автомобилей и мотоциклов по договорам финансовой аренды (лизинга) Департамент налоговой политики сообщает.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако, во-первых, следует отметить, что положения п. 8 Указаний лишь устанавливают отражение операций по счетам бухгалтерского учета при принятии к учету объектов лизинга, а не определяют правила формирования первоначальной стоимости для целей налогообложения. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации были установлены ПБУ 6/01, согласно которому основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом было установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). В связи с этим исходя из буквального толкования положений абз. 2 п. 8 Указаний отсутствуют основания для включения разницы между будущими лизинговыми платежами и стоимостью имущества (т.е. платы за финансирование) в первоначальную стоимость лизингового имущества. Более того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в решениях Верховного Суда РФ <25>, Приказ Минфина РФ, утвердившего Указания, является не нормативным правовым, а нормативно-техническим документом, соответственно, не является самостоятельным источником права, и организация, устанавливая свою учетную политику для целей налогообложения, не обязана руководствоваться его положениями.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако, во-первых, следует отметить, что положения п. 8 Указаний лишь устанавливают отражение операций по счетам бухгалтерского учета при принятии к учету объектов лизинга, а не определяют правила формирования первоначальной стоимости для целей налогообложения. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации были установлены ПБУ 6/01, согласно которому основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом было установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). В связи с этим исходя из буквального толкования положений абз. 2 п. 8 Указаний отсутствуют основания для включения разницы между будущими лизинговыми платежами и стоимостью имущества (т.е. платы за финансирование) в первоначальную стоимость лизингового имущества. Более того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в решениях Верховного Суда РФ <25>, Приказ Минфина РФ, утвердившего Указания, является не нормативным правовым, а нормативно-техническим документом, соответственно, не является самостоятельным источником права, и организация, устанавливая свою учетную политику для целей налогообложения, не обязана руководствоваться его положениями.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Как мы понимаем переходные положения п. 1 ст. 2 Закона N 382-ФЗ (сформулированные крайне невнятно), воля законодателя при их включении в Закон N 382-ФЗ заключалась в том, чтобы по ранее начатым договорам лизинга сохранить порядок налогообложения, действовавший до 2022 года и основанный на применявшихся до 2022 года правилах бухгалтерского учета: налогоплательщиком является балансодержатель, а налоговую базу образует остаточная стоимость как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Как мы понимаем переходные положения п. 1 ст. 2 Закона N 382-ФЗ (сформулированные крайне невнятно), воля законодателя при их включении в Закон N 382-ФЗ заключалась в том, чтобы по ранее начатым договорам лизинга сохранить порядок налогообложения, действовавший до 2022 года и основанный на применявшихся до 2022 года правилах бухгалтерского учета: налогоплательщиком является балансодержатель, а налоговую базу образует остаточная стоимость как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Данный порядок не имеет ничего общего с порядком налогового учета расходов при лизинге, что приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Данный порядок не имеет ничего общего с порядком налогового учета расходов при лизинге, что приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.
Готовое решение: Как лизингодателю учитывать досрочный выкуп предмета лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)При досрочном выкупе лизингового имущества в бухгалтерском учете признайте доход по обычным видам деятельности в размере разницы между суммой платежей, причитающихся при досрочном выкупе, и чистой стоимостью инвестиции в аренду на дату выкупа. Если разница отрицательная, то включите ее в себестоимость продаж в качестве расхода по обычным видам деятельности.
(КонсультантПлюс, 2026)При досрочном выкупе лизингового имущества в бухгалтерском учете признайте доход по обычным видам деятельности в размере разницы между суммой платежей, причитающихся при досрочном выкупе, и чистой стоимостью инвестиции в аренду на дату выкупа. Если разница отрицательная, то включите ее в себестоимость продаж в качестве расхода по обычным видам деятельности.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств, если по условиям договора лизинга выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2026)Цена приобретения объекта ОС лизингодателем составляет 504 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете установлен равным шести годам (72 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА) в учете. Ликвидационная стоимость определена равной нулю. Лизингополучатель определяет доходы и расходы в налоговом учете методом начисления. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен сальдированный порядок отражения временных разниц.
(Консультация эксперта, 2026)Цена приобретения объекта ОС лизингодателем составляет 504 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете установлен равным шести годам (72 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА) в учете. Ликвидационная стоимость определена равной нулю. Лизингополучатель определяет доходы и расходы в налоговом учете методом начисления. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен сальдированный порядок отражения временных разниц.
Статья: Материалы к исследованию правовой природы лизинга: Швейцария
("Вестник гражданского права", 2021, N 5)12.3. Если чистая выручка от реализации предмета лизинга (выручка за вычетом вызванных реализацией налогов, пошлин и затрат, включая возможный налог на доход от недвижимости или от имущества) выше оговоренной остаточной стоимости, лизингополучатель имеет долю в этой добавочной стоимости в размере 75%, если он надлежаще исполнял свои обязанности из договора лизинга. Если же чистая выручка меньше остаточной стоимости согласно ст. 12.2, лизингополучатель выплачивает разницу согласно расчету лизинговой компании.
("Вестник гражданского права", 2021, N 5)12.3. Если чистая выручка от реализации предмета лизинга (выручка за вычетом вызванных реализацией налогов, пошлин и затрат, включая возможный налог на доход от недвижимости или от имущества) выше оговоренной остаточной стоимости, лизингополучатель имеет долю в этой добавочной стоимости в размере 75%, если он надлежаще исполнял свои обязанности из договора лизинга. Если же чистая выручка меньше остаточной стоимости согласно ст. 12.2, лизингополучатель выплачивает разницу согласно расчету лизинговой компании.
Статья: Формирование оценочных значений, связанных с обесценением внеоборотных активов
(Карташов В.С.)
("Аудитор", 2024, N 8)- разница при отражении аренды в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [18]. В составе денежных потоков в бухгалтерском учете, как было отмечено ранее, отражается амортизация права пользования активами. В результате чего прибыль до налогообложения следует рассчитывать с учетом арендных платежей и амортизации по данным налогового учета. При этом арендные платежи, в соответствии со вторым подходом, не должны вычитаться из денежных потоков, рассчитываемых по бухгалтерскому учету.
(Карташов В.С.)
("Аудитор", 2024, N 8)- разница при отражении аренды в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [18]. В составе денежных потоков в бухгалтерском учете, как было отмечено ранее, отражается амортизация права пользования активами. В результате чего прибыль до налогообложения следует рассчитывать с учетом арендных платежей и амортизации по данным налогового учета. При этом арендные платежи, в соответствии со вторым подходом, не должны вычитаться из денежных потоков, рассчитываемых по бухгалтерскому учету.