Налоговые разницы при лизинге
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые разницы при лизинге (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2025 N 13АП-11165/2025 по делу N А56-74687/2024
Категория спора: Лизинг.
Требования лизингодателя: 1) О взыскании неосновательного обогащения.
Требования лизингополучателя: 2) О взыскании неосновательного обогащения.
Обстоятельства: Договоры лизинга расторгнуты на основании одностороннего отказа лизингодателя в связи с нарушением лизингополучателем срока внесения лизинговых платежей, предметы лизинга изъяты, что порождает необходимость соотнести взаимные предоставления сторон.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Отказано.Согласно п. 22 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), гражданское законодательство не исключает возможность признания убытками тех затрат кредитора, которые обусловлены исполнением публичных обязанностей, в том числе возникли вследствие налогообложения. Экономически обоснованной ко включению в расчет сальдо суммы налоговых издержек от реализации предмета лизинга, по смыслу п. 22 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), ст. 15 и 393 ГК РФ, следует признать разницу между суммой, которую лизингодатель должен был уплатить от финансового результата сделки лизинга (при ее надлежащем исполнении), и суммой налоговых издержек при реализации предмета лизинга. Этот же принцип относится к ситуации, когда лизингодатель, напротив, пытается исключить размер НДС из суммы реализации, уменьшая тем самым размер предоставления на стороне лизингополучателя.
Категория спора: Лизинг.
Требования лизингодателя: 1) О взыскании неосновательного обогащения.
Требования лизингополучателя: 2) О взыскании неосновательного обогащения.
Обстоятельства: Договоры лизинга расторгнуты на основании одностороннего отказа лизингодателя в связи с нарушением лизингополучателем срока внесения лизинговых платежей, предметы лизинга изъяты, что порождает необходимость соотнести взаимные предоставления сторон.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Отказано.Согласно п. 22 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), гражданское законодательство не исключает возможность признания убытками тех затрат кредитора, которые обусловлены исполнением публичных обязанностей, в том числе возникли вследствие налогообложения. Экономически обоснованной ко включению в расчет сальдо суммы налоговых издержек от реализации предмета лизинга, по смыслу п. 22 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), ст. 15 и 393 ГК РФ, следует признать разницу между суммой, которую лизингодатель должен был уплатить от финансового результата сделки лизинга (при ее надлежащем исполнении), и суммой налоговых издержек при реализации предмета лизинга. Этот же принцип относится к ситуации, когда лизингодатель, напротив, пытается исключить размер НДС из суммы реализации, уменьшая тем самым размер предоставления на стороне лизингополучателя.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2022 N 11АП-14265/2022 по делу N А55-3205/2021
Требование: Об отмене определения о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Данные обстоятельства дополнительно свидетельствуют об отсутствии оснований для предъявления налоговых потерь в виде разницы между НДС, указанной в выкупной цене в договоре лизинга, заключенного с ООО "ТехМонаж" и НДС, указанной при реализации предмета лизинга ООО "ТехМашЮнит", т.к. учитывая символическую выкупную цену, указанную в договоре лизинга, лизинговые платежи включают в себя, в том числе и НДС, начисленный за плату за подлежащий передаче лизингополучателю в собственность товар.
Требование: Об отмене определения о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Данные обстоятельства дополнительно свидетельствуют об отсутствии оснований для предъявления налоговых потерь в виде разницы между НДС, указанной в выкупной цене в договоре лизинга, заключенного с ООО "ТехМонаж" и НДС, указанной при реализации предмета лизинга ООО "ТехМашЮнит", т.к. учитывая символическую выкупную цену, указанную в договоре лизинга, лизинговые платежи включают в себя, в том числе и НДС, начисленный за плату за подлежащий передаче лизингополучателю в собственность товар.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 8 "арендно-лизинговых" вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Разницы в лизинговых расходах в бухгалтерском
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Разницы в лизинговых расходах в бухгалтерском
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периода с 2-го по 15-й месяц договора лизинга разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете будет увеличиваться. Соответственно, будут увеличиваться НВР и ОНО. Так, на отчетную дату 15-го месяца лизинга сумма НВР составит 120 719,51 руб. (953 219,51 руб. - (1 332 000 руб. - 33 300 руб. x 15 мес.)). НВР соответствует ОНО в размере 30 179,88 руб. (120 719,51 руб. x 25%).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Вопреки позиции налогового органа само по себе получение лизинговой компанией иных доходов помимо лизинговых платежей не означает, что одновременно налогоплательщиком велась иная экономическая деятельность, а соответствующие доходы - являются результатом ее ведения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Вопреки позиции налогового органа само по себе получение лизинговой компанией иных доходов помимо лизинговых платежей не означает, что одновременно налогоплательщиком велась иная экономическая деятельность, а соответствующие доходы - являются результатом ее ведения.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)При этом, по нашему мнению, временная разница должна рассчитываться свернуто, так как на налог на прибыль оказывает влияние одна операция - получение объекта в лизинг.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)При этом, по нашему мнению, временная разница должна рассчитываться свернуто, так как на налог на прибыль оказывает влияние одна операция - получение объекта в лизинг.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств, если по условиям договора лизинга выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)Цена приобретения объекта ОС лизингодателем составляет 504 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете установлен равным шести годам (72 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА) в учете. Ликвидационная стоимость определена равной нулю. Лизингополучатель определяет доходы и расходы в налоговом учете методом начисления. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен сальдированный порядок отражения временных разниц.
(Консультация эксперта, 2025)Цена приобретения объекта ОС лизингодателем составляет 504 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете установлен равным шести годам (72 месяцам). Амортизация начисляется линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА) в учете. Ликвидационная стоимость определена равной нулю. Лизингополучатель определяет доходы и расходы в налоговом учете методом начисления. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен сальдированный порядок отражения временных разниц.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Данный порядок не имеет ничего общего с порядком налогового учета расходов при лизинге, что приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Данный порядок не имеет ничего общего с порядком налогового учета расходов при лизинге, что приводит к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02.
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если по окончании срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Вопрос: ИП на ОСН заключил договор лизинга о приобретении транспортного средства на 58 месяцев на 16 782 914 руб. Аванс - 1 196 000 руб., ежемесячный лизинговый платеж - 268 740 руб. Каков порядок признания расходов ИП в целях НДФЛ: всей суммы аванса в момент уплаты или равномерно в течение срока аренды?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)При превышении уплаченных авансового платежа и лизинговых платежей в налоговом периоде над суммой доходов налоговая база по НДФЛ у индивидуального предпринимателя будет равняться нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится на другой налоговый период.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)При превышении уплаченных авансового платежа и лизинговых платежей в налоговом периоде над суммой доходов налоговая база по НДФЛ у индивидуального предпринимателя будет равняться нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится на другой налоговый период.
Готовое решение: Как первоначальному лизингодателю учитывать уступку прав требования по договору лизинга с передачей права собственности на предмет лизинга новому лизингодателю
(КонсультантПлюс, 2025)расход в виде стоимости реализованного имущества в размере остаточной стоимости предмета лизинга (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Заметим, что к предмету лизинга нельзя применить инвестиционный налоговый вычет, федеральный инвестиционный налоговый вычет (абз. 2, 4 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 2 ст. 286.1, п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Если предмет лизинга реализован с убытком, то полученный убыток учитывайте в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Этот срок определите как разницу между сроком полезного использования предмета лизинга, сокращенного за счет применения повышающего коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189).
(КонсультантПлюс, 2025)расход в виде стоимости реализованного имущества в размере остаточной стоимости предмета лизинга (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Заметим, что к предмету лизинга нельзя применить инвестиционный налоговый вычет, федеральный инвестиционный налоговый вычет (абз. 2, 4 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 2 ст. 286.1, п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Если предмет лизинга реализован с убытком, то полученный убыток учитывайте в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Этот срок определите как разницу между сроком полезного использования предмета лизинга, сокращенного за счет применения повышающего коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете лизингодателя операции по договору лизинга автомобиля, если для целей налогообложения амортизация по нему начисляется с применением специального повышающего коэффициента? По истечении срока лизинга автомобиль возвращается лизингодателю...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетные даты периода действия договора лизинга стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. На отчетные даты первых 28 месяцев лизинга в динамике данное превышение увеличивается. В результате на эти даты на сумму увеличения превышения возникает (увеличивается) налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетные даты периода действия договора лизинга стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. На отчетные даты первых 28 месяцев лизинга в динамике данное превышение увеличивается. В результате на эти даты на сумму увеличения превышения возникает (увеличивается) налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Будет ли у физического лица возникать доход как разница между стоимостью автомобиля и его последним платежом по лизингу?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Будет ли у физического лица возникать доход как разница между стоимостью автомобиля и его последним платежом по лизингу?
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)По нашему мнению, поскольку влияние на налог на прибыль оказывает одна операция (получение имущества в лизинг), то возникающая в связи с данной операцией временная разница, по нашему мнению, должна рассчитываться свернуто в зависимости от того, актив или обязательство по договору на отчетную дату будет больше.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)По нашему мнению, поскольку влияние на налог на прибыль оказывает одна операция (получение имущества в лизинг), то возникающая в связи с данной операцией временная разница, по нашему мнению, должна рассчитываться свернуто в зависимости от того, актив или обязательство по договору на отчетную дату будет больше.