Налоговые последствия притворной сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые последствия притворной сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 5 "Объекты бухгалтерского учета" Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете""В силу установленных обстоятельств, документы, содержащие указание на спорных контрагентов (договоры, счета-фактуры и иные документы), содержат недостоверные сведения, и направлены на создание искусственного завышения затрат, отнесенных на расходы по налогу на прибыль и размера налоговых вычетов. По смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения субъективного права, должны содержать достоверную информацию, а, следовательно, право на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований. Организация должна была исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона N 402-ФЗ факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта. На основании пункту 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Таким образом, учетные документы, содержащие искаженные сведения о фактах хозяйственной жизни, являются ничтожными."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Во-вторых, п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 прямо регулирует налоговые последствия притворных сделок: "Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции". Если налоговый орган установит, что реальным исполнителем сделки с налогоплательщиком выступало лицо, не имеющее для этого договорных либо законных оснований, то он должен посчитать налог так, как если бы они были. Такой подход соответствует налоговому принципу экономического основания налога (п. 3 ст. 3 НК РФ) и общесудебной доктрине "существо над формой".
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Во-вторых, п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 прямо регулирует налоговые последствия притворных сделок: "Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции". Если налоговый орган установит, что реальным исполнителем сделки с налогоплательщиком выступало лицо, не имеющее для этого договорных либо законных оснований, то он должен посчитать налог так, как если бы они были. Такой подход соответствует налоговому принципу экономического основания налога (п. 3 ст. 3 НК РФ) и общесудебной доктрине "существо над формой".
Статья: Проблема самостоятельного значения института обхода закона
(Иноземцева А.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 3, 4)2. Пример сделки в обход закона. Если стороны оформляют свои отношения определенным образом с единственной целью наступления выгодных для себя налоговых последствий, то речь также не идет о притворной сделке, поскольку для того, чтобы такие налоговые последствия наступили, необходимо наличие действительной сделки, заключенной сторонами с намерением породить соответствующие ей правовые последствия. Невозможно такое положение, при котором воля сторон была бы направлена на заключение сделки с точки зрения налогового права и не была бы направлена на ее заключение в плоскости гражданского права. Такая сделка является совершенной в обход закона <66>.
(Иноземцева А.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 3, 4)2. Пример сделки в обход закона. Если стороны оформляют свои отношения определенным образом с единственной целью наступления выгодных для себя налоговых последствий, то речь также не идет о притворной сделке, поскольку для того, чтобы такие налоговые последствия наступили, необходимо наличие действительной сделки, заключенной сторонами с намерением породить соответствующие ей правовые последствия. Невозможно такое положение, при котором воля сторон была бы направлена на заключение сделки с точки зрения налогового права и не была бы направлена на ее заключение в плоскости гражданского права. Такая сделка является совершенной в обход закона <66>.
Нормативные акты
"Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2019 года по вопросам налогообложения"Налоговые последствия заключения притворных сделок для общества состоят в том, что денежные средства, перечисленные российским обществом в адрес резидента Республики Кипр, являются доходом общества от продажи товарных знаков, облагаемым налогом на прибыль организаций, который фактически уплачен не был.
<Письмо> ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@
"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"22. Налоговая обязанность может неправомерно уменьшаться путем искажения правовой квалификации операций в целях налогообложения по сравнению с квалификацией, соответствующей их подлинному экономическому содержанию, путем совершения, в частности, притворных сделок.
"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"22. Налоговая обязанность может неправомерно уменьшаться путем искажения правовой квалификации операций в целях налогообложения по сравнению с квалификацией, соответствующей их подлинному экономическому содержанию, путем совершения, в частности, притворных сделок.
Статья: Мировое соглашение с единственным условием об отказе (взаимном отказе) от иска: правовая природа и процессуальные последствия
(Лаптев В.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 8)Известно, что прощение долга является двухсторонней сделкой, тогда как самостоятельный отказ от иска представляет собой, скорее всего, одностороннюю сделку. Прощение долга не является договором дарения при отсутствии очевидного намерения кредитора одарить должника. Особым образом определяются даже налоговые последствия для должника-налогоплательщика при прощении кредитором долга (ст. 250 и 251 НК РФ <24>).
(Лаптев В.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 8)Известно, что прощение долга является двухсторонней сделкой, тогда как самостоятельный отказ от иска представляет собой, скорее всего, одностороннюю сделку. Прощение долга не является договором дарения при отсутствии очевидного намерения кредитора одарить должника. Особым образом определяются даже налоговые последствия для должника-налогоплательщика при прощении кредитором долга (ст. 250 и 251 НК РФ <24>).
Статья: Концепция общих правил против уклонения от уплаты налогов в российском налоговом законодательстве
(Андрианова Н.Г.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 1)Доктрина преобладания существа сделки над ее формой заключается в том, что при решении вопроса о налогообложении сделки принимаются во внимание отношения, которые фактически сложились между сторонами в результате заключения сделки, а не наименование заключенного между сторонами договора. Механизмом реализации указанной доктрины являются нормы о ничтожности мнимых и притворных сделок. Признание мнимой сделки недействительной приводит к серьезным правовым последствиям в виде доначисления налогов, начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности. Например, рассмотрим Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 <15>. Между российской организацией и компанией, зарегистрированной на территории Республики Кипр, было заключено 20 договоров об оказании агентских услуг. Суд пришел к выводу об отсутствии у российской организации оснований для включения в состав расходов затрат по агентским договорам с иностранной компанией и признал правомерным доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.
(Андрианова Н.Г.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 1)Доктрина преобладания существа сделки над ее формой заключается в том, что при решении вопроса о налогообложении сделки принимаются во внимание отношения, которые фактически сложились между сторонами в результате заключения сделки, а не наименование заключенного между сторонами договора. Механизмом реализации указанной доктрины являются нормы о ничтожности мнимых и притворных сделок. Признание мнимой сделки недействительной приводит к серьезным правовым последствиям в виде доначисления налогов, начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности. Например, рассмотрим Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 <15>. Между российской организацией и компанией, зарегистрированной на территории Республики Кипр, было заключено 20 договоров об оказании агентских услуг. Суд пришел к выводу об отсутствии у российской организации оснований для включения в состав расходов затрат по агентским договорам с иностранной компанией и признал правомерным доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Вопрос: У банка есть ряд заблокированных активов, признанных невозмещаемыми. У банка есть возможность переуступить данные требования в сумме 27% от суммы заблокированных требований. Правомерна ли такая сделка? Признается ли полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)2. Налоговая обязанность может неправомерно уменьшаться путем искажения правовой квалификации операций в целях налогообложения по сравнению с квалификацией, соответствующей их подлинному экономическому содержанию, путем совершения, в частности, притворных сделок.
(Консультация эксперта, 2025)2. Налоговая обязанность может неправомерно уменьшаться путем искажения правовой квалификации операций в целях налогообложения по сравнению с квалификацией, соответствующей их подлинному экономическому содержанию, путем совершения, в частности, притворных сделок.
Статья: Сделки по отчуждению коммерческой недвижимости: риски и налоговые последствия
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)Важно учесть и налоговые риски. Со временем могут появиться претензии налогового органа к предыдущим периодам, не исключено доначисление продавцу налоговым органом НДС в связи с квалификацией им сделки по отчуждению доли в ООО в качестве притворной сделки, прикрывающей продажу недвижимости, совершенной исключительно в целях получения необоснованной налоговой выгоды (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ). Это может привести также к доначислению пеней и штрафов (до 40 процентов).
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)Важно учесть и налоговые риски. Со временем могут появиться претензии налогового органа к предыдущим периодам, не исключено доначисление продавцу налоговым органом НДС в связи с квалификацией им сделки по отчуждению доли в ООО в качестве притворной сделки, прикрывающей продажу недвижимости, совершенной исключительно в целях получения необоснованной налоговой выгоды (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ). Это может привести также к доначислению пеней и штрафов (до 40 процентов).
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Доктрина "сделка по шагам" (step transaction doctrine) - это аналитический инструмент, позволяющий ФНС России квалифицировать серию взаимосвязанных сделок как единую операцию, исходя из их конечной цели, а не отдельных шагов. Несмотря на отсутствие прямого нормативного закрепления в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53, данная доктрина имеет значительное влияние на практику квалификации ФНС России сделок, особенно при выявлении схем уклонения от налогообложения. В ситуациях, когда ряд сделок рассматриваются в совокупности как направленные на достижение единого конечного результата, налоговые последствия определяются с учетом исключения из анализа промежуточных операций, которые обычно не имеют реального экономического содержания и могут быть признаны фиктивными (мнимыми или притворными).
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Доктрина "сделка по шагам" (step transaction doctrine) - это аналитический инструмент, позволяющий ФНС России квалифицировать серию взаимосвязанных сделок как единую операцию, исходя из их конечной цели, а не отдельных шагов. Несмотря на отсутствие прямого нормативного закрепления в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53, данная доктрина имеет значительное влияние на практику квалификации ФНС России сделок, особенно при выявлении схем уклонения от налогообложения. В ситуациях, когда ряд сделок рассматриваются в совокупности как направленные на достижение единого конечного результата, налоговые последствия определяются с учетом исключения из анализа промежуточных операций, которые обычно не имеют реального экономического содержания и могут быть признаны фиктивными (мнимыми или притворными).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Мнимые и притворные сделки могут быть признаны недействительными, и их налоговые последствия будут определены исходя из экономической сущности финансовых операций (Постановление АС Московского округа от 29.09.2023 N Ф05-22717/2023 по делу N А40-133176/2022).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Мнимые и притворные сделки могут быть признаны недействительными, и их налоговые последствия будут определены исходя из экономической сущности финансовых операций (Постановление АС Московского округа от 29.09.2023 N Ф05-22717/2023 по делу N А40-133176/2022).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Конституционно-правовая проблема: Вопрос о квалификации/переквалификации сделок в связи с их налоговыми последствиями не получил какого-либо концептуального законодательного регулирования в действующем Налоговом кодексе РФ. Статья 45 Кодекса, упоминая возможность переквалификации сделок налоговым органом, затрагивает лишь базовые процедурные аспекты этого действия, обращая внимание на то, что подобная переквалификация должна осуществляться судом. Фактически анализ практики убедительно показывает (и настоящее дело не является исключением), что налоговый орган, ссылаясь на мнимость и притворность сделок налогоплательщика (а нередко просто на их недействительность без точной квалификации основания), как правило, трактует данное обстоятельство как освобождающее его от обязательного инициирования судебной процедуры взимания налога при изменении юридической квалификации сделки вопреки буквальному пониманию текста статьи 45 НК РФ. Более того, сложившиеся правовые позиции судов о добросовестности/недобросовестности налогоплательщика, обоснованности/необоснованности налоговой выгоды позволяют правоприменителям de facto отказываться от детального исследования природы сделок на предмет притворности/мнимости, ограничиваясь утверждением об их абстрактной порочности в силу "дефекта контрагента".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Конституционно-правовая проблема: Вопрос о квалификации/переквалификации сделок в связи с их налоговыми последствиями не получил какого-либо концептуального законодательного регулирования в действующем Налоговом кодексе РФ. Статья 45 Кодекса, упоминая возможность переквалификации сделок налоговым органом, затрагивает лишь базовые процедурные аспекты этого действия, обращая внимание на то, что подобная переквалификация должна осуществляться судом. Фактически анализ практики убедительно показывает (и настоящее дело не является исключением), что налоговый орган, ссылаясь на мнимость и притворность сделок налогоплательщика (а нередко просто на их недействительность без точной квалификации основания), как правило, трактует данное обстоятельство как освобождающее его от обязательного инициирования судебной процедуры взимания налога при изменении юридической квалификации сделки вопреки буквальному пониманию текста статьи 45 НК РФ. Более того, сложившиеся правовые позиции судов о добросовестности/недобросовестности налогоплательщика, обоснованности/необоснованности налоговой выгоды позволяют правоприменителям de facto отказываться от детального исследования природы сделок на предмет притворности/мнимости, ограничиваясь утверждением об их абстрактной порочности в силу "дефекта контрагента".
Готовое решение: НДС по агентскому договору у принципала
(КонсультантПлюс, 2025)У вас как у принципала при переквалификации агентского договора возникают налоговые риски, так как из-за искажения юридической квалификации сделки путем совершения фиктивных (мнимых и (или) притворных) сделок ваша налоговая обязанность может неправомерно уменьшиться (п. 22 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(КонсультантПлюс, 2025)У вас как у принципала при переквалификации агентского договора возникают налоговые риски, так как из-за искажения юридической квалификации сделки путем совершения фиктивных (мнимых и (или) притворных) сделок ваша налоговая обязанность может неправомерно уменьшиться (п. 22 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Статья: Какой должна быть общая норма о налоговых злоупотреблениях
(Сасов К.А.)
("Закон", 2021, N 8)Например, согласно шведскому законодательству сделка считается недействительной для целей налогообложения в том случае, если: была возможность заключения других сделок для достижения таких же коммерческих последствий независимо от минимизации налогообложения в связи с данной сделкой; главной причиной заключения сделки является минимизация налогообложения; налогообложение сделки в соответствии с ее формой противоречило бы тому обоснованию, которое дает ему налоговое законодательство. Статья 41 Закона о сборах Германии устанавливает, что заключение притворных сделок и совершение притворных действий не учитываются для целей налогообложения. В соответствии со ст. 31 НК Нидерландов недействительной считается любая сделка, которая не была бы заключена, если бы ее результатом не являлось уклонение от налогообложения. В США применяется доктрина злоупотребления правом, которая позволяет налоговым органам пренебречь правовым содержанием сделки, если преобладающим мотивом налогоплательщика было уклонение от налогообложения и если сделка была искусственной или была совершена с нарушениями норм. В Великобритании суды при разрешении налогового спора рассматривают фактическую сторону сделки, а не ее юридическое оформление.
(Сасов К.А.)
("Закон", 2021, N 8)Например, согласно шведскому законодательству сделка считается недействительной для целей налогообложения в том случае, если: была возможность заключения других сделок для достижения таких же коммерческих последствий независимо от минимизации налогообложения в связи с данной сделкой; главной причиной заключения сделки является минимизация налогообложения; налогообложение сделки в соответствии с ее формой противоречило бы тому обоснованию, которое дает ему налоговое законодательство. Статья 41 Закона о сборах Германии устанавливает, что заключение притворных сделок и совершение притворных действий не учитываются для целей налогообложения. В соответствии со ст. 31 НК Нидерландов недействительной считается любая сделка, которая не была бы заключена, если бы ее результатом не являлось уклонение от налогообложения. В США применяется доктрина злоупотребления правом, которая позволяет налоговым органам пренебречь правовым содержанием сделки, если преобладающим мотивом налогоплательщика было уклонение от налогообложения и если сделка была искусственной или была совершена с нарушениями норм. В Великобритании суды при разрешении налогового спора рассматривают фактическую сторону сделки, а не ее юридическое оформление.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Налоговые органы могут в судебном порядке потребовать признать договор купли-продажи доли в уставном капитале общества притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть договор дарения и уклониться от налогообложения дохода, полученного физическим лицом по сделке (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Налоговые органы могут в судебном порядке потребовать признать договор купли-продажи доли в уставном капитале общества притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть договор дарения и уклониться от налогообложения дохода, полученного физическим лицом по сделке (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).