Налоговые последствия мнимой сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые последствия мнимой сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024 N 05АП-4794/2024, 05АП-5093/2024 по делу N А51-5236/2022
Требование: О признании частично незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При таких обстоятельствах, апелляционный суд признает верным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о том, что совокупность собранных доказательств указывает на отсутствие реального исполнения контрагентами ООО "ТрансДвОйл" и ООО "Сфера" обязательств по спорным сделкам с ООО "Промышленный парк Уссурийский", что свидетельствует об их формальности, направленности не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности, а исключительно на создание благоприятных налоговых последствий путем получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций, посредством фиктивного оформления первичных документов, которые содержат недостоверные сведения.
Требование: О признании частично незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При таких обстоятельствах, апелляционный суд признает верным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о том, что совокупность собранных доказательств указывает на отсутствие реального исполнения контрагентами ООО "ТрансДвОйл" и ООО "Сфера" обязательств по спорным сделкам с ООО "Промышленный парк Уссурийский", что свидетельствует об их формальности, направленности не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности, а исключительно на создание благоприятных налоговых последствий путем получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций, посредством фиктивного оформления первичных документов, которые содержат недостоверные сведения.
Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 N 05АП-3869/2024 по делу N А51-20549/2023
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При таких обстоятельствах, апелляционный суд признает верным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о том, что совокупность собранных доказательств указывает на отсутствие реального исполнения контрагентом ООО "Сити-Сервис" обязательств по спорной сделке с ООО "СПК "Аверс", что свидетельствует о ее формальности, направленности не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности, а исключительно на создание благоприятных налоговых последствий путем получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС, без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций, посредством фиктивного оформления первичных документов, которые содержат недостоверные сведения.
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При таких обстоятельствах, апелляционный суд признает верным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о том, что совокупность собранных доказательств указывает на отсутствие реального исполнения контрагентом ООО "Сити-Сервис" обязательств по спорной сделке с ООО "СПК "Аверс", что свидетельствует о ее формальности, направленности не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности, а исключительно на создание благоприятных налоговых последствий путем получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС, без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций, посредством фиктивного оформления первичных документов, которые содержат недостоверные сведения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Что нужно знать о недействительности мнимых и притворных сделок
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Налоговые последствия
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Налоговые последствия
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Во-первых, формулировка п. 2 ст. 54.1 НК РФ однозначно регулирует налоговые последствия реальных, а не мнимых сделок, а именно: право налогоплательщика уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса. Если условия подп. 1 или 2 п. 2 этой статьи не соблюдаются, то это вовсе не обязывает налогоплательщика исчислять налог не по закону. Так, ст. 247 НК РФ в качестве налогооблагаемой прибыли признает полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Во-первых, формулировка п. 2 ст. 54.1 НК РФ однозначно регулирует налоговые последствия реальных, а не мнимых сделок, а именно: право налогоплательщика уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса. Если условия подп. 1 или 2 п. 2 этой статьи не соблюдаются, то это вовсе не обязывает налогоплательщика исчислять налог не по закону. Так, ст. 247 НК РФ в качестве налогооблагаемой прибыли признает полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Мнимые и притворные сделки могут быть признаны недействительными, и их налоговые последствия будут определены исходя из экономической сущности финансовых операций (Постановление АС Московского округа от 29.09.2023 N Ф05-22717/2023 по делу N А40-133176/2022).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Мнимые и притворные сделки могут быть признаны недействительными, и их налоговые последствия будут определены исходя из экономической сущности финансовых операций (Постановление АС Московского округа от 29.09.2023 N Ф05-22717/2023 по делу N А40-133176/2022).
Статья: Концепция общих правил против уклонения от уплаты налогов в российском налоговом законодательстве
(Андрианова Н.Г.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 1)Доктрина преобладания существа сделки над ее формой заключается в том, что при решении вопроса о налогообложении сделки принимаются во внимание отношения, которые фактически сложились между сторонами в результате заключения сделки, а не наименование заключенного между сторонами договора. Механизмом реализации указанной доктрины являются нормы о ничтожности мнимых и притворных сделок. Признание мнимой сделки недействительной приводит к серьезным правовым последствиям в виде доначисления налогов, начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности. Например, рассмотрим Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 <15>. Между российской организацией и компанией, зарегистрированной на территории Республики Кипр, было заключено 20 договоров об оказании агентских услуг. Суд пришел к выводу об отсутствии у российской организации оснований для включения в состав расходов затрат по агентским договорам с иностранной компанией и признал правомерным доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.
(Андрианова Н.Г.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 1)Доктрина преобладания существа сделки над ее формой заключается в том, что при решении вопроса о налогообложении сделки принимаются во внимание отношения, которые фактически сложились между сторонами в результате заключения сделки, а не наименование заключенного между сторонами договора. Механизмом реализации указанной доктрины являются нормы о ничтожности мнимых и притворных сделок. Признание мнимой сделки недействительной приводит к серьезным правовым последствиям в виде доначисления налогов, начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности. Например, рассмотрим Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 <15>. Между российской организацией и компанией, зарегистрированной на территории Республики Кипр, было заключено 20 договоров об оказании агентских услуг. Суд пришел к выводу об отсутствии у российской организации оснований для включения в состав расходов затрат по агентским договорам с иностранной компанией и признал правомерным доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Готовое решение: НДС по агентскому договору у принципала
(КонсультантПлюс, 2025)У вас как у принципала при переквалификации агентского договора возникают налоговые риски, так как из-за искажения юридической квалификации сделки путем совершения фиктивных (мнимых и (или) притворных) сделок ваша налоговая обязанность может неправомерно уменьшиться (п. 22 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(КонсультантПлюс, 2025)У вас как у принципала при переквалификации агентского договора возникают налоговые риски, так как из-за искажения юридической квалификации сделки путем совершения фиктивных (мнимых и (или) притворных) сделок ваша налоговая обязанность может неправомерно уменьшиться (п. 22 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Конституционно-правовая проблема: Вопрос о квалификации/переквалификации сделок в связи с их налоговыми последствиями не получил какого-либо концептуального законодательного регулирования в действующем Налоговом кодексе РФ. Статья 45 Кодекса, упоминая возможность переквалификации сделок налоговым органом, затрагивает лишь базовые процедурные аспекты этого действия, обращая внимание на то, что подобная переквалификация должна осуществляться судом. Фактически анализ практики убедительно показывает (и настоящее дело не является исключением), что налоговый орган, ссылаясь на мнимость и притворность сделок налогоплательщика (а нередко просто на их недействительность без точной квалификации основания), как правило, трактует данное обстоятельство как освобождающее его от обязательного инициирования судебной процедуры взимания налога при изменении юридической квалификации сделки вопреки буквальному пониманию текста статьи 45 НК РФ. Более того, сложившиеся правовые позиции судов о добросовестности/недобросовестности налогоплательщика, обоснованности/необоснованности налоговой выгоды позволяют правоприменителям de facto отказываться от детального исследования природы сделок на предмет притворности/мнимости, ограничиваясь утверждением об их абстрактной порочности в силу "дефекта контрагента".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Конституционно-правовая проблема: Вопрос о квалификации/переквалификации сделок в связи с их налоговыми последствиями не получил какого-либо концептуального законодательного регулирования в действующем Налоговом кодексе РФ. Статья 45 Кодекса, упоминая возможность переквалификации сделок налоговым органом, затрагивает лишь базовые процедурные аспекты этого действия, обращая внимание на то, что подобная переквалификация должна осуществляться судом. Фактически анализ практики убедительно показывает (и настоящее дело не является исключением), что налоговый орган, ссылаясь на мнимость и притворность сделок налогоплательщика (а нередко просто на их недействительность без точной квалификации основания), как правило, трактует данное обстоятельство как освобождающее его от обязательного инициирования судебной процедуры взимания налога при изменении юридической квалификации сделки вопреки буквальному пониманию текста статьи 45 НК РФ. Более того, сложившиеся правовые позиции судов о добросовестности/недобросовестности налогоплательщика, обоснованности/необоснованности налоговой выгоды позволяют правоприменителям de facto отказываться от детального исследования природы сделок на предмет притворности/мнимости, ограничиваясь утверждением об их абстрактной порочности в силу "дефекта контрагента".
Статья: Проблема самостоятельного значения института обхода закона
(Иноземцева А.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 3, 4)Можно ли в реальности провести точное разграничение мнимых и притворных сделок и сделок в обход закона по критерию направленности воли сторон на порождение правовых последствий сделки? Рассмотрим несколько примеров, приведенных в комментарии к § 117 ГГУ в качестве иллюстрации.
(Иноземцева А.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 3, 4)Можно ли в реальности провести точное разграничение мнимых и притворных сделок и сделок в обход закона по критерию направленности воли сторон на порождение правовых последствий сделки? Рассмотрим несколько примеров, приведенных в комментарии к § 117 ГГУ в качестве иллюстрации.
Статья: Разработка единой методики определения действительных налоговых обязательств
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2024, N 4)Этап 3. Признание контролирующими органами возможности учета расходов и налоговых вычетов при расчете ДНО впервые нашло отражение в Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@. Впоследствии ведомство выпустило еще два основополагающих Письма по расчету ДНО: от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@. Важно отметить, что в своей позиции налоговые органы сделали акцент на то, что целесообразность применения расчетного метода определения ДНО должна исходить из формы вины, определяющей требования к налогоплательщику по вопросу подтверждения фактически совершенных им операций. Таким образом, налоговая реконструкция как процедура определения ДНО была снова признана проверяющими органами по следующим основным направлениям: 1) фиктивные сделки с "техническими" компаниями; 2) дробление бизнеса; 3) подмена одной сделки другой; 4) сокрытие или искажение информации, которая нужна для верной квалификации правоотношений; 5) необоснованное применение льгот или пониженных ставок.
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2024, N 4)Этап 3. Признание контролирующими органами возможности учета расходов и налоговых вычетов при расчете ДНО впервые нашло отражение в Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@. Впоследствии ведомство выпустило еще два основополагающих Письма по расчету ДНО: от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@. Важно отметить, что в своей позиции налоговые органы сделали акцент на то, что целесообразность применения расчетного метода определения ДНО должна исходить из формы вины, определяющей требования к налогоплательщику по вопросу подтверждения фактически совершенных им операций. Таким образом, налоговая реконструкция как процедура определения ДНО была снова признана проверяющими органами по следующим основным направлениям: 1) фиктивные сделки с "техническими" компаниями; 2) дробление бизнеса; 3) подмена одной сделки другой; 4) сокрытие или искажение информации, которая нужна для верной квалификации правоотношений; 5) необоснованное применение льгот или пониженных ставок.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Но и в этом случае договор может быть признан налоговыми органами фиктивной сделкой, что повлечет доначисление страховых взносов, налога на прибыль и НДС.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Но и в этом случае договор может быть признан налоговыми органами фиктивной сделкой, что повлечет доначисление страховых взносов, налога на прибыль и НДС.