Налоговые органы руководствуются
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговые органы руководствуются (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспаривало в суде действия налогового органа по начислению и взысканию недоимки по налогу на имущество организаций и земельному налогу. При исчислении недоимки налоговый орган руководствовался сведениями из ЕГРН, согласно которым общество является единственным собственником объектов, с которых был исчислен налог. Налогоплательщик указал, что спорные объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности за ним, относятся к помещениям общего пользования зданий, в связи с чем обязанность по уплате налога на имущество организаций должны нести все собственники помещений в здании, вне зависимости от режима права собственности, установленного в ЕГРН. Суд признал доначисление налогов правомерным, указав, что налогоплательщик был вправе зарегистрировать только долю принадлежащего ему помещения и земельного участка, определив тем самым совместный режим собственности объектов. Поскольку общество указано в ЕГРН как единственный собственник спорных объектов, именно на него должна быть возложена обязанность по уплате всей суммы налогов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспаривало в суде действия налогового органа по начислению и взысканию недоимки по налогу на имущество организаций и земельному налогу. При исчислении недоимки налоговый орган руководствовался сведениями из ЕГРН, согласно которым общество является единственным собственником объектов, с которых был исчислен налог. Налогоплательщик указал, что спорные объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности за ним, относятся к помещениям общего пользования зданий, в связи с чем обязанность по уплате налога на имущество организаций должны нести все собственники помещений в здании, вне зависимости от режима права собственности, установленного в ЕГРН. Суд признал доначисление налогов правомерным, указав, что налогоплательщик был вправе зарегистрировать только долю принадлежащего ему помещения и земельного участка, определив тем самым совместный режим собственности объектов. Поскольку общество указано в ЕГРН как единственный собственник спорных объектов, именно на него должна быть возложена обязанность по уплате всей суммы налогов.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 47 "Взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании обязанности по уплате задолженности перед бюджетом исполненной. Как следует из материалов дела, спорная задолженность возникла в результате доначислений по итогам налоговой проверки. Поскольку общество не исполнило направленное ему требование, налоговый орган, руководствуясь ст. 47 НК РФ, принял решение о бесспорном взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. В рамках исполнительного производства решение было исполнено. Суд указал, что постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению. В рассматриваемом случае обществом заявлены требования о признании исполненной налоговой обязанности по уплате задолженности перед бюджетом по постановлению налогового органа, вынесенному в порядке ст. 47 НК РФ, в связи с фактическим погашением долга, которые не предусмотрены процессуальными или иными нормами права. Суд пришел к выводу, что обществом выбран ненадлежащий способ защиты, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании обязанности по уплате задолженности перед бюджетом исполненной. Как следует из материалов дела, спорная задолженность возникла в результате доначислений по итогам налоговой проверки. Поскольку общество не исполнило направленное ему требование, налоговый орган, руководствуясь ст. 47 НК РФ, принял решение о бесспорном взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. В рамках исполнительного производства решение было исполнено. Суд указал, что постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению. В рассматриваемом случае обществом заявлены требования о признании исполненной налоговой обязанности по уплате задолженности перед бюджетом по постановлению налогового органа, вынесенному в порядке ст. 47 НК РФ, в связи с фактическим погашением долга, которые не предусмотрены процессуальными или иными нормами права. Суд пришел к выводу, что обществом выбран ненадлежащий способ защиты, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О понятии "должная осмотрительность"
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Что понимается под должной осмотрительностью в целях налогообложения? В какой статье НК РФ содержится определение этого понятия? Какими принципами руководствуются налоговые органы при проведении проверок?
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Что понимается под должной осмотрительностью в целях налогообложения? В какой статье НК РФ содержится определение этого понятия? Какими принципами руководствуются налоговые органы при проведении проверок?
Нормативные акты
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1
(ред. от 23.07.2025)
"О налоговых органах Российской Федерации"Статья 3. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
(ред. от 23.07.2025)
"О налоговых органах Российской Федерации"Статья 3. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислены НДС, транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также начислен штраф за нарушение срока уплаты (несвоевременное перечисление) этих налогов. Кроме того, налоговым органом уменьшен исчисленный предприятием убыток по налогу на прибыль организаций, подлежащий переносу на будущее. Принимая указанное решение, налоговый орган руководствовался подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислены НДС, транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также начислен штраф за нарушение срока уплаты (несвоевременное перечисление) этих налогов. Кроме того, налоговым органом уменьшен исчисленный предприятием убыток по налогу на прибыль организаций, подлежащий переносу на будущее. Принимая указанное решение, налоговый орган руководствовался подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В настоящее время при проведении выездных налоговых проверок налоговые органы руководствуются риск-ориентированным подходом <211>, который представляет собой метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором в предусмотренных законом случаях выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушения обязательных требований определяется отнесением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя и (или) используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности <212>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В настоящее время при проведении выездных налоговых проверок налоговые органы руководствуются риск-ориентированным подходом <211>, который представляет собой метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором в предусмотренных законом случаях выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушения обязательных требований определяется отнесением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя и (или) используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности <212>.
Готовое решение: Как покупатель регистрирует авансовые счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2025)Отметим, что в судебной практике есть мнение, что восстанавливать "входной" НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/2017). Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это может привести к спору с налоговым органом. Кроме того, некоторые суды придерживаются позиции, что НДС в таком случае нужно восстановить (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 N Ф08-11742/2020 по делу N А53-43012/2019).
(КонсультантПлюс, 2025)Отметим, что в судебной практике есть мнение, что восстанавливать "входной" НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/2017). Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это может привести к спору с налоговым органом. Кроме того, некоторые суды придерживаются позиции, что НДС в таком случае нужно восстановить (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 N Ф08-11742/2020 по делу N А53-43012/2019).
Статья: Спор о признании незаконным отказа в предоставлении и взыскании имущественного или социального налогового вычета по НДФЛ (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)В подтверждение своих доводов как в административном исковом заявлении, так и непосредственно в судебном заседании, рекомендуется ссылаться на официальные акты компетентных органов относительно предоставления налоговых вычетов. В частности, следует обратить внимание на Письма Минфина России, который неоднократно высказывался по поводу применения законодательства, регулирующего вычеты по НДФЛ. Несмотря на то, что Письма Минфина и других ведомств не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными к исполнению, судьи нередко принимают изложенную в них информацию за основу при вынесении решений. Кроме того, как следует из пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)В подтверждение своих доводов как в административном исковом заявлении, так и непосредственно в судебном заседании, рекомендуется ссылаться на официальные акты компетентных органов относительно предоставления налоговых вычетов. В частности, следует обратить внимание на Письма Минфина России, который неоднократно высказывался по поводу применения законодательства, регулирующего вычеты по НДФЛ. Несмотря на то, что Письма Минфина и других ведомств не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными к исполнению, судьи нередко принимают изложенную в них информацию за основу при вынесении решений. Кроме того, как следует из пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
"Теоретические и практические проблемы апелляционного производства в гражданском процессе"
(Шакирьянов Р.В.)
("Статут", 2024)Из этих же позиций исходят и представители организаций, учреждений. Так, они указывают, что, в частности, и Министерство финансов РФ, и ФНС России фактически признают письма, постановления и решения верховного Суда РФ источниками налогового права <1>. Так, в Письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 03-01-13/01/47571 разъяснено, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также с решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. Учитывая, что в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, фактически Минфином России правовые позиции Верховного Суда РФ возводятся в категорию источника права.
(Шакирьянов Р.В.)
("Статут", 2024)Из этих же позиций исходят и представители организаций, учреждений. Так, они указывают, что, в частности, и Министерство финансов РФ, и ФНС России фактически признают письма, постановления и решения верховного Суда РФ источниками налогового права <1>. Так, в Письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 03-01-13/01/47571 разъяснено, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также с решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. Учитывая, что в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, фактически Минфином России правовые позиции Верховного Суда РФ возводятся в категорию источника права.
Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, если не исполнить обязанность по уплате страховых взносов с премии к празднику или к юбилею, налоговые органы, руководствуясь позицией Минфина России, могут доначислить взносы, а также начислить штраф и пени по ст. ст. 75, 122 НК РФ. В этом случае свою правоту придется отстаивать в суде.
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, если не исполнить обязанность по уплате страховых взносов с премии к празднику или к юбилею, налоговые органы, руководствуясь позицией Минфина России, могут доначислить взносы, а также начислить штраф и пени по ст. ст. 75, 122 НК РФ. В этом случае свою правоту придется отстаивать в суде.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамЕсли вы не укажете в апелляционной жалобе решение налогового органа, которое привело к нарушению ваших прав, вышестоящий налоговый орган, руководствуясь пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ, оставит ее без рассмотрения;
Готовое решение: Как применяются письма Минфина России по вопросам налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговые органы в своей деятельности обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России, которые адресованы им (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12408). В то же время налоговые органы на местах в первую очередь руководствуются разъяснениями ФНС России, в том числе согласованными с Минфином России или с аналогичной позицией (Письма ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@, Минфина России от 12.10.2011 N 03-02-08/110). Также они ориентируются на актуальную судебную практику - в первую очередь на акты высших судов (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговые органы в своей деятельности обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России, которые адресованы им (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12408). В то же время налоговые органы на местах в первую очередь руководствуются разъяснениями ФНС России, в том числе согласованными с Минфином России или с аналогичной позицией (Письма ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@, Минфина России от 12.10.2011 N 03-02-08/110). Также они ориентируются на актуальную судебную практику - в первую очередь на акты высших судов (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
Статья: Критерии "дробления бизнеса"
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)В письме от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 ФНС России дала разъяснения по поводу критериев, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как "дробление бизнеса".
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 32)В письме от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 ФНС России дала разъяснения по поводу критериев, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как "дробление бизнеса".
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В Определении от 12 июля 2006 г. N 266-О Конституционный Суд РФ указал: НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля, и если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что не соответствует Конституции РФ.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В Определении от 12 июля 2006 г. N 266-О Конституционный Суд РФ указал: НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля, и если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что не соответствует Конституции РФ.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)В России к таким правилам можно отнести существующую с 2017 г. ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ. Д.В. Винницкий указывает на то, что ст. 54.1 НК РФ "видит свое предназначение в том, чтобы просачиваться во все сферы налоговой системы" <1>, так как один из ее пунктов отсылает к необходимости исследования злоупотреблений в сфере частного права (в области заключения сделок). В частности, в п. 14 Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" отмечается следующее: "Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях". Следует отметить, что гражданско-правовые институты активно применяются судами в налоговых спорах в порядке межотраслевой аналогии. Российским налоговым органам рекомендуется руководствоваться сложившейся судебной практикой при оценке обстоятельств, характеризующих выбор контрагента. Важно отметить, что судебная практика, как правило, исходит из "стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах" <2>.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)В России к таким правилам можно отнести существующую с 2017 г. ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ. Д.В. Винницкий указывает на то, что ст. 54.1 НК РФ "видит свое предназначение в том, чтобы просачиваться во все сферы налоговой системы" <1>, так как один из ее пунктов отсылает к необходимости исследования злоупотреблений в сфере частного права (в области заключения сделок). В частности, в п. 14 Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" отмечается следующее: "Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях". Следует отметить, что гражданско-правовые институты активно применяются судами в налоговых спорах в порядке межотраслевой аналогии. Российским налоговым органам рекомендуется руководствоваться сложившейся судебной практикой при оценке обстоятельств, характеризующих выбор контрагента. Важно отметить, что судебная практика, как правило, исходит из "стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах" <2>.