Налоговое резидентство 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговое резидентство 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Перспективы развития института налогового резидентства физических лиц в Российской Федерации
(Юлгушева Л.Ш.)
("Журнал российского права", 2021, N 3)Изменения в подходе к определению статуса налогового резидентства физических лиц в 2020 г. были не только предложены Министерством финансов <1>, но и реализованы. В прошлом году впервые за 20 лет существования Налогового кодекса срок пребывания на территории Российской Федерации для признания физического лица российским налоговым резидентом был снижен со 183 до 90 календарных дней <2>. И хотя эта мера имеет временный и заявительный характер, будучи связана с беспрецедентными обстоятельствами 2020 г., она дает основания переосмыслить подход к определению статуса налогового резидентства физических лиц в Российской Федерации и оценить необходимость изменений. Поэтому вопрос, каковы перспективы развития законодательства в этом направлении, является актуальным.
(Юлгушева Л.Ш.)
("Журнал российского права", 2021, N 3)Изменения в подходе к определению статуса налогового резидентства физических лиц в 2020 г. были не только предложены Министерством финансов <1>, но и реализованы. В прошлом году впервые за 20 лет существования Налогового кодекса срок пребывания на территории Российской Федерации для признания физического лица российским налоговым резидентом был снижен со 183 до 90 календарных дней <2>. И хотя эта мера имеет временный и заявительный характер, будучи связана с беспрецедентными обстоятельствами 2020 г., она дает основания переосмыслить подход к определению статуса налогового резидентства физических лиц в Российской Федерации и оценить необходимость изменений. Поэтому вопрос, каковы перспективы развития законодательства в этом направлении, является актуальным.
Готовое решение: Как облагаются выплаты иностранным работникам
(КонсультантПлюс, 2025)Если по итогам налогового периода статус налогового резидента РФ не подтвержден, то полученные в этом периоде доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (Письма Минфина России от 18.02.2020 N 03-04-07/11392, от 16.12.2019 N 03-04-06/98063).
(КонсультантПлюс, 2025)Если по итогам налогового периода статус налогового резидента РФ не подтвержден, то полученные в этом периоде доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (Письма Минфина России от 18.02.2020 N 03-04-07/11392, от 16.12.2019 N 03-04-06/98063).
Нормативные акты
Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"1) организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"1) организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ при приобретении в ноябре 2023 г. нерезидентом РФ, работающим в РФ с октября 2023 г., квартиры на территории РФ.
(Письмо Минфина России от 18.03.2024 N 03-04-05/23827)Вопрос: С июня 2020 г. по сентябрь 2023 г. физлицо работало в Германии и не имело доходов в РФ. С октября оно работает на территории РФ в российской организации. В ноябре 2023 г. физлицо купило квартиру в г. Москве. Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ и нужно ли для этого дожидаться получения статуса налогового резидента РФ?
(Письмо Минфина России от 18.03.2024 N 03-04-05/23827)Вопрос: С июня 2020 г. по сентябрь 2023 г. физлицо работало в Германии и не имело доходов в РФ. С октября оно работает на территории РФ в российской организации. В ноябре 2023 г. физлицо купило квартиру в г. Москве. Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ и нужно ли для этого дожидаться получения статуса налогового резидента РФ?
Статья: Цифровая миграция физических лиц: правовые вопросы международного налогообложения
(Рябова Е.В.)
("Миграционное право", 2021, N 2)В налогообложении корпоративного бизнеса вопросы переноса прав на налогообложение со страны резидентства на страну источника активного дохода (market state) в отношении цифрового бизнеса, не имеющего физического присутствия в стране оказания услуг или реализации товаров в электронной форме, разрабатываются на уровне Организации экономического сотрудничества и развития (Base Erosion and Profit Shifting Project of 2015, Action, Pillar One (the Blueprint of 2020)), пытаясь пресечь попытки разных стран к принятию односторонних решений путем установления налога на цифровые услуги (Digitai Services Tax). Возможен ли такой подход к налогообложению физических лиц? Если рассмотреть ситуацию налогообложения доходов физических лиц - блогеров, то, с одной стороны, доходы от оказания ими рекламных услуг потенциально могут достигать внушительных размеров, и страны, в которых находится аудитория, могут понести существенные налоговые потери. С другой стороны, какова экономическая связь между блогером, не проживающим в стране его аудитории, и государством, желающим обложить его доходы? Блогер, как правило, получает доход не от своей аудитории, а от рекламодателей. В таком случае как определить место оказания им услуги? По месту нахождения аудитории или по месту нахождения блогера? Взяв за основу концепцию налога как платы за публичные блага (the benefits theory), какое государство создало налогоплательщику условия для извлечения им дохода? Ответ не лежит на поверхности, как это может показаться на первый взгляд, потому как в основе извлечения налогоплательщиком облагаемой экономической выгоды лежит множество факторов. В какой стране он фактически проживает и потребляет публичные блага? Какая страна создала экономические условия для извлечения им облагаемого дохода? На решение вопроса могут повлиять и такие сложные обстоятельства, как получение им публичного образования как основы его дальнейшей экономической деятельности и того, за счет бюджета какой страны им были приобретены его компетенции. Современные внутренние и международные налоговые правила основаны на традиционных налоговых привязках в отношении налогоплательщиков - физических лиц, а все существующие конструкции цифровой миграции пока не способны создать новых экономических привязок в целях налогообложения.
(Рябова Е.В.)
("Миграционное право", 2021, N 2)В налогообложении корпоративного бизнеса вопросы переноса прав на налогообложение со страны резидентства на страну источника активного дохода (market state) в отношении цифрового бизнеса, не имеющего физического присутствия в стране оказания услуг или реализации товаров в электронной форме, разрабатываются на уровне Организации экономического сотрудничества и развития (Base Erosion and Profit Shifting Project of 2015, Action, Pillar One (the Blueprint of 2020)), пытаясь пресечь попытки разных стран к принятию односторонних решений путем установления налога на цифровые услуги (Digitai Services Tax). Возможен ли такой подход к налогообложению физических лиц? Если рассмотреть ситуацию налогообложения доходов физических лиц - блогеров, то, с одной стороны, доходы от оказания ими рекламных услуг потенциально могут достигать внушительных размеров, и страны, в которых находится аудитория, могут понести существенные налоговые потери. С другой стороны, какова экономическая связь между блогером, не проживающим в стране его аудитории, и государством, желающим обложить его доходы? Блогер, как правило, получает доход не от своей аудитории, а от рекламодателей. В таком случае как определить место оказания им услуги? По месту нахождения аудитории или по месту нахождения блогера? Взяв за основу концепцию налога как платы за публичные блага (the benefits theory), какое государство создало налогоплательщику условия для извлечения им дохода? Ответ не лежит на поверхности, как это может показаться на первый взгляд, потому как в основе извлечения налогоплательщиком облагаемой экономической выгоды лежит множество факторов. В какой стране он фактически проживает и потребляет публичные блага? Какая страна создала экономические условия для извлечения им облагаемого дохода? На решение вопроса могут повлиять и такие сложные обстоятельства, как получение им публичного образования как основы его дальнейшей экономической деятельности и того, за счет бюджета какой страны им были приобретены его компетенции. Современные внутренние и международные налоговые правила основаны на традиционных налоговых привязках в отношении налогоплательщиков - физических лиц, а все существующие конструкции цифровой миграции пока не способны создать новых экономических привязок в целях налогообложения.
Вопрос: Какая ставка НДФЛ применяется в отношении выплат по больничному листу работнику-нерезиденту? Какие есть обязанности у работодателя? Кто будет производить перерасчет и возврат НДФЛ в случае налогообложения по ставке 30%, если в 2023 г. работник приобретет статус налогового резидента?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации при подсчете указанных дней не учитываются. При этом окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам (Письмо Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации при подсчете указанных дней не учитываются. При этом окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам (Письмо Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При этом не учитывается резидентство владельца постоянного представительства. Это подтверждается п. 26 Комментариев к ст. 11 Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал (Письмо Минфина России от 13.10.2020 N 03-08-13/89405).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При этом не учитывается резидентство владельца постоянного представительства. Это подтверждается п. 26 Комментариев к ст. 11 Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал (Письмо Минфина России от 13.10.2020 N 03-08-13/89405).
Статья: Перспективы гармонизации подоходного налогообложения физических лиц в ЕАЭС
(Юлгушева Л.Ш.)
("Финансы", 2025, N 6)Именно такого подхода придерживаются Минфин России и ФНС России: по их мнению, доходы физических лиц - налоговых нерезидентов РФ по итогам года подлежат налогообложению по ставке 30% вне зависимости от их гражданства и статуса налогового резидента страны - члена ЕАЭС (см. Письма Минфина России от 04.07.2024 N 03-04-06/62411, от 12.08.2022 N 03-04-05/78614, от 29.04.2022 N 03-04-05/40093; Письмо ФНС России от 28.02.2020 N БС-4-11/3347 (вместе с Письмом Минфина России от 18.02.2020 N 03-04-07/11392)).
(Юлгушева Л.Ш.)
("Финансы", 2025, N 6)Именно такого подхода придерживаются Минфин России и ФНС России: по их мнению, доходы физических лиц - налоговых нерезидентов РФ по итогам года подлежат налогообложению по ставке 30% вне зависимости от их гражданства и статуса налогового резидента страны - члена ЕАЭС (см. Письма Минфина России от 04.07.2024 N 03-04-06/62411, от 12.08.2022 N 03-04-05/78614, от 29.04.2022 N 03-04-05/40093; Письмо ФНС России от 28.02.2020 N БС-4-11/3347 (вместе с Письмом Минфина России от 18.02.2020 N 03-04-07/11392)).
Готовое решение: Налогообложение участников проекта "Сколково"
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы впоследствии снова получите статус резидента Сколково, то сможете повторно применять освобождение по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-01-11/24474);
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы впоследствии снова получите статус резидента Сколково, то сможете повторно применять освобождение по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-01-11/24474);
Вопрос: В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы граждан Белоруссии, работающих в РФ по трудовому и (или) гражданско-правовому договору (подряд, услуги)?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств по ставкам, установленным для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в случае неприобретения ими статуса налогового резидента. При этом международные договоры имеют приоритетное значение (п. 1 ст. 7 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств по ставкам, установленным для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в случае неприобретения ими статуса налогового резидента. При этом международные договоры имеют приоритетное значение (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Вопрос: Может ли российская организация вернуть процентный денежный заем в сумме 15 млн руб. (тело займа 5 млн руб. + проценты 10 млн руб.) иностранной организации из Республики Словения? Нужно ли сдавать в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанного налога?
(Консультация эксперта, 2023)Следовательно, Конвенция предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения процентных доходов у источника выплаты при условии, что это предусмотрено национальным законодательством, а в случае наличия у получателя дохода фактического права на проценты, равно как и подтверждения налогового резидентства выданного компетентным органом Договаривающегося Государства, ставка налога не должна превышать 10% (см. Письмо ФНС России от 24.08.2020 N КВ-4-3/13595@).
(Консультация эксперта, 2023)Следовательно, Конвенция предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения процентных доходов у источника выплаты при условии, что это предусмотрено национальным законодательством, а в случае наличия у получателя дохода фактического права на проценты, равно как и подтверждения налогового резидентства выданного компетентным органом Договаривающегося Государства, ставка налога не должна превышать 10% (см. Письмо ФНС России от 24.08.2020 N КВ-4-3/13595@).
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физлицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. При этом окончательный налоговый статус физлица определяется по итогам налогового периода. Данная позиция выражена в многочисленных разъяснениях Минфина России, например в письмах от 25.01.2023 N 03-04-05/5555; от 27.07.2022 N 03-04-05/72454; от 22.01.2020 N 03-04-05/3343.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физлицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. При этом окончательный налоговый статус физлица определяется по итогам налогового периода. Данная позиция выражена в многочисленных разъяснениях Минфина России, например в письмах от 25.01.2023 N 03-04-05/5555; от 27.07.2022 N 03-04-05/72454; от 22.01.2020 N 03-04-05/3343.