Налоговое правонарушение совершено умышленно
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговое правонарушение совершено умышленно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Вина налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, заключается в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), а именно: в учете отражены хозяйственные операции по взаимоотношениям с "неблагонадежными" организациями и организациями, имеющими признаки "технических" и фактически не поставлявшими товары (работы, услуги), в результате которых допущено завышение суммы вычетов по НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Вина налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, заключается в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), а именно: в учете отражены хозяйственные операции по взаимоотношениям с "неблагонадежными" организациями и организациями, имеющими признаки "технических" и фактически не поставлявшими товары (работы, услуги), в результате которых допущено завышение суммы вычетов по НДС.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что при совершении налогового правонарушения умышленно соблюдение должной осмотрительности не имеет правового значения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что при совершении налогового правонарушения умышленно соблюдение должной осмотрительности не имеет правового значения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Умышленное правонарушение как повод к отказу в налоговой реконструкции
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)В постановлении от 22.11.2023 N Ф09-7511/23 по делу N А50-21236/2022 АС Уральского округа разобрался с тем, является ли законным отказ в проведении налоговой реконструкции, если доказано, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение умышленно.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)В постановлении от 22.11.2023 N Ф09-7511/23 по делу N А50-21236/2022 АС Уральского округа разобрался с тем, является ли законным отказ в проведении налоговой реконструкции, если доказано, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение умышленно.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
<Письмо> ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)4. Согласно пункту 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)4. Согласно пункту 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Формы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Принимая во внимание, что в бюджете создан источник возмещения НДС, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет с исключением из расчета суммы налога, приходящейся на "техническую" компанию. При этом умышленный характер совершенного налогового правонарушения не может быть основанием для отказа в "налоговой реконструкции" (Постановление АС ЗСО от 11.08.2023 N Ф04-2554/2022 по делу N А45-3837/2020).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Принимая во внимание, что в бюджете создан источник возмещения НДС, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет с исключением из расчета суммы налога, приходящейся на "техническую" компанию. При этом умышленный характер совершенного налогового правонарушения не может быть основанием для отказа в "налоговой реконструкции" (Постановление АС ЗСО от 11.08.2023 N Ф04-2554/2022 по делу N А45-3837/2020).
Готовое решение: Понятие налогового правонарушения
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговое правонарушение - это действие (бездействие), которое вы умышленно или по неосторожности совершили в нарушение налогового законодательства и за которое в НК РФ установлена ответственность (ст. 106, п. 1 ст. 110 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговое правонарушение - это действие (бездействие), которое вы умышленно или по неосторожности совершили в нарушение налогового законодательства и за которое в НК РФ установлена ответственность (ст. 106, п. 1 ст. 110 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Суд указал, что при совершении налогового правонарушения умышленно соблюдение должной осмотрительности не имеет правового значения (Постановление АС ВВО от 22.03.2024 N Ф01-484/2024 по делу N А31-84/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Суд указал, что при совершении налогового правонарушения умышленно соблюдение должной осмотрительности не имеет правового значения (Постановление АС ВВО от 22.03.2024 N Ф01-484/2024 по делу N А31-84/2022).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Статья: Причины неправомерного поведения налогоплательщиков
(Садовский Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 2)Следующая группа факторов - организационно-правовые. Эта группа причин представляет особый интерес в силу следующего. Все предыдущие группы причин неправомерного поведения налогоплательщиков приводят к тому, что правонарушение совершается умышленно. Но многие нарушения налогового законодательства происходят и по неосторожности. Представляется, что основные причины таких правонарушений - несовершенство, сложность, неясность и двусмысленность налогового законодательства. Здесь мы сталкиваемся с проблемой правовой определенности в налоговом праве. Сложность и комплексность современных экономических отношений приводят к неопределенности их толкования с точки зрения норм налогового законодательства. Многие налогоплательщики попросту не могут быть уверены в правомерности того или иного действия с точки зрения налогообложения. О возможном совершении нарушения налогового законодательства они зачастую узнают только по результатам проведения проверок налоговыми органами, что приводит к соответствующему привлечению к юридической ответственности.
(Садовский Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 2)Следующая группа факторов - организационно-правовые. Эта группа причин представляет особый интерес в силу следующего. Все предыдущие группы причин неправомерного поведения налогоплательщиков приводят к тому, что правонарушение совершается умышленно. Но многие нарушения налогового законодательства происходят и по неосторожности. Представляется, что основные причины таких правонарушений - несовершенство, сложность, неясность и двусмысленность налогового законодательства. Здесь мы сталкиваемся с проблемой правовой определенности в налоговом праве. Сложность и комплексность современных экономических отношений приводят к неопределенности их толкования с точки зрения норм налогового законодательства. Многие налогоплательщики попросту не могут быть уверены в правомерности того или иного действия с точки зрения налогообложения. О возможном совершении нарушения налогового законодательства они зачастую узнают только по результатам проведения проверок налоговыми органами, что приводит к соответствующему привлечению к юридической ответственности.
Статья: Проблема квалификации деяния, предусмотренного ст. 199 Уголовного кодекса РФ, по субъективным признакам
(Савченко М.М., Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2025, N 6)Верховный Суд РФ в Постановлении 48 обращает внимание на то, что налоговые преступления могут быть совершены только с прямым умыслом. В соответствии с ч. 2 ст. 25 УК РФ "преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления". При этом Налоговый кодекс РФ не разделяет прямой умысел и косвенный, согласно п. 2 ст. 110 Налогового кодекса "налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)".
(Савченко М.М., Клещенко Ю.Г.)
("Российский следователь", 2025, N 6)Верховный Суд РФ в Постановлении 48 обращает внимание на то, что налоговые преступления могут быть совершены только с прямым умыслом. В соответствии с ч. 2 ст. 25 УК РФ "преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления". При этом Налоговый кодекс РФ не разделяет прямой умысел и косвенный, согласно п. 2 ст. 110 Налогового кодекса "налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)".
Статья: Рассмотрение дел о несостоятельности (банкротстве)
("Арбитражный управляющий", 2024, N 4)Таким образом, привлечение гражданина к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть препятствием для освобождения должника от исполнения требования налогового органа об уплате обязательных платежей, если это правонарушение совершено умышленно и связано с возникновением и исполнением данного требования.
("Арбитражный управляющий", 2024, N 4)Таким образом, привлечение гражданина к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть препятствием для освобождения должника от исполнения требования налогового органа об уплате обязательных платежей, если это правонарушение совершено умышленно и связано с возникновением и исполнением данного требования.
Статья: Арбитражные суды и презумпция невиновности в антимонопольных разбирательствах
(Султанов А.Р.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 4)Например, устанавливая условия и основания ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, являющейся, как и административная ответственность, видом публичной ответственности, налоговое законодательство предусматривает, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности, а вина организации в таком правонарушении определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили его совершение (пункты 1 и 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации). Мировая практика законодательных решений в сфере юридической ответственности (Германия, Дания, Норвегия, Финляндия, Франция и др.) также исходит из того, что в регулировании публичной ответственности юридического лица может быть отражена связь его вины с виной физических лиц, обладающих представительскими, распорядительными или контрольными полномочиями".
(Султанов А.Р.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 4)Например, устанавливая условия и основания ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, являющейся, как и административная ответственность, видом публичной ответственности, налоговое законодательство предусматривает, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности, а вина организации в таком правонарушении определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили его совершение (пункты 1 и 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации). Мировая практика законодательных решений в сфере юридической ответственности (Германия, Дания, Норвегия, Финляндия, Франция и др.) также исходит из того, что в регулировании публичной ответственности юридического лица может быть отражена связь его вины с виной физических лиц, обладающих представительскими, распорядительными или контрольными полномочиями".
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).