Налоговое обязательство это
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговое обязательство это (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик применил схему, направленную на минимизацию налоговых обязательств, при этом реальные поставки дизельного топлива отсутствовали, в связи с чем суммы НДС и налога на прибыль доначислены правомерно.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик применил схему, направленную на минимизацию налоговых обязательств, при этом реальные поставки дизельного топлива отсутствовали, в связи с чем суммы НДС и налога на прибыль доначислены правомерно.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 420 "Объект обложения страховыми взносами" главы 34 "Страховые взносы" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с доводами налогового органа, договор, заключенный обществом и ИП, обладает признаками трудового договора. При сопоставлении прав и обязанностей бывшего директора общества, установленных трудовым контрактом, и прав и обязанностей управляющего, предусмотренных договором о передаче полномочий, усматривается неизменность (совпадение) функций управляющего и директора. Отчеты, на основании которых выплачивалось вознаграждение ИП, не позволяют определить эффективность работы управляющего и свидетельствуют о формальном характере замены формы управления обществом в целях минимизации налоговых обязательств. При этом вознаграждение управляющего многократно возросло и заняло значительную долю в структуре расходов общества.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с доводами налогового органа, договор, заключенный обществом и ИП, обладает признаками трудового договора. При сопоставлении прав и обязанностей бывшего директора общества, установленных трудовым контрактом, и прав и обязанностей управляющего, предусмотренных договором о передаче полномочий, усматривается неизменность (совпадение) функций управляющего и директора. Отчеты, на основании которых выплачивалось вознаграждение ИП, не позволяют определить эффективность работы управляющего и свидетельствуют о формальном характере замены формы управления обществом в целях минимизации налоговых обязательств. При этом вознаграждение управляющего многократно возросло и заняло значительную долю в структуре расходов общества.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Плательщик НПД оказал организации услуги. Перечисленные заказчиком по договору денежные средства поступили на банковский счет исполнителя, но не отразились в налоговой базе в связи с техническим сбоем мобильного приложения. Какие в связи с этим налоговые обязательства возникают у исполнителя и заказчика?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Вопрос: Плательщик НПД (исполнитель) оказал организации (заказчику) услуги в соответствии с заключенным договором. Перечисленные заказчиком в качестве оплаты по договору денежные средства поступили на банковский счет исполнителя, но не отразились в налоговой базе в связи с техническим сбоем мобильного приложения (сведения не были переданы в налоговый орган, чек не был сформирован). Какие в связи с этим налоговые обязательства возникают у исполнителя и заказчика?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Вопрос: Плательщик НПД (исполнитель) оказал организации (заказчику) услуги в соответствии с заключенным договором. Перечисленные заказчиком в качестве оплаты по договору денежные средства поступили на банковский счет исполнителя, но не отразились в налоговой базе в связи с техническим сбоем мобильного приложения (сведения не были переданы в налоговый орган, чек не был сформирован). Какие в связи с этим налоговые обязательства возникают у исполнителя и заказчика?
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Если же инспекция докажет, что налогоплательщик намеренно заключил договор с "технической" компанией, то в признании расходов и налогового вычета будет отказано полностью. Расчетный способ определения налоговых обязательств в этом случае неприменим (п. 11 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, приведенное в п. 39 Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2021) (утв. Президиумом ВС РФ 10.11.2021), п. п. 1 и 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, включенное в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).
(КонсультантПлюс, 2026)Если же инспекция докажет, что налогоплательщик намеренно заключил договор с "технической" компанией, то в признании расходов и налогового вычета будет отказано полностью. Расчетный способ определения налоговых обязательств в этом случае неприменим (п. 11 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, приведенное в п. 39 Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2021) (утв. Президиумом ВС РФ 10.11.2021), п. п. 1 и 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, включенное в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Таким образом, учитывая позицию ВС РФ, после заключения соглашения о новации налогоплательщик может подать уточненную декларацию за тот период, в котором была исчислена сумма НДС с полученного аванса, уменьшив свои налоговые обязательства на эту сумму, и представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) этой суммы в порядке, предусмотренном НК РФ <1>.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Таким образом, учитывая позицию ВС РФ, после заключения соглашения о новации налогоплательщик может подать уточненную декларацию за тот период, в котором была исчислена сумма НДС с полученного аванса, уменьшив свои налоговые обязательства на эту сумму, и представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) этой суммы в порядке, предусмотренном НК РФ <1>.
Статья: Новые подходы в определении границ (пределов) гражданского права
(Гаджиев Г.А.)
("Журнал российского права", 2026, N 1)Соответственно, отношения, возникшие при взыскании с налогоплательщика излишних денежных сумм, не могут рассматриваться как налоговые отношения. Этот вывод следует из правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П: "Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права".
(Гаджиев Г.А.)
("Журнал российского права", 2026, N 1)Соответственно, отношения, возникшие при взыскании с налогоплательщика излишних денежных сумм, не могут рассматриваться как налоговые отношения. Этот вывод следует из правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П: "Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права".
Статья: Рекомендация 166/2024-КпР "Налогообложение финансовых результатов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Указанные нормы предписывают включать эффект от изменения налоговых ставок в прибыль (убыток) за период, но не уточняют при этом, должен ли этот эффект включаться в состав расхода (дохода) по налогу на прибыль или учитываться отдельно в качестве самостоятельной составляющей чистой прибыли (убытка). Между тем по данному вопросу можно сделать вывод из других норм стандарта. Так, в соответствии с третьим абзацем пункта 20 ПБУ 18/02 отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Эта норма определяет отложенный налог как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, делая исключение только для операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Исключений в связи с причинами изменения отложенных налоговых активов и обязательств при этом нет, из чего следует, что в отложенный налог включаются не только последствия изменения временных разниц за период, но и последствия других причин, таких как изменения применяемых налоговых ставок или изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Указанные нормы предписывают включать эффект от изменения налоговых ставок в прибыль (убыток) за период, но не уточняют при этом, должен ли этот эффект включаться в состав расхода (дохода) по налогу на прибыль или учитываться отдельно в качестве самостоятельной составляющей чистой прибыли (убытка). Между тем по данному вопросу можно сделать вывод из других норм стандарта. Так, в соответствии с третьим абзацем пункта 20 ПБУ 18/02 отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Эта норма определяет отложенный налог как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, делая исключение только для операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Исключений в связи с причинами изменения отложенных налоговых активов и обязательств при этом нет, из чего следует, что в отложенный налог включаются не только последствия изменения временных разниц за период, но и последствия других причин, таких как изменения применяемых налоговых ставок или изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 12.09.2025 N БС-17-11/2406@ <Доход от казахстанского работодателя получен в России: что с НДФЛ?>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Если подоходный налог все же удержали в Казахстане (что является нарушением Конвенции), то ФНС России не будет производить его зачет во исполнение российских налоговых обязательств. Это связано с тем, что исключительное право налогообложения доходов от источников РФ принадлежит России, а зачета излишне уплаченного в Казахстане налога не предусмотрено (ст. 232 НК РФ).
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Если подоходный налог все же удержали в Казахстане (что является нарушением Конвенции), то ФНС России не будет производить его зачет во исполнение российских налоговых обязательств. Это связано с тем, что исключительное право налогообложения доходов от источников РФ принадлежит России, а зачета излишне уплаченного в Казахстане налога не предусмотрено (ст. 232 НК РФ).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Единый налоговый счет - это скорее установленный механизм налогового учета в виде двусторонней таблицы, с одной стороны которой отражаются налоговые платежи (в том числе в виде оплаты денежными средствами, зачетом и т.п.), а с другой - налоговые обязательства. При этом, безусловно, при осуществлении денежной оплаты частью данного механизма является специальный бюджетный счет, который выступает как место временного (промежуточного) хранилища денежных средств.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Единый налоговый счет - это скорее установленный механизм налогового учета в виде двусторонней таблицы, с одной стороны которой отражаются налоговые платежи (в том числе в виде оплаты денежными средствами, зачетом и т.п.), а с другой - налоговые обязательства. При этом, безусловно, при осуществлении денежной оплаты частью данного механизма является специальный бюджетный счет, который выступает как место временного (промежуточного) хранилища денежных средств.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В то же время в странах германского права четко разграничиваются гражданско-правовые и налоговые обязательства. Так, австрийский ученый Верндль (J. Werndl) отмечает: "Налоговые обязательственные отношения являются публично-правовыми, т.е. основа правоотношений - это не гражданское, а публичное право, и налоговый кредитор, представленный финансовыми органами, выступает по отношению к налоговому должнику не на основе равноправия, а на основе субординации (im der Subordination). В основе гражданско-правовых обязательственных отношений, как правило, договор, а налоговые обязательственные отношения, - развивает свою мысль данный автор, - возникают в силу закона (kraft Gesetzes), требования которого в равной степени обязательны для налогового кредитора и налогового должника. Требуемое законом налоговое предоставление (Steuerleistung) не зависит, таким образом, от воли сторон" <170>, - заканчивает Верндль сравнительный анализ гражданско-правового и налогового обязательств указанием на различие в содержании этих правоотношений, подчеркивая, что точное установление законом правил, определяющих объем налогового предоставления в налоговом обязательстве, - это конституционный принцип.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В то же время в странах германского права четко разграничиваются гражданско-правовые и налоговые обязательства. Так, австрийский ученый Верндль (J. Werndl) отмечает: "Налоговые обязательственные отношения являются публично-правовыми, т.е. основа правоотношений - это не гражданское, а публичное право, и налоговый кредитор, представленный финансовыми органами, выступает по отношению к налоговому должнику не на основе равноправия, а на основе субординации (im der Subordination). В основе гражданско-правовых обязательственных отношений, как правило, договор, а налоговые обязательственные отношения, - развивает свою мысль данный автор, - возникают в силу закона (kraft Gesetzes), требования которого в равной степени обязательны для налогового кредитора и налогового должника. Требуемое законом налоговое предоставление (Steuerleistung) не зависит, таким образом, от воли сторон" <170>, - заканчивает Верндль сравнительный анализ гражданско-правового и налогового обязательств указанием на различие в содержании этих правоотношений, подчеркивая, что точное установление законом правил, определяющих объем налогового предоставления в налоговом обязательстве, - это конституционный принцип.
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Исходя из изложенного очевидна связь между понятиями "налоговая обязанность" и "налоговое обязательство": налоговая обязанность заключается в уплате налога в размере налогового обязательства. Отсюда следует, что налоговое обязательство вторично по отношению к налоговой обязанности, так как обязательство является следствием возникновения обязанности. И если налоговая обязанность - это в чистом виде правовая категория, то налоговое обязательство - это уже экономико-правовая категория, которая подлежит количественному измерению.
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Исходя из изложенного очевидна связь между понятиями "налоговая обязанность" и "налоговое обязательство": налоговая обязанность заключается в уплате налога в размере налогового обязательства. Отсюда следует, что налоговое обязательство вторично по отношению к налоговой обязанности, так как обязательство является следствием возникновения обязанности. И если налоговая обязанность - это в чистом виде правовая категория, то налоговое обязательство - это уже экономико-правовая категория, которая подлежит количественному измерению.
Статья: Возврат (зачет) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета: вопросы судебной практики
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)На практике возникают ситуации, когда сам плательщик преднамеренно увеличивает сумму положительного сальдо на ЕНС, которая существенно превышает его налоговые обязательства. Мотивом этому служит, например, желание обезопасить денежные средства от посягательства на них третьих лиц, в том числе действующих в рамках исполнительного производства. С одной стороны, можно предположить, что хозяйствующий субъект злоупотребляет своим правом сформировать положительное сальдо в удобном ему размере, а с другой - закон не запрещает ему использовать налоговое законодательство в оптимальном варианте, если это не влечет каких бы то ни было нарушений. Между тем существенное превышение зачисляемых на ЕНС сумм по сравнению с размером налогового обязательства есть повод для проведения проверки, поскольку используемый инструмент не является ни средством хранения капитала, ни способом безопасного вывода денежных средств.
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)На практике возникают ситуации, когда сам плательщик преднамеренно увеличивает сумму положительного сальдо на ЕНС, которая существенно превышает его налоговые обязательства. Мотивом этому служит, например, желание обезопасить денежные средства от посягательства на них третьих лиц, в том числе действующих в рамках исполнительного производства. С одной стороны, можно предположить, что хозяйствующий субъект злоупотребляет своим правом сформировать положительное сальдо в удобном ему размере, а с другой - закон не запрещает ему использовать налоговое законодательство в оптимальном варианте, если это не влечет каких бы то ни было нарушений. Между тем существенное превышение зачисляемых на ЕНС сумм по сравнению с размером налогового обязательства есть повод для проведения проверки, поскольку используемый инструмент не является ни средством хранения капитала, ни способом безопасного вывода денежных средств.
Статья: Как своевременно выявить и снизить риски доначисления налогов: практические рекомендации
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Наличие факторов, указывающих на возможность проведения предпроверочного анализа, также может означать, что со стороны инспекции налогоплательщику может поступить предложение добровольно уточнить свои налоговые обязательства. Плюсом этого предложения является отсутствие штрафов, которые могут достигать 40 процентов от начисленной суммы налогов. Если налогоплательщик согласен уточнить свои обязательства, то он уплачивает налог и пени. Добровольное согласие уточнить свои налоговые обязательство можно рассматривать и как способ защиты деловой репутации, так как этот факт будет известен только налогоплательщику и инспекции и не попадает в публичное пространство. Получив такое предложение, налогоплательщик должен знать, что эта процедура не регулируется НК РФ. Она чаще всего проводится в форме комиссии, по результатам встречи составляется протокол в свободной форме. В протоколе инспекция указывает основания, по которым она предлагает компании добровольно пересмотреть свои налоговые обязательства и доплатить налог в бюджет. Налогоплательщик может не прийти на комиссию, штраф за это не предусмотрен. Однако лучше вступить в диалог с налоговым органом, потому что материалы, собранные инспекцией, требуют дальнейшего анализа.
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Наличие факторов, указывающих на возможность проведения предпроверочного анализа, также может означать, что со стороны инспекции налогоплательщику может поступить предложение добровольно уточнить свои налоговые обязательства. Плюсом этого предложения является отсутствие штрафов, которые могут достигать 40 процентов от начисленной суммы налогов. Если налогоплательщик согласен уточнить свои обязательства, то он уплачивает налог и пени. Добровольное согласие уточнить свои налоговые обязательство можно рассматривать и как способ защиты деловой репутации, так как этот факт будет известен только налогоплательщику и инспекции и не попадает в публичное пространство. Получив такое предложение, налогоплательщик должен знать, что эта процедура не регулируется НК РФ. Она чаще всего проводится в форме комиссии, по результатам встречи составляется протокол в свободной форме. В протоколе инспекция указывает основания, по которым она предлагает компании добровольно пересмотреть свои налоговые обязательства и доплатить налог в бюджет. Налогоплательщик может не прийти на комиссию, штраф за это не предусмотрен. Однако лучше вступить в диалог с налоговым органом, потому что материалы, собранные инспекцией, требуют дальнейшего анализа.